【正文】 ”］→“結余分配未分配結余”（2）：（不實行成本核算的）“材料”一“事業(yè)支出”一“事業(yè)結余”→“結余分配未分配結余”因事業(yè)單位業(yè)務活動的可分性而導致的差異。由于事業(yè)單位的活動根據(jù)其是否屬于專業(yè)業(yè)務活動或輔助活動可劃分為事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩種。相應地，事業(yè)單位有關業(yè)務活動的收入和支出也包含了事業(yè)收入、事業(yè)支出、經(jīng)營收入、經(jīng)營支出等。這部分內(nèi)容的核算，是事業(yè)單位會計制度和企業(yè)會計制度的一大區(qū)別。以支出的核算為例，如支付行政部門辦公用品費用 企業(yè)的做法為：借：管理費用貸：銀行存款而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務活動支出：借：事業(yè)支出貸：銀行存款又如：結轉已銷產(chǎn)品成本，企業(yè)的做法為：借：產(chǎn)品銷售成本貸：產(chǎn)成品而事業(yè)單位則作為專業(yè)業(yè)務活動之外的支出處理：借：經(jīng)營支出貸：產(chǎn)成品三、事業(yè)單位會計制度存在的主要問題3（一）以收付實現(xiàn)制為核算基礎存在一定程度的不合理?！尽?3我國《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定：“會計核算一般采用收付實現(xiàn)制．但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制”，即事業(yè)單位會計核算基礎仍主要采用收付實現(xiàn)制。隨著預算管理體制改革的逐步深化．事業(yè)單位企業(yè)化、市場化步伐的加快，收付實現(xiàn)制的不足日益明顯，已經(jīng)不能適應新形勢的需要。以收付實現(xiàn)制為核算基礎的弊端如下： 會計信息不符合實際．缺乏真實性。2 會計信息缺乏可比性。影響事業(yè)單位會計信息的可理解性。（二）會計科目的設置不夠合理會計科目設置缺少“累計折舊”“在建工程”“低值易耗品”等一級科目，在“專用基金”“結余分配”等科目的二級科目設置不盡合理。科目設置的欠缺使事業(yè)單位的核算不夠全面和真實，尤其是開展經(jīng)營活動較多的事業(yè)單位。（三）固定資產(chǎn)的會計核算不能真實、準確地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)管理狀況按照現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度，固定資產(chǎn)的核算不能真實準確地反映實際情況。事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時只是按照實際成本價值人賬，增加固定資產(chǎn)和固定基金。但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用時則沒有核算磨損價值和計提折舊。這種固定資產(chǎn)會計核算方式直接虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總額；另一方面，這種核算方式也會導致固定資產(chǎn)賬面值和凈值隨著時間的推移沒有變化，事業(yè)單位實際業(yè)務成本核算時沒有考慮折舊費用。成本核算不到位。（四）會計報表反映的信息不夠準確到位。不能全面反映企業(yè)的財務狀況一般來說，企業(yè)的會計報表由資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表以及損益表組成。事業(yè)單位會計報表主要包括資產(chǎn)負債表和收入支出表。事業(yè)單位資產(chǎn)負債表的平衡公式為：資產(chǎn)+收入=負債+支出+凈資產(chǎn)，表現(xiàn)為財務狀況信息與經(jīng)營成果信息在一張表上反映，混淆了時期和時點會計信息的性質，導致會計信息的模糊性。同時，由于事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，使得事業(yè)單位現(xiàn)金的收支變動無法得到準確反映?！尽克?、對事業(yè)單位會計制度改進的建議4（一）引人權責發(fā)生制，將事業(yè)單位會計制度融入企業(yè)會計制度 收入、支出的核算。對事業(yè)單位的收支事項，應根據(jù)財政部門審批的預算計劃，在經(jīng)濟事項發(fā)生時按收付實現(xiàn)制原則予以確認。終了時，對財政部門當年應撥未撥的預算內(nèi)、外資金，若財政部門規(guī)定仍留給單位使用的，則單位應按權責發(fā)生制的原則作為當年收入，同時增加向財政部門的應收款項。下收到財政部門撥人上應撥未撥款時，則減少向財政部門的應收款項。對于借人款項所發(fā)生的利息支出，則按權責發(fā)生制的原則，根據(jù)約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費用。債權債務的核算。為了正確反映事業(yè)單位的權利和義務，應通過“應收賬款、預收賬款、應付賬款、預付賬款”等會計科目，按照權責發(fā)生制原則，使其形成單位的資產(chǎn)或負債，以充分反映單位的可用財力和潛在的風險。固定資產(chǎn)的核算。對固定資產(chǎn)的購置、耗費．可參照企業(yè)會計制度的處理方法，增設“累計折舊”科目。在固定資產(chǎn)的使用耗費過程中，根據(jù)固定資產(chǎn)的預計使用年限、選用適當?shù)恼叟f方法，通過計提固定資產(chǎn)折舊，合理地計算分攤固定資產(chǎn)在整個使用期內(nèi)各期應承擔的費用。凈資產(chǎn)的核算。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。采用權責發(fā)生制后，由于固定資產(chǎn)的核算參照企業(yè)會計制度的辦法處理，事業(yè)單位會計可不再使用凈資產(chǎn)類科目“固定基金”?！皩Ｓ没稹眲t根據(jù)國家有關規(guī) 4定按權責發(fā)生制原則按月(或按年)計提，計入相應的支出科目。“事業(yè)基金”則按單位收入、支出、結余等情況在終了時計算確定，并進行相關的會計核算。（二）業(yè)單位會計科目設置針對目前事業(yè)單位會計核算存在的疏漏，我個人覺得事業(yè)單位在會計制度改革時可以適當參照企業(yè)會計制度的會計核算方式。增加累計折舊、在建工程和低值易耗品科目。固定資產(chǎn)核算方式的改進可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的規(guī)定．取消“固定基金”和“專用基金——折舊基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產(chǎn)計提折舊，并列入資產(chǎn)負債表中，作為固定資產(chǎn)原值的減項，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值。購置固定資產(chǎn)時，可直按借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目：計提固定資產(chǎn)折舊時，借記“事業(yè)支出—— 折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。另外，建議增加“在建工程”和“低值易耗品”科目。核算需要建造的固定資產(chǎn)和單位價值較低的易耗品。對事業(yè)單位結余的改進。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。其中專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設置的具有專門用途的資金．主要有：修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金和住房基金。凈資產(chǎn)屬于剩余權益，歸法人所有，但職工福利基金和醫(yī)療基金屬于負債性質，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。將負債列入凈資產(chǎn)核算，顯然是不合適的。所以。建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。對修購基金的改進。建議將計提修購基金列入結余分配中。提取修購基金，實質是將經(jīng)常性資金轉換為一般專用基金，使事業(yè)單位有一個比較穩(wěn)定的固定資產(chǎn)更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金．有利于避免現(xiàn)行會計核算中的弊病。若將修購基金作為結余分配的內(nèi)容，其明細賬的設置需細化，即在“結余分配”總賬下的“提取專用基金”明細科目中，再設兩個三級明細科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。將交納所得稅作為一項支出而不是對結余的分配。在企業(yè)會計制度中，所得稅是企業(yè)為取得收入而發(fā)生的一項費用，會計分錄為借：所得稅；貸：應交稅金— —應交所得稅。而且這種所得稅費用觀越來越得到業(yè)內(nèi)人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。同樣．事業(yè)單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配．會計處理應該與企業(yè)保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時會計分錄：借：所得稅；貸：應交稅金—— 應交所得稅。（三）完善財務報表制度，建立科學的財務評價體系通過前面的分析可以知道，事業(yè)單位的經(jīng)營性質越來越趨近于一般企業(yè)的經(jīng)營性質，其財務報表制度也應該擔負著和一般企業(yè)三大報表相同的性質。1“資產(chǎn)負債表”。首先，將事業(yè)單位資產(chǎn)負債表平衡公式“資產(chǎn)+支出=負債+收入+凈資產(chǎn)”改為“資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)”；其次，將資產(chǎn)負債表中收入、支出項目刪除，以其凈額通過資產(chǎn)負債表“凈資產(chǎn)”部分予以反映。增加現(xiàn)金流量表。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)，但事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于人們對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動狀況。其次．隨著事業(yè)單位的發(fā)展．也需要掌握事業(yè)單位貨幣資金的運用和支付能力，防止出現(xiàn)現(xiàn)金緊缺不能支付到期應付款項的情況。【】五、科學事業(yè)單位會計制度的建立和完善5（一）科學事業(yè)單位會計制度的建立在建國以來相當長的時間內(nèi)，科學事業(yè)單位的科學事業(yè)費分散在各部門的財政預算科目中，科學事業(yè)單位被視為一般事業(yè)行政單位，執(zhí)行《事業(yè)行政單位會計制度》，科技經(jīng)費采取供給制的辦法，由國家包下來統(tǒng)收統(tǒng)支。會計人員年初按預算向國家領取，年末按支出向國家報銷。這種方法不利于單位加強經(jīng)濟核算，束縛和阻礙了科學技術發(fā)展和進步，造成了科技與經(jīng)濟脫節(jié)的狀況。從1987年起，國家科委、財政部按照科研活動的性質和特點，相繼頒布了《科學研究單位會計制度》、《科研單位實行經(jīng)濟核算制的若干規(guī)定》，使科學事業(yè)單位從事業(yè)行政單位會計體系中分離出來，形成了具有鮮明特點的行業(yè)會計制度，并逐步建立了以科學事業(yè)費核算為主體的科學事業(yè)單位會計體系。1993年我國實施了以“兩則”、“兩制”為主要內(nèi)容的會計改革，改革了企業(yè)財務管理和會計核算模式，適應了當時經(jīng)濟體制改革的需要。與此同時，預算會計改革也拉開了帷幕。從1994年開始，財政部組織啟動了全國預算會計改革，1996年11月，財政部以8號令發(fā)布了《事業(yè)單位財務規(guī)則》；1997年5月和7月，財政部分別頒發(fā)了《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》。這些法規(guī)制度成為事業(yè)單位財務管理和會計核算工作的重要規(guī)范。為了與科技體制改革相適應，按照預算會計改革的基本要求，1997年3月25日財政部、國家科委頒發(fā)了《科學事業(yè)單位財務制度》，同年12月16日又頒發(fā)了《科學事業(yè)單位會計制度》，并于1998年1月1日起執(zhí)行。這兩項制度使科學事業(yè)單位會計核算的基礎及核算的范疇發(fā)生了根本性的變化。至此科學事業(yè)單位會計規(guī)范的四層次體系基本建立