【正文】 LNTUAcc 附錄 A 國際會計準則第 37 號 或有負債和或有資產(chǎn) 目的 本準則的目的是確保將適當?shù)拇_認標準和計量基礎運用于準備、或有負債和或有資產(chǎn)，并確保在財務報表的附注中披露充分的信息，以使使用者能夠理解它們的性質(zhì)、時間和金額。 范圍 1．本準則適用于所有企業(yè)對以下各項之外的準備、或有負債和或有資產(chǎn)的會計核算： （ 1）以公允價值計量的金融工具形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)： （ 2）執(zhí)行中的合同（除了虧損的執(zhí)行中的合同）形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)； （ 3）保險公司與保單持有人 之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)； （ 4）由其他國際會計準則規(guī)范的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 2．本準則適用于不是以公允價值計量的金融工具（包括擔保）。 3．執(zhí)行中的合同是指雙方均未履行任何義務或雙方均同等程度地履行了部分義務的合同。本準則不適用于執(zhí)行中的合同，除非它是虧損的。 4．本準則適用于保險公司的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，但不適用于其與保單持有人之間簽訂的合同形成的準備、或有負債和或有資產(chǎn)。 5．如果其他國際會計準則規(guī)范了特定的準備、或有負債和或有資產(chǎn)，企業(yè)應運用該準則而不是本 準則，例如，關(guān)于以下項目的準則也規(guī)范了特定的準備： （ 1）建造合同（參見《國際會計準則第 11 號建造合同》）； （ 2）所得稅（參見《國隊會計準則第 12 號所得稅》）； （ 3）租賃（參見《國際會計準則第 17 號租賃》），但是，《國際會計準則第 17 號》未對已變?yōu)樘潛p的經(jīng)營租質(zhì)的核算提出具體要求，因而本準則應適用于這些情況； （ 4）雇員福利（參見《國際會計準則第 19 號一雇員福利》）。 6．一些作為準備處理的金額可能與收入的確認有關(guān)，例如企業(yè)提供擔保以收取費用，本 準則不涉及收入確認，《國際會計準則第 18 號收入》明確了收入確認標準，并就確認標準的應用提供了實務指南，本準則不改變《國際會計準則第 18 號》的規(guī)定。 7．本準則將準備定義為時間或金額不確定的負債，在某些國家，“準備”也與一些項目相聯(lián)系使用，例如折舊，資產(chǎn)減值和壞賬：這些是對資產(chǎn)賬面金額的調(diào)整，本準則不涉及。 8．其他國際會計準則規(guī)定了支出是作為資產(chǎn)還是作為費用處理，本準則不涉及這些問題，相應地，本準則既不禁止也不要求對提取準備時所確認的費用予以資本化。 9．本準剛適用于重組（包括中止營業(yè)）準備，重組符合中止營業(yè)的定義時，《國際會計準則第 35 號中止營業(yè)》可能要求提供附加的披露。 定義 10．本準則中使用的下列術(shù)語，其定義為： 準備，指時間或金額不確定的負債。 負債，指因過去事項而發(fā)生的企業(yè)的現(xiàn)時義務，該義務的結(jié)算預期會導致含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)。 義務事項，指形成法定或推定義務的事項，這些法定或推定義務使企業(yè)沒有現(xiàn)實的選擇， 只能結(jié)算該義務。 法定義務，指因以下任意項而發(fā)生的種義務： （ 1）合同（通過其明確的或隱含的條款）； （ 2）法規(guī)； （ 3）法律的其他實施。 推定義務，福因企業(yè)的行為而產(chǎn)生的種義務，其中： （ 1）由于以往實務的成型做法、公開的政策或相當明確的當前聲明，企業(yè)已向其他方面表明它將承擔特定的責任； （ 2）結(jié)果，企業(yè)使其他方面建立了個有效預期，即它將解除那些責任。 或有負債，指以下二者之一： （ 1）因過去事項而產(chǎn)生的潛在義務，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實； （ 2）因過去事項而產(chǎn)生、但因下列原因而未予確認的現(xiàn)時義務： ①結(jié)算該義務不是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)；或 ②該義務的金額不可以足夠可靠地計量。 或有資產(chǎn)，指因過去事項而形成的 潛在資產(chǎn)，其存在僅通過不完全由企業(yè)控制的個或數(shù)個不確定未來事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。 虧損合同，指種合同，根據(jù)該合同履行義務發(fā)生的不可避免費用超過了預期獲得的經(jīng)濟利益。 重組，指項由管理部門計劃和控制、并重大地改變了企業(yè)的經(jīng)營范圍或進行該經(jīng)營的方式的方案。 或有負債 11．企業(yè)不應確認或有負債。 12．除非含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性極小，否則或有負債應按第 86 段要求的那樣予以披露， 13．企業(yè)聯(lián)合和各自對某項義務負有責任時，義務中預期由其他方面結(jié)算的部分應作為或有負債處理，企業(yè)對很可能要求 含經(jīng)濟利益的資源流出的那部分義務確認準備，除非極少的情況下不能對該義務作出可靠的估計。 14．或有負債可能不按最初預料的方式發(fā)展，因此，應對它們進行持續(xù)的評價，以確定含經(jīng)濟利益的資源流出的可能性是否已變?yōu)楹芸赡?，如果對應以前作為或有負債處理的事項的未來?jīng)濟利益流出的可能性變?yōu)楹芸赡芰?，則應在可能性發(fā)生變化當期的財務報表上確認一項準備（除非在極少的情況下不能作出可靠的估計）。 或有資產(chǎn) 15．企業(yè)不應確認或有資產(chǎn)。 16．或有資產(chǎn)通常由導致經(jīng)濟利益可能流入企業(yè)的未計劃的事項或其他未預料到的事項形成。索 賠是或有資產(chǎn)的一個例子。企業(yè)通過法律程序提出索賠，其結(jié)果具有不確定性。 17．或有資產(chǎn)不應在財務報表中予以確認，因為確認或有資產(chǎn)可能會導致那些可能永遠不會實現(xiàn)的收益得到確認。但是，收益基本肯定會實現(xiàn)時，相關(guān)資產(chǎn)已不是或有資產(chǎn)，此時將其確認是恰當?shù)模? 18．經(jīng)濟利益很可能流入時，應按第 89 段的要求披露或有資產(chǎn)。 19．應對或有資產(chǎn)進行持續(xù)評價，以確保情況的發(fā)展在財務報表中得到適當?shù)姆从?。?jīng)濟利益基本肯定會流入時，該資產(chǎn)和相關(guān)收益應在變化發(fā)生當期的財務報表上予以確認。經(jīng)濟利益只是很可能會流入時，企業(yè)應披 露該或有資產(chǎn)（見第 89 段）。 計量 20．確認為準備的金額應是資產(chǎn)負傻表日結(jié)算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計。 21．結(jié)算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計，應是企業(yè)在資產(chǎn)負債表日結(jié)算該義務，或在此時將該義務轉(zhuǎn)讓給第三方而合理支付的金額。在資產(chǎn)負債表日結(jié)算或轉(zhuǎn)讓義務通常不可能發(fā)生或是異常昂貴，但是，企業(yè)為結(jié)算或轉(zhuǎn)讓該義務進行合理支付的金額的估計，提供了資產(chǎn)負債表日結(jié)算現(xiàn)時義務所要求支出的最好估計。 22．結(jié)果和財務影響的估計由企業(yè)管理部門根據(jù)判斷，同時輔之以類似交易的經(jīng)驗和（某些情況下）獨立專家出具的報告來 確定。應考慮的證據(jù)包括資產(chǎn)負債表日后事項提供的附加證據(jù)。 23．圍繞予以確認為準備的金額的不確定性，可根據(jù)情況采用不同的方式處理，如果予以計量的準備涉及大量的項目，則應基于其相關(guān)的可能性，對各種可能結(jié)果進行加權(quán)來對義務進行估計，這種估計的統(tǒng)計方法稱為“預期價值法”。因此，給定金額的損失的可能性不同（比如說 60%或 90%）時，準備的金額也是不同的，如果存在可能結(jié)果的連續(xù)范圍，且該范圍中每一點和其他各點的可能性一樣，則范圍內(nèi)的各點均可采用。 24．計量一項單項義務時，單個最可能的結(jié)果可能是該負債的最好估計 。但是，即使在這種情況下，企業(yè)也應考慮其他可能的結(jié)果，如果其他可能的結(jié)果大部分均比最可能的結(jié)果的金額高或低，則最好估計將是一項較高或較低的金額，例如，如果企業(yè)不得不糾正其為客戶建造的主要廠房中存在的嚴重失誤，則單個最可能金額可能是一次補救成功須花費的費用 1000 萬元，但是，如果存在重大的可能性，有必要作進一步的補救，則應提取一項較大金額的準備。 25．準備在稅前計量，因為準備的稅后結(jié)果及變化，應按《國際會計準則第 12 號所得稅》進行處理，風險和不確定性 26．不可避免地圍繞很多事項和情況的風險和不確定 性，應在計算準備的最好估計時予以考慮。 27．風險描述結(jié)果的變化，風險調(diào)整可能增加負債計量的金額。在不確定的情況下進行判斷需要謹慎，以使收益或資產(chǎn)不會高估，費用或負債不會低估，但是，不確定性并不說明應提取過多準備和故意夸大負債，例如，如果一個特別相反結(jié)果的預計費用是在謹慎的基礎上進行估計的，那么該結(jié)果不能人為地認為比實際的情況更可能。需要謹慎以避免對風險和不確定性進行重復調(diào)整，高估準備。 28．應按第 85 段（ 2）的要求披露與支出金額相關(guān)的不確定性。 現(xiàn)值 29．如果貨幣時間價值的影響重大，準備 的金額應是結(jié)算義務預期所要求支出的現(xiàn)值。 30．因貨幣時間價值的影響，與資產(chǎn)負債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出有關(guān)的準備，比與較后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出有關(guān)的準備更加負有義務。因此，影響重大時，準備應予折現(xiàn)。 31．折現(xiàn)率應是反映貨幣時間價值的當前市場評價及該負債特有風險的稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)靠不應反映未來現(xiàn)金流量估計已為其調(diào)整的風險。 未來事項 32．對于可能影響結(jié)算業(yè)務所須金額的未來事項，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，則應在準備金額中予以反映。 33．預期的未來事項可能對計量準備特別重要。例如 ，企業(yè)可能認為，在項目結(jié)束時清理場地的費用將因未來技術(shù)的變化而降低。確認的金額應反映技術(shù)上合格且公正的觀察者所作出的合理預測。這些預測是該觀察者考慮了清理場地時可使用技術(shù)等因素的所有證據(jù)后作出的。因此，恰當?shù)淖龇ㄊ?，將與應用現(xiàn)有技術(shù)過程中積累的經(jīng)驗有關(guān)的預計費用減少額，或現(xiàn)有技術(shù)應用于比以前進行過的更大或更復雜的清理項目的預期費用，在預測中考慮。但是，除非得到相當客觀的證據(jù)的支持，否則企業(yè)不應對全新的清理技術(shù)的發(fā)展進行預期。 34．如果存在相當客觀的證據(jù)表明，新法規(guī)基本肯定會頒布，那么新法規(guī)的潛在影響應在計量現(xiàn)時義務時予以考慮。實務中出現(xiàn)的情況的多樣化使確定一個在每種情況下均能提供充足、客觀證據(jù)的單獨事項是不可能的。所要求的證據(jù)包括，需要什么樣的法規(guī)、是否在適當?shù)臅r候基本肯定會頒布和實施，在很多情況下，直至新法規(guī)頒布，才存在相當客觀的證據(jù)。 資產(chǎn)的預期處置 35．資產(chǎn)預期處置形成的利得不應在計量準備時予以考慮。 36．資產(chǎn)預期處置形成的利得不應在計量準備時予以考慮，即使該預期處置與形成準備的事項密切聯(lián)系也是如此。企業(yè)應在涉及相關(guān)資產(chǎn)的國際會計準則規(guī)定的時點確認資產(chǎn)預期處置形成的利得。 補償 37．如果結(jié)算準備所要求支出的部分或全部預期會由另方補償，那么當且僅當如果企業(yè)結(jié)算該義務，就基本評定會收到補償時，確認該補償。該補償應作為項單獨的資產(chǎn)處理。對補償確認的金額不應超過準備的金額。 38．在收益表中，與準備有關(guān)的費用可以扣除對補償確認的金額后的凈額列報。 39．有時，企業(yè)能夠讓另一方支付結(jié)算準備所要求支出的一部分或全部（例如，通過保險合同、豁免條款或供應商的保證），另一方可能補償企業(yè)已付的金額或直接支付這項金額。 40．在大多數(shù)情況下，企業(yè)仍對所討論的全部金額負有責任，以至于第三方出于 某種原因未能支付時，企業(yè)不得不結(jié)算全部金額。在這種情況下，應對負債全額確認準備；而且，應在企業(yè)結(jié)算該負債時就基本肯定會收到補償?shù)那闆r下，對預期的補償確認一項單獨的資產(chǎn)。 41．在某些情況下，第三方未能支付時企業(yè)對所討論的費用不負有責任，在這種情況下，企業(yè)對這些費用不承擔義務，因而不應將其包括在準備中。 42．如第 29 段指出的那樣，企業(yè)聯(lián)合和各自負責的某項義務中，預期由其他方面結(jié)算的部分應作為或有負債處理。 準備的變化 43．在每個資產(chǎn)負債表日，應對準備進行檢查并予以調(diào)整，以反映當前的最好估計。 結(jié)算該義務不再是很可能要求含經(jīng)濟利益的資源流出時，準備應予轉(zhuǎn)記。 44．如果使用折現(xiàn)，則應在各期增加準備的賬而價值，以反映時間的流逝。這項增加應作為利息費用予以確認。 準備的使用 45．準備應僅僅用于最初為其確認的支出。 46．只有與原準備有關(guān)的支出才能沖減該準備，將支出沖減原先為其他目的確認的準備會隱藏兩個不同事項的影響。 未來經(jīng)營虧損 47．對未來經(jīng)營虧損不應確認準備， 48．未來經(jīng)營虧損不符合第 10 段中負債的定義，以及第 14 段為準備設定的一般確認條件。 49．對未來經(jīng)營 虧損的預期，表明特定的經(jīng)營資產(chǎn)可能發(fā)生減值。企業(yè)應按《國際會計準則第３６號資產(chǎn)減值》對這些資產(chǎn)進行減值測試。 虧損合同 50．如果企業(yè)有項虧損合同，那么該合同下的現(xiàn)時義務應作為準備予以確認和計量。 67．很多合同（例如，一些日常訂單）可以在不須支付給對方補償?shù)那闆r下取消，因此不存在義務，其他一些合同對合同當事人同時確立了權(quán)利和義務，如果某些事項使一項合同成為虧損合同，則該合同屬于本準則范圍的內(nèi)容，且存在應予確認的負債，那些不是虧損的執(zhí)行中的合同不在本準則規(guī)范， 51．本準則將虧損合同定義為一種合 同，根據(jù)該合同履行義務發(fā)生的不可避免費用超過了預期獲得的經(jīng)濟利益，一項合同下不可避免費用反映了退出該合同的最低凈費用，即履行該合同的費用與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者， 52．在為虧損合同設立單獨準備之前，企業(yè)應對該合同標的資產(chǎn)發(fā)生的減值損失進行確認（參見《國際會計準則第 36 號資產(chǎn)減值》）。 重組 53．以下是可能符合重組定義的事項的例子： （ 1）在一個國家或地區(qū)的營業(yè)場所的關(guān)閉，或營業(yè)場所由一個國家或地區(qū)移至另一個國家或地區(qū)； （ 2）對企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營重點有重大影響的 重要重組。 54．僅在滿足第 14 段為準備設立的一般確認條件時，才能對重組費用確認準備，第 7283段對如何將一般確認