【正文】 ”］→“結(jié)余分配未分配結(jié)余”（2）：（不實(shí)行成本核算的）“材料”一“事業(yè)支出”一“事業(yè)結(jié)余”→“結(jié)余分配未分配結(jié)余”因事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動的可分性而導(dǎo)致的差異。由于事業(yè)單位的活動根據(jù)其是否屬于專業(yè)業(yè)務(wù)活動或輔助活動可劃分為事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩種。相應(yīng)地，事業(yè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)活動的收入和支出也包含了事業(yè)收入、事業(yè)支出、經(jīng)營收入、經(jīng)營支出等。這部分內(nèi)容的核算，是事業(yè)單位會計(jì)制度和企業(yè)會計(jì)制度的一大區(qū)別。以支出的核算為例，如支付行政部門辦公用品費(fèi)用 企業(yè)的做法為：借：管理費(fèi)用貸：銀行存款而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動支出：借：事業(yè)支出貸：銀行存款又如：結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本，企業(yè)的做法為：借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務(wù)活動之外的支出處理：借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品三、事業(yè)單位會計(jì)制度存在的主要問題3（一）以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)存在一定程度的不合理?！尽?3我國《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制．但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，即事業(yè)單位會計(jì)核算基礎(chǔ)仍主要采用收付實(shí)現(xiàn)制。隨著預(yù)算管理體制改革的逐步深化．事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快，收付實(shí)現(xiàn)制的不足日益明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)新形勢的需要。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的弊端如下： 會計(jì)信息不符合實(shí)際．缺乏真實(shí)性。2 會計(jì)信息缺乏可比性。影響事業(yè)單位會計(jì)信息的可理解性。（二）會計(jì)科目的設(shè)置不夠合理會計(jì)科目設(shè)置缺少“累計(jì)折舊”“在建工程”“低值易耗品”等一級科目，在“專用基金”“結(jié)余分配”等科目的二級科目設(shè)置不盡合理?？颇吭O(shè)置的欠缺使事業(yè)單位的核算不夠全面和真實(shí)，尤其是開展經(jīng)營活動較多的事業(yè)單位。（三）固定資產(chǎn)的會計(jì)核算不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況按照現(xiàn)行的事業(yè)單位會計(jì)制度，固定資產(chǎn)的核算不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時只是按照實(shí)際成本價值人賬，增加固定資產(chǎn)和固定基金。但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時則沒有核算磨損價值和計(jì)提折舊。這種固定資產(chǎn)會計(jì)核算方式直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額；另一方面，這種核算方式也會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時間的推移沒有變化，事業(yè)單位實(shí)際業(yè)務(wù)成本核算時沒有考慮折舊費(fèi)用。成本核算不到位。（四）會計(jì)報表反映的信息不夠準(zhǔn)確到位。不能全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況一般來說，企業(yè)的會計(jì)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成。事業(yè)單位會計(jì)報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表的平衡公式為：資產(chǎn)+收入=負(fù)債+支出+凈資產(chǎn)，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)狀況信息與經(jīng)營成果信息在一張表上反映，混淆了時期和時點(diǎn)會計(jì)信息的性質(zhì)，導(dǎo)致會計(jì)信息的模糊性。同時，由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準(zhǔn)確反映?！尽克?、對事業(yè)單位會計(jì)制度改進(jìn)的建議4（一）引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，將事業(yè)單位會計(jì)制度融入企業(yè)會計(jì)制度 收入、支出的核算。對事業(yè)單位的收支事項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門審批的預(yù)算計(jì)劃，在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時按收付實(shí)現(xiàn)制原則予以確認(rèn)。終了時，對財(cái)政部門當(dāng)年應(yīng)撥未撥的預(yù)算內(nèi)、外資金，若財(cái)政部門規(guī)定仍留給單位使用的，則單位應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則作為當(dāng)年收入，同時增加向財(cái)政部門的應(yīng)收款項(xiàng)。下收到財(cái)政部門撥人上應(yīng)撥未撥款時，則減少向財(cái)政部門的應(yīng)收款項(xiàng)。對于借人款項(xiàng)所發(fā)生的利息支出，則按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，根據(jù)約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費(fèi)用。債權(quán)債務(wù)的核算。為了正確反映事業(yè)單位的權(quán)利和義務(wù)，應(yīng)通過“應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款”等會計(jì)科目，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，使其形成單位的資產(chǎn)或負(fù)債，以充分反映單位的可用財(cái)力和潛在的風(fēng)險。固定資產(chǎn)的核算。對固定資產(chǎn)的購置、耗費(fèi)．可參照企業(yè)會計(jì)制度的處理方法，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目。在固定資產(chǎn)的使用耗費(fèi)過程中，根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、選用適當(dāng)?shù)恼叟f方法，通過計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，合理地計(jì)算分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在整個使用期內(nèi)各期應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用。凈資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制后，由于固定資產(chǎn)的核算參照企業(yè)會計(jì)制度的辦法處理，事業(yè)單位會計(jì)可不再使用凈資產(chǎn)類科目“固定基金”?！皩Ｓ没稹眲t根據(jù)國家有關(guān)規(guī) 4定按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月(或按年)計(jì)提，計(jì)入相應(yīng)的支出科目?！笆聵I(yè)基金”則按單位收入、支出、結(jié)余等情況在終了時計(jì)算確定，并進(jìn)行相關(guān)的會計(jì)核算。（二）業(yè)單位會計(jì)科目設(shè)置針對目前事業(yè)單位會計(jì)核算存在的疏漏，我個人覺得事業(yè)單位在會計(jì)制度改革時可以適當(dāng)參照企業(yè)會計(jì)制度的會計(jì)核算方式。增加累計(jì)折舊、在建工程和低值易耗品科目。固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定．取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設(shè)置“累計(jì)折舊”科目；對固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出—— 折舊費(fèi)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。另外，建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。核算需要建造的固定資產(chǎn)和單位價值較低的易耗品。對事業(yè)單位結(jié)余的改進(jìn)。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。其中專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的資金．主要有：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。凈資產(chǎn)屬于剩余權(quán)益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以。建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項(xiàng)資金列入“其他應(yīng)付款”科目核算。對修購基金的改進(jìn)。建議將計(jì)提修購基金列入結(jié)余分配中。提取修購基金，實(shí)質(zhì)是將經(jīng)常性資金轉(zhuǎn)換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護(hù)的資金來源。因此通過“結(jié)余分配”賬戶提取修購基金．有利于避免現(xiàn)行會計(jì)核算中的弊病。若將修購基金作為結(jié)余分配的內(nèi)容，其明細(xì)賬的設(shè)置需細(xì)化，即在“結(jié)余分配”總賬下的“提取專用基金”明細(xì)科目中，再設(shè)兩個三級明細(xì)科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。將交納所得稅作為一項(xiàng)支出而不是對結(jié)余的分配。在企業(yè)會計(jì)制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，會計(jì)分錄為借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金— —應(yīng)交所得稅。而且這種所得稅費(fèi)用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可，也更接近于國際上的處理方式。同樣．事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配．會計(jì)處理應(yīng)該與企業(yè)保持一致，即：增設(shè)“所得稅”科目，年終計(jì)算應(yīng)交所得稅時會計(jì)分錄：借：所得稅；貸：應(yīng)交稅金—— 應(yīng)交所得稅。（三）完善財(cái)務(wù)報表制度，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)評價體系通過前面的分析可以知道，事業(yè)單位的經(jīng)營性質(zhì)越來越趨近于一般企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)，其財(cái)務(wù)報表制度也應(yīng)該擔(dān)負(fù)著和一般企業(yè)三大報表相同的性質(zhì)。1“資產(chǎn)負(fù)債表”。首先，將事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表平衡公式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+收入+凈資產(chǎn)”改為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”；其次，將資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目刪除，以其凈額通過資產(chǎn)負(fù)債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映。增加現(xiàn)金流量表。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)，但事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于人們對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動狀況。其次．隨著事業(yè)單位的發(fā)展．也需要掌握事業(yè)單位貨幣資金的運(yùn)用和支付能力，防止出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)的情況?！尽课濉⒖茖W(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度的建立和完善5（一）科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度的建立在建國以來相當(dāng)長的時間內(nèi)，科學(xué)事業(yè)單位的科學(xué)事業(yè)費(fèi)分散在各部門的財(cái)政預(yù)算科目中，科學(xué)事業(yè)單位被視為一般事業(yè)行政單位，執(zhí)行《事業(yè)行政單位會計(jì)制度》，科技經(jīng)費(fèi)采取供給制的辦法，由國家包下來統(tǒng)收統(tǒng)支。會計(jì)人員年初按預(yù)算向國家領(lǐng)取，年末按支出向國家報銷。這種方法不利于單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，束縛和阻礙了科學(xué)技術(shù)發(fā)展和進(jìn)步，造成了科技與經(jīng)濟(jì)脫節(jié)的狀況。從1987年起，國家科委、財(cái)政部按照科研活動的性質(zhì)和特點(diǎn)，相繼頒布了《科學(xué)研究單位會計(jì)制度》、《科研單位實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算制的若干規(guī)定》，使科學(xué)事業(yè)單位從事業(yè)行政單位會計(jì)體系中分離出來，形成了具有鮮明特點(diǎn)的行業(yè)會計(jì)制度，并逐步建立了以科學(xué)事業(yè)費(fèi)核算為主體的科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)體系。1993年我國實(shí)施了以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會計(jì)改革，改革了企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算模式，適應(yīng)了當(dāng)時經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。與此同時，預(yù)算會計(jì)改革也拉開了帷幕。從1994年開始，財(cái)政部組織啟動了全國預(yù)算會計(jì)改革，1996年11月，財(cái)政部以8號令發(fā)布了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》；1997年5月和7月，財(cái)政部分別頒發(fā)了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則（試行）》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》。這些法規(guī)制度成為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作的重要規(guī)范。為了與科技體制改革相適應(yīng)，按照預(yù)算會計(jì)改革的基本要求，1997年3月25日財(cái)政部、國家科委頒發(fā)了《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，同年12月16日又頒發(fā)了《科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)制度》，并于1998年1月1日起執(zhí)行。這兩項(xiàng)制度使科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)核算的基礎(chǔ)及核算的范疇發(fā)生了根本性的變化。至此科學(xué)事業(yè)單位會計(jì)規(guī)范的四層次體系基本建立