【正文】 員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用；企業(yè)自辦農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)的開辦費(fèi)和虧損補(bǔ)貼；結(jié)余的職工福利基金可用于維修宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）；職工健康檢查費(fèi)用；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出。職工個(gè)人福利補(bǔ)貼 ；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個(gè)人的一種補(bǔ)充收入；職工個(gè)人福利補(bǔ)貼一般有職工探親假，職工生活困難補(bǔ)助；職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼；職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼。職工食堂工作人員工資應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支。食堂作為企業(yè)的福利部門，只能為企業(yè)職工就餐提供服務(wù)，而不能無償為職工提供午餐。企業(yè)職工的餐費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)。正確的做法的是，企業(yè)職工自行向食堂購置餐票或直接用現(xiàn)金購買午餐，食堂自收自支，單獨(dú)建立收支賬，與企業(yè)損益無關(guān)。對(duì)于食堂招待客人的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)，在“管理費(fèi)用－－業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目列支。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第44條規(guī)定，“納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供能證明真實(shí)性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除?！?據(jù)此，企業(yè)可以編制自制憑證入賬，自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時(shí)間等等。不屬于職工福利費(fèi)的開支： 1，退休職工的費(fèi)用2，被辭退職工的補(bǔ)償金3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助5，職工的學(xué)習(xí)費(fèi)6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助）。以前節(jié)余的福利費(fèi)余額的處理：2008年及以后發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。扣除范圍究竟應(yīng)該如何把握？國稅函〔2009〕3號(hào)文對(duì)《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)包含的內(nèi)容從3個(gè)方面做了較詳細(xì)的說明，但是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008》（人民出版社出版）對(duì)職工福利費(fèi)范圍的解釋是：“職工福利費(fèi)，主要包括職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。”因?yàn)槎惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)范圍的界定存在差異，且稅法界定的范圍比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍要明確和具體。所以，企業(yè)今后在涉及職工福利支出的問題上，只要是實(shí)際發(fā)生的符合稅法規(guī)定范圍而且不超過工資薪金總額14%的職工福利費(fèi)，最好直接列作職工福利費(fèi)支出，用足稅收政策。但必須指出的是，國稅函〔2009〕3號(hào)文第三條對(duì)界定的職工福利費(fèi)的內(nèi)容究竟是全列舉還是非全列舉的問題沒有明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的即使從情理上分析可以作為職工福利費(fèi)支出的內(nèi)容都不能作為職工福利費(fèi)在稅前扣除（即使在工資薪金總額14％的范圍內(nèi)），如該文沒有列舉的許多企業(yè)都存在的逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時(shí)以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等各方面的待遇等。如果是非全列舉，則沒有列舉的其他從情理上分析應(yīng)該作為職工福利費(fèi)的支出又如何把握？如上述逢年過節(jié)發(fā)放給職工的各種福利和以各種名目為職工提供的各方面的待遇等。因此，對(duì)于上述扣除范圍的問題還有待稅務(wù)部門予以進(jìn)一步明確。但筆者認(rèn)為，在沒有明確之前，企業(yè)對(duì)合乎情理的職工福利支出可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)按照慣例和常規(guī)自行判斷是否應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。還需特別說明的是，對(duì)于國稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確屬于職工福利費(fèi)范圍的支出在進(jìn)行涉稅處理時(shí)必須列入職工福利費(fèi)稅前扣除的范疇，而不應(yīng)再列入其他范圍。如對(duì)國稅函〔2009〕3號(hào)文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費(fèi)補(bǔ)貼”、“職工防暑降溫費(fèi)”等，即使企業(yè)已經(jīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定直接計(jì)入了企業(yè)的生產(chǎn)成本或費(fèi)用，但也應(yīng)該按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。稅前扣除是否都需要發(fā)票或收據(jù)？稅法對(duì)允許扣除的支出有合理性的要求。但要體現(xiàn)“合理性”，很重要的一點(diǎn)就是要取得合法和適當(dāng)?shù)膱?bào)銷憑據(jù)，即主要是企業(yè)從外部取得的發(fā)票、收據(jù)等。因此，企業(yè)對(duì)發(fā)生的從外部購進(jìn)或由外部提供的用于職工福利的支出，均應(yīng)取得必要的發(fā)票和收據(jù)等憑據(jù)，而不應(yīng)再認(rèn)為職工福利費(fèi)支出可以不需要這些報(bào)銷憑據(jù)。但是，企業(yè)在日常列支和核算職工福利費(fèi)時(shí)，往往無法取得發(fā)票、收據(jù)等外部憑據(jù)，如企業(yè)以貨幣形式發(fā)放給職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)等。對(duì)于這部分福利性支出，要本著實(shí)事求是的態(tài)度，主要審查此類支出的合理性和真實(shí)性，只要是合乎經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例，屬于必要、正常且合乎情理、事理和法理的支出，就應(yīng)該給予報(bào)銷，而不應(yīng)拘泥于憑據(jù)的形式。另外，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)在當(dāng)職工福利費(fèi)中列支、但至次才能取得相關(guān)支出報(bào)銷憑據(jù)是否可以稅前扣除的問題，盡管國稅函〔2009〕3號(hào)文沒有明確，但筆者認(rèn)為，只要是在次企業(yè)所得稅匯算清繳前取得了相關(guān)報(bào)銷憑據(jù)就可以在當(dāng)扣除，否則就需進(jìn)行納稅調(diào)整。第三篇：職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位職工福利費(fèi)稅前扣除如何規(guī)范到位？《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。這一規(guī)定改變了之前福利費(fèi)按照可在稅前扣除的工資總額的14%計(jì)算扣除的規(guī)定，將預(yù)提扣除改為了據(jù)實(shí)扣除。但由于職工福利費(fèi)的扣除范圍較廣，據(jù)實(shí)扣除也存在不規(guī)范的問題。那么，如何規(guī)范地在稅前扣除職工福利費(fèi)?結(jié)合現(xiàn)行政策，筆者建議如下。全面掌握職工福利費(fèi)財(cái)稅核算范圍職工福利費(fèi)是指企業(yè)通過舉辦集體福利設(shè)施、設(shè)立各種補(bǔ)貼、提供服務(wù)等形式，為職工改善和提高生活質(zhì)量所提供的物質(zhì)幫助。職工福利包括集體福利和個(gè)人福利兩部分，以集體福利為主。集體福利有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：一是免費(fèi)或優(yōu)待(包括低廉收費(fèi))，帶有補(bǔ)貼性。二是以消費(fèi)的形式滿足廣大職工的共同需要，每個(gè)職工都有平等的使用權(quán)利，如職工宿舍、浴室、食堂等設(shè)施。個(gè)人福利主要是為個(gè)別職工的特殊生活困難提供必要的貨幣補(bǔ)貼，直接支付給困難者，如職工生活困難補(bǔ)助等。財(cái)務(wù)方面，財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)新舊財(cái)務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知》(財(cái)企[2008]34號(hào))明確：(1)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于企業(yè)職工福利范疇，由企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)共同組成。(2)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的企業(yè)繳費(fèi)總額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從成本(費(fèi)用)中列支。超出規(guī)定比例的部分，不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)人工資中扣繳。個(gè)人繳費(fèi)全部由個(gè)人負(fù)擔(dān)。(3)對(duì)于建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)之前已經(jīng)離退休或者按照國家規(guī)定辦理內(nèi)退而未納入補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的職工，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定向其支付的養(yǎng)老費(fèi)用，從管理費(fèi)用中列支。稅收方面規(guī)定，國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱國稅函[2009]3號(hào))規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)主要包括：(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。值得注意的是，下列費(fèi)用不屬于職工福利費(fèi)的開支范圍：退休職工的費(fèi)用。被辭退職工的補(bǔ)償金。職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到的補(bǔ)助。職工的學(xué)習(xí)費(fèi)。職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)(包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助)等。國稅函[2009]3號(hào)文件所規(guī)定的職工福利費(fèi)包括的范圍，與我們通常所說“企業(yè)職工福利”相比大大縮小，如企業(yè)發(fā)給員工的“年貨”、“過節(jié)費(fèi)”、節(jié)假日物資及組織員工旅游支出等都不在此列。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)稅收上對(duì)職工福利費(fèi)的核算有嚴(yán)格的要求，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。國稅函[2009]3號(hào)文件明確規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定”。而有的企業(yè)在管理費(fèi)項(xiàng)下設(shè)“管理費(fèi)用———職工福利費(fèi)”科目，這類企業(yè)應(yīng)及時(shí)調(diào)整賬冊(cè)，將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目。對(duì)此，建議企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬———職工福利費(fèi)”科目，歸集核算發(fā)生的職工福利費(fèi)支出。企業(yè)也可以采取平時(shí)預(yù)提、年終結(jié)算的方式核算職工福利費(fèi)，但核算比較復(fù)雜。需要注意的是，稅收上認(rèn)可的“職工福利費(fèi)余額”與會(huì)計(jì)上“職工福利費(fèi)余額”并不一致，此外，現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，稅前扣除的職工福利費(fèi)并不一定等于當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)要先沖減“職工福利費(fèi)余額”。職工福利費(fèi)支出必須有合法憑據(jù)關(guān)于職工福利費(fèi)的稅前扣除問題，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。在《企業(yè)所得稅法》下，職工福利費(fèi)支出是否必須憑合法發(fā)票列支是納稅人目前十分關(guān)注的。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的合理性原則以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中“合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出”的解釋，職工福利費(fèi)屬于企業(yè)必要和正常的支出，在實(shí)際工作中，企業(yè)要具體事項(xiàng)具體對(duì)待。如職工困難補(bǔ)助費(fèi)，只要是能夠代表職工利益的決定就可以作為合法憑據(jù)，合理的福利費(fèi)列支范圍的人員工資、補(bǔ)貼是不需要發(fā)票的，對(duì)購買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)和對(duì)外發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)取得合法發(fā)票。如果企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳前仍未將跨的福利費(fèi)發(fā)票處理到位，一旦被查實(shí)，就得作出相應(yīng)的納稅調(diào)整，并補(bǔ)繳相關(guān)稅款。當(dāng)前企業(yè)列支的職工福利費(fèi)的“合理性”證據(jù)不足主要表現(xiàn)在：一是入賬憑證不合法，如企業(yè)職工食堂