【正文】 案件編號(hào)（2003）356登記注冊(cè)類型 有限責(zé)任公司納稅人名稱 xxxx動(dòng)物營(yíng)養(yǎng)有限公司法定代表人姓名 xxx檢查期間 —檢查類型 專項(xiàng)檢查檢查人員 xxx xxx稽查實(shí)施時(shí)間 —1根據(jù)《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》xx國(guó)稅稽[2003]第356號(hào)的工作安排，我檢查組于2003年10月20日至12月11日對(duì)xxxx巴爾動(dòng)物營(yíng)養(yǎng)有限公司2001年1月1日至2002年12月31日的執(zhí)行稅法的情況進(jìn)行了檢查，現(xiàn)已檢查完畢，報(bào)告如下：一、企業(yè)基本情況：xxxx動(dòng)物營(yíng)養(yǎng)有限公司成立于2000年8月21日，小規(guī)模納稅人；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)xx市xx區(qū)國(guó)家稅務(wù)局，經(jīng)營(yíng)地址在xx市xxxxx，登記注冊(cè)類型為有限責(zé)任公司；注冊(cè)資本：人民幣118萬(wàn)元；主要經(jīng)營(yíng)范圍：添加劑預(yù)混料、飼料添加劑、濃縮飼料的生產(chǎn)和銷售。該公司于2001年批準(zhǔn)為飼料免稅企業(yè)，當(dāng)年按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的免稅批復(fù)對(duì)免稅產(chǎn)品的稅金進(jìn)行了免稅。該廠2001年銷售收入總額128，銷項(xiàng)稅金7，應(yīng)納稅額7，；已繳稅金7，當(dāng)年根據(jù)免稅批復(fù)（x國(guó)稅發(fā)[2001]150文件）免稅，當(dāng)年退稅7。2002年銷售收入總額1，519，銷項(xiàng)稅金86，應(yīng)納稅額86，；當(dāng)年根據(jù)免稅批復(fù)（x國(guó)稅發(fā)[2003]33文件）免稅86，；無(wú)欠稅。經(jīng)查，該公司的會(huì)計(jì)核算不健全，主要表現(xiàn)在：未按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置“銀行存款”、“現(xiàn)金”日記帳對(duì)貨幣資金進(jìn)行核算。該公司在購(gòu)、銷貨物后，記帳時(shí)其款項(xiàng)大量自行填寫(xiě)為“現(xiàn)金”收付。經(jīng)查，無(wú)收付原始憑據(jù)，且“現(xiàn)金”的收、付大部分都未通過(guò)該公司設(shè)立的銀行帳戶，采取的坐支現(xiàn)金方式。該公司帳上不能完整反映出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中貨幣資金的實(shí)際收、付情況。該公司未按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度及稅收相關(guān)法律對(duì)免稅企業(yè)的要求，對(duì)原材料的購(gòu)領(lǐng)和產(chǎn)品的存銷都未設(shè)立“原材料明細(xì)帳”和“產(chǎn)成品庫(kù)存明細(xì)帳”進(jìn)行核算，實(shí)際該公司對(duì)原料購(gòu)進(jìn)和產(chǎn)品銷售，都是以非常簡(jiǎn)單的流水帳和人工記憶相結(jié)合來(lái)管理該公司的產(chǎn)成品和原料。該公司既為免稅企業(yè)，對(duì)其所生產(chǎn)的免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品未登記詳實(shí)的“生產(chǎn)記錄”和“產(chǎn)品成本明細(xì)帳”，僅在現(xiàn)設(shè)的帳目中將每月免稅產(chǎn)品按一定的總額計(jì)入帳中，而產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)情況和成本明細(xì)構(gòu)成都無(wú)從考證。二、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及處理依據(jù)（一）、增值稅：?jiǎn)栴}1：該公司應(yīng)稅產(chǎn)品銷售未作銷售收入。該公司2000年3月至2003年6月將應(yīng)稅產(chǎn)品“8種微量元素”分別銷售給了“xx市x縣成佳匯銀飼料廠”、“xx市遠(yuǎn)望飼料添加劑有限公司”和“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”，應(yīng)稅產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入金額合計(jì)163，應(yīng)交增值稅9，；而該公司對(duì)上述已實(shí)現(xiàn)的銷售收入未入帳，也未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。{詳見(jiàn)《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：1及案卷資料復(fù)印件1第31頁(yè)至35頁(yè)；復(fù)印件7（第129頁(yè)至131頁(yè)）；復(fù)印件8（第133頁(yè)至141頁(yè)）；復(fù)印件11（第154頁(yè)至195頁(yè)）；《情況說(shuō)明》279頁(yè)至280頁(yè)、第281頁(yè)至283頁(yè)、第296頁(yè)和297頁(yè)}處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款、二十三條第二款，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款和《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》第六十三條之規(guī)定。企業(yè)意見(jiàn)：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品未作銷售收入漏計(jì)增值稅的行為，對(duì)其追繳增值稅9，即處以9，；且加收滯納金4。（詳見(jiàn)《滯納金計(jì)算表》第297頁(yè)）問(wèn)題2： 該公司應(yīng)稅產(chǎn)品銷售收入按免稅產(chǎn)品銷售收入入帳。該公司2001年3月至2002年6月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品“8種微量元素”給“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”，其應(yīng)稅收入（含稅）39，分別在當(dāng)年已享受免稅稅金2。{詳見(jiàn)《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：2及案卷資料復(fù)印件1第31頁(yè)至35頁(yè)；復(fù)印件11（第154頁(yè)至195頁(yè)）。處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條第一款、二十三條第二款，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款、《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法》第六十三條、《中華人民共和國(guó)稅務(wù)征收管理法實(shí)施細(xì)則》第四十三條。企業(yè)意見(jiàn)：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司應(yīng)稅產(chǎn)品收入按免稅產(chǎn)品收入入帳且已申報(bào)，并在當(dāng)年享受免稅政策；對(duì)已享受的免稅追繳增值稅2，并處以一倍的罰款即2，；。（詳見(jiàn)《滯納金計(jì)算表》第297頁(yè)）（二）普通發(fā)票：?jiǎn)栴}1：該公司違規(guī)領(lǐng)購(gòu)并使用他人空白發(fā)票。該公司于2000年3月至10月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，取得由“xx市巴爾飼料藥物添加劑廠”提供的加蓋其財(cái)務(wù)專用章的空白普通發(fā)票五份（發(fā)票號(hào)碼分別為 、 ），并將此五份普通發(fā)票開(kāi)具給“xx市xx區(qū)創(chuàng)奇糧油有限責(zé)任公司”。{詳見(jiàn)《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3及案卷資料復(fù)印件11（第154頁(yè)至195頁(yè)）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》實(shí)施細(xì)則第四十七條第（一）款、第（四）款和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第三十六條之規(guī)定。企業(yè)意見(jiàn)：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司違規(guī)領(lǐng)購(gòu)并使用他人空白發(fā)票行為處以3，000元的罰款。問(wèn)題2：該公司開(kāi)具的普通發(fā)票上下聯(lián)貨物名稱不一致。該公司于2001年6月至2002年7月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，開(kāi)具普通發(fā)票三份（發(fā)票號(hào)碼分別為 、），經(jīng)查此三份發(fā)票的發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)填寫(xiě)貨物名稱不一致。{詳見(jiàn)《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3及案卷資料復(fù)印件1（第31頁(yè)至35頁(yè)）、復(fù)印件11（第154頁(yè)至195頁(yè)）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（二）款、第（六）款、第（七）款和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條之規(guī)定。企業(yè)意見(jiàn)：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司開(kāi)具的普通發(fā)票上下聯(lián)貨物名稱不一致行為處以3，000元的罰款。問(wèn)題3：該公司開(kāi)具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫(xiě)的購(gòu)貨單位名稱不一致。該公司于2001年6月至2003年5月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，開(kāi)具普通發(fā)票三份（、），經(jīng)查，上述三份普通發(fā)票的發(fā)票存根聯(lián)及發(fā)票聯(lián)填寫(xiě)的購(gòu)貨單位不一致。{詳見(jiàn)《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3及案卷資料復(fù)印件2（第37頁(yè)至45頁(yè)）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（二）款、第六款之規(guī)定。企業(yè)意見(jiàn)：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司開(kāi)具的普通發(fā)票上下聯(lián)填寫(xiě)的購(gòu)貨單位名稱不一致行為處以2，000元的罰款。問(wèn)題4：該公司開(kāi)具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)未加蓋其“財(cái)務(wù)專用章”。該公司于2001年3月5日銷售應(yīng)稅產(chǎn)品一批，開(kāi)具普通發(fā)票一份，發(fā)票號(hào)碼 ，發(fā)票字軌“x國(guó)稅x字（2000）（03）”，發(fā)票的發(fā)票聯(lián)上加蓋的財(cái)務(wù)專用章是“xxxx巴爾動(dòng)物藥業(yè)有限公司財(cái)務(wù)專用章”，而非該公司的財(cái)務(wù)專用章。{詳見(jiàn)《稅務(wù)稽查底稿（2）》NO：3及案卷資料復(fù)印件11（第154頁(yè)至195頁(yè)）}.處理依據(jù)：根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第二十三條、三十六條和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第四十八條第（六）款、第（十五）款之規(guī)定。企業(yè)意見(jiàn)：承認(rèn)事實(shí)，接受處理。檢查組意見(jiàn)：對(duì)該公司開(kāi)具發(fā)票的發(fā)票聯(lián)未加蓋其“財(cái)務(wù)專用章”的行為處以2，000元的罰款。綜上所述，該公司以上問(wèn)題共計(jì)應(yīng)補(bǔ)增值稅22，滯納金4，罰款10，000元。檢 查人 員年 月 日稽 查 科意 見(jiàn)年 月 日第三篇：地稅稽查經(jīng)驗(yàn)交流材料提高稽查效能近年來(lái)，稅務(wù)稽查力度不斷加大，對(duì)整頓和規(guī)范稅收秩序、保證稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)起了重要作用。但是，稽查人員都有檢查難，處理更難，執(zhí)行難上加難的切身體會(huì)。執(zhí)行是稅務(wù)稽查的最后環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。只有稽查案件都得到有效執(zhí)行，才能充分發(fā)揮稅收稽查職能作用，體現(xiàn)稅法剛性。由于種種原因，我們?cè)诙悇?wù)稽查工作中，總還有一些稽查案件難以執(zhí)行到位，這不但有損稽查部門的權(quán)威，更有影響稅法的嚴(yán)肅性。為提高案件執(zhí)行效能，我局就如何加大執(zhí)行力度，破解稽查案件的執(zhí)行難題進(jìn)行了探索，并取得了一定成效。2004年、2005年我市稽查查補(bǔ)稅款、滯納金、罰款分別為2938萬(wàn)元、3230萬(wàn)元，%%?，F(xiàn)將我局就如何破解稽查案件執(zhí)行難、提高執(zhí)法效能談幾點(diǎn)做法和體會(huì)：一、認(rèn)真分析執(zhí)行現(xiàn)狀，理清工作思路，加大執(zhí)行力度（一）理清執(zhí)行思路。思路清、方法對(duì)是做好執(zhí)行工作的基礎(chǔ)。為破解案件執(zhí)行難，我們經(jīng)常階段性地就對(duì)稽查案件執(zhí)行現(xiàn)狀進(jìn)行認(rèn)真分析，找出執(zhí)行難的根源。經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為，造成執(zhí)行不到位的原因：一是納稅觀念淡薄。由于種種原因，人們依法納稅的思想觀念還沒(méi)有得到根本性的轉(zhuǎn)變，許多納稅人并不認(rèn)為偷稅、欠稅可恥。有