【正文】 合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點后，總體上實現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負有不同程度降低的政策效果。目前，距離全面推開營改增試點已不足兩個月時間，涉及近1000萬戶納稅人。稅務總局貨物勞務稅司負責人表示，稅務部門要分批次做好對試點那是人的培訓輔導以及稅控器具的發(fā)放、安裝，確保試點納稅人懂政策、能開票、會申報，幫助試點納稅人適應新稅制。此外，國稅、地稅部門要早日對接，建立聯(lián)席工作制度，及時辦理納稅人檔案交接手續(xù)，做到無縫銜接、平滑過渡、按時辦結(jié)，交接過程中不給納稅人增加不必要的負擔。根據(jù)國務院常務會議審議通過的全面推開營改增試點方案，財政部會同稅務總局正在抓緊起草全面推開營改增試點的政策文件和配套操作辦法，將于近期發(fā)布。營改增”中建筑業(yè)稅務核算應注意的幾點事項一、建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇假設增值稅一般納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務收入為S，增值率為R，則抵扣率為1R，稅率為11%，且一般納稅人所購勞務、貨物均可以抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人的征收率為3%，客戶接受勞務金額不變，僅考慮增值稅不考慮其他稅種的情況下，納稅人流轉(zhuǎn)稅稅負相等的等式如下：{[S/(1+11%)S(1R)/(1+11%)] 11% }/S=[S/(1+3%)3%]/SR=%%(%)時，小規(guī)模納稅人合適，否則，一般納稅人合適。%時營改增項目投資新成立小規(guī)模企業(yè)比較合算。但是建筑企業(yè)在確定納稅人資格時也要考慮下列因素來決定是否申請為一般納稅人。，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。二、設備租賃支出取得的進項抵扣不足目前實務中大部分建筑企業(yè)除將勞務分包給勞務公司外，同時勞務公司還向建筑企業(yè)工程提供模板、管架等機具租賃服務，并且這部分支出在成本中也占有較大的份額。根據(jù)規(guī)定，有形動產(chǎn)租賃增值稅稅率為17%，而租賃企業(yè)利潤率大部分低于17%，這樣很多租賃企業(yè)只是申請為小規(guī)模納稅人，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)為小規(guī)模納稅人，建筑企業(yè)可抵扣的進項稅額將勢必減少，從而加大建筑企業(yè)實際納稅額并增加建筑業(yè)稅負。因此，要求建筑企業(yè)在選擇租賃對象時盡量選擇增值稅一般納稅人的企業(yè)，因其可以提供稅率是17%的專用發(fā)票進行抵扣。三、零星材料因無法取得進項稅發(fā)票而無法進行抵扣建筑企業(yè)的供應商及材料種類“散、雜、小”，如砂、石、磚、白灰、土方及其它零星材料等基本上由個人、小規(guī)模納稅人供應，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。因無法抵扣進項稅而增加成本，因此建筑企業(yè)在采購材料時盡量選擇增值稅一般納稅人，增加抵扣降低成本。四、工程款拖欠支付導致無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票抵扣實務中工程完工后甲方并不是立即支付工程款給建筑企業(yè)，往往滯后一段時間，導致銷項稅和進項稅的不同步。稅務機關對建筑企業(yè)收入的確認，一般都是按合同約定或結(jié)算收入來確認。企業(yè)不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的稅金。又由于未收回工程款，建筑企業(yè)也對分包商、材料商拖延付款，也得不到其開具的增值稅專用發(fā)票，導則無法進行抵扣。因此，實務中企業(yè)應防止因為工程款的拖欠導致企業(yè)無法及時足額取得增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)要及時評估款項回收情況，如果無法按照合同規(guī)定回款則應及時補充或變更協(xié)議，修改合同中的付款日期條款。五、施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣根據(jù)財稅〔2016〕36號文件規(guī)定適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。因此施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額可以完全抵扣，而施工企業(yè)本身在取得不動產(chǎn)發(fā)票時相關進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，不允許一次全額抵扣。第三篇：2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率3月23日，財政部、國家稅務總局頒布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》），萬眾期待的營改增實施細則終于落地！建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。李克強總理在今年國務院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負只減不增！隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負不增加！《通知》包含四個附件，分別為：附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法。附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定。附件3營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定。附件4跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。合計約四萬字。我們根據(jù)《通知》及四個附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來，以便于您快速瀏覽重點，文件全文和四個附件詳細內(nèi)容可以參閱本公眾號對應文章。一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應稅勞務在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務，應納增值稅稅額計算公式為應納稅額=銷售額征收率，不得抵扣進項稅額。二、哪些建筑服務適用3%的增值稅征收率？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額征收率。試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率e 換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。那問題有來了，具體是哪些建筑服務是適用于簡易計稅方法計稅呢？三、哪些建筑服務適用簡易計稅方法計稅？根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。以清包工方式提供建筑服務，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。甲供工程，是指全部或部分設備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的？ 建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目。（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。五、建筑服務發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅？2016年營改增后建筑業(yè)稅率 營改增后勞務與承包稅率e一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務機關進行納稅申報。一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計劃單列市）的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應納稅額小于已預繳稅額，且差額較大的，由國家稅務總局通知建筑服務發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務機關，在一定時期內(nèi)暫停預繳增值稅。六、進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅？適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分