【正文】 ，而建筑業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購(gòu)入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20%～30%，而勞務(wù)用工主要來(lái)源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務(wù)公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務(wù)，取得勞務(wù)收入按11%計(jì)征增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅，卻沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，與原3%營(yíng)業(yè)稅率相比，增加了8%的稅負(fù)。勞務(wù)公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負(fù)，勢(shì)必走向破產(chǎn)，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，也沒(méi)有增值稅發(fā)票，無(wú)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，勢(shì)必加大建筑施工企業(yè)人工費(fèi)的稅負(fù)。動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒(méi)有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅，因沒(méi)有可抵扣稅款，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。目前租賃業(yè)利潤(rùn)率普遍低于增值稅率（17%），租賃企業(yè)顯然無(wú)利可圖，必然放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將勢(shì)必減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。發(fā)票的收集和認(rèn)證工作難度大施工企業(yè)與傳統(tǒng)生產(chǎn)制造企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和客戶類(lèi)型差異較大，施工項(xiàng)目分散在全國(guó)各地，材料采購(gòu)的地域也相應(yīng)分散，材料管理部門(mén)多而雜，每筆采購(gòu)業(yè)務(wù)都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開(kāi)具增值稅發(fā)票，且材料發(fā)票的數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時(shí)間長(zhǎng)。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)認(rèn)證完畢，其工作難度非常大。稅制改革對(duì)聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目沖擊大目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)的材料、分包工程、租賃的機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料基本沒(méi)有正式的稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)有索取發(fā)票的意識(shí)。在營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，不存在稅款抵扣問(wèn)題，營(yíng)業(yè)稅也與成本費(fèi)用關(guān)系不大。但在增值稅下，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，銷(xiāo)項(xiàng)稅額是不含稅工程造價(jià)乘以增值稅率計(jì)算，進(jìn)項(xiàng)稅額是材料采購(gòu)、設(shè)備租賃、工程分包等環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生于成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，增值稅與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如果聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目在采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實(shí)際稅負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過(guò)總包方的管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目的利潤(rùn)率，總包方和聯(lián)營(yíng)合作方都將無(wú)利可取，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。上述建筑業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)程中可能存在的問(wèn)題，希望引起納稅人的注意。施工企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)稅制改革對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。作者：張杰第三篇：營(yíng)改增材料一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的背景增值稅增值稅是對(duì)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。增值稅一般納稅人有17%、13%兩檔稅率，小規(guī)模納稅人（銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人，具體標(biāo)準(zhǔn)為從事貨物生產(chǎn)為主、年銷(xiāo)售額不大于50萬(wàn)元的企業(yè)和以銷(xiāo)售為主、年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不大于80萬(wàn)元的企業(yè)）適用3%的征收率。國(guó)內(nèi)增值稅由國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收，其中75%為中央收入，25%為地方收入。營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。具體行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)和文化體育業(yè)適用3%的稅率，娛樂(lè)業(yè)適用5%～20%的稅率不等，其他行業(yè)適用5%的稅率。除鐵道部門(mén)、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅部分歸國(guó)稅局征收外，其他部分屬于地稅部門(mén)征收，歸省及以下地方所有。增值稅與營(yíng)業(yè)稅的地位/ 13——在全部稅收中的地位。全國(guó)2011年實(shí)現(xiàn)國(guó)內(nèi)增值稅收入24267億元，占全部稅收（89720）%，是全部稅種中組織收入最大的稅種。2011年全國(guó)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅收入13679億元，%。在營(yíng)業(yè)稅中，%。地方營(yíng)業(yè)稅（）占全國(guó)地方稅收（35511億元）的38%，是地方稅的最大稅種。，其中：營(yíng)業(yè)稅180776萬(wàn)元，%；增值稅212312萬(wàn)元，%。——在地方一般預(yù)算收入中的地位。武漢市2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入2865974萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅984134萬(wàn)元，%；增值稅461527萬(wàn)元，%。東湖高新區(qū)2011年一般預(yù)算收入中，稅收收入342107萬(wàn)元，其中：營(yíng)業(yè)稅90388萬(wàn)元，%；增值稅26539萬(wàn)元，%?！诘囟惤M織收入中的地位。分部門(mén)看，2011年， 億元， 億元。地稅收入中營(yíng)業(yè)稅為180776萬(wàn)元，%。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性——營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額征稅，增值稅是對(duì)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額征稅，兩者產(chǎn)生了差異。繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)從增值稅一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)，交/ 13納的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是不能抵扣的，而要按著提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，每道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都要交稅。增值稅是只對(duì)增值額那部分征稅，這樣就比增值稅納稅人無(wú)形中多交了一些稅。這樣產(chǎn)生了行業(yè)之間的區(qū)別化對(duì)待?！獱I(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)重。增值稅應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之差，如果一個(gè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額比較多，比如購(gòu)買(mǎi)較多的生產(chǎn)資料，那么它的應(yīng)納稅額就會(huì)減少，稅負(fù)會(huì)減輕。雖然表面看起來(lái)營(yíng)業(yè)稅的稅率比較低，但是，每一道環(huán)節(jié)征的稅，下一環(huán)節(jié)的稅款還要計(jì)入基數(shù)，再次征稅，商品每經(jīng)過(guò)一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就要交納一次稅，稅上加稅，稅滾稅，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，重復(fù)征收越嚴(yán)重，稅負(fù)越高。一種稅率為 5%的商品如果流轉(zhuǎn) 4 次，其稅率如滾雪球一樣至少加到20%，成為重稅。——增值稅抵扣鏈條中斷。從稅制完善性的角度看，增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的發(fā)揮。增值稅具有“中性”的優(yōu)點(diǎn)（即在籌集政府收入的同時(shí)并不對(duì)經(jīng)濟(jì)主體施加“區(qū)別對(duì)待”的影響，因而客觀上有利于引導(dǎo)和鼓勵(lì)企業(yè)在公平競(jìng)爭(zhēng)中做大做強(qiáng)），但是要充分發(fā)揮增值稅的這種中性效應(yīng)，前提之一就是增值稅的稅基應(yīng)盡可能寬廣，最好包含所有的商品和服務(wù)。在現(xiàn)行稅制中增值稅征稅范圍較狹窄，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，中性效應(yīng)便大打折扣。/ 13——營(yíng)業(yè)稅不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。從產(chǎn)業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的角度來(lái)看，將我國(guó)大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。這種影響主要表現(xiàn)在由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。比如，由于企業(yè)外購(gòu)服務(wù)所含營(yíng)業(yè)稅無(wú)法得到抵扣，企業(yè)更愿意自行提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化細(xì)和服務(wù)外包的發(fā)展。同時(shí)，出口適用零稅率是國(guó)際通行的做法，但由于我國(guó)服務(wù)業(yè)適用營(yíng)業(yè)稅，在出口時(shí)無(wú)法退稅，導(dǎo)致服務(wù)含稅出口。與其他對(duì)服務(wù)業(yè)課征增值稅的國(guó)家相比，我國(guó)的服務(wù)出口由此易在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)——營(yíng)業(yè)稅、增值稅分治不利于稅收征管。從稅收征管的角度看，兩套稅制并行造成了稅收征管實(shí)踐中的一些困境。隨著多樣化經(jīng)營(yíng)和新的經(jīng)濟(jì)形式不斷出現(xiàn)，稅收征管也面臨著新的難題。比如，在現(xiàn)