銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)納稅有新規(guī)[推薦5篇]-文庫(kù)吧
2025-10-15 06:48 本頁(yè)面
【正文】 售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【舊細(xì)則】沒(méi)有規(guī)定?！咀兓c(diǎn)】本條規(guī)定是新增加的條款。我們認(rèn)為，建筑業(yè)有關(guān)的混合銷售行為是目前增值稅與營(yíng)業(yè)稅中交叉較多。情況最為復(fù)雜的情形。在這次修訂時(shí)，之所以要提出增加這個(gè)條款，主要原因是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))[條款失效]實(shí)際上已經(jīng)突破了舊營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第六條有關(guān)混合銷售行為的征稅原則，所以有必要將有關(guān)內(nèi)容補(bǔ)充到細(xì)則中。國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)規(guī)定：“納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時(shí)符合以下條件的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營(yíng)業(yè)稅：(一)必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資歷；(二)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。以上所稱建筑業(yè)勞務(wù)收入，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)?！蔽覀冋J(rèn)為，國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)中納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)...“凡不同時(shí)符合以上條件的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅”的有關(guān)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的劃分原則又不太合理，因此提出“分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額”的想法。這也參照了新?tīng)I(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第八條“納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額”的處理方法。通過(guò)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)分析混合銷售行為【釋義】本條是關(guān)于對(duì)混合銷售行為中特殊情形的稅收處理規(guī)定。本條規(guī)定實(shí)際上是解決混合銷售行為中一些特殊情形的營(yíng)業(yè)稅和增值稅劃分問(wèn)題，我們首先要了解有哪些特殊情形，其次要知道這些特殊情形在稅收上如何處理。本條規(guī)定主要包括以下兩個(gè)方面的內(nèi)容：一、適用范圍本條規(guī)定的適用范圍包括：提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。這里首先需注意把握兩個(gè)方面：(一)適用范圍是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物，而不是銷售所有的貨物，也就是說(shuō)不包括外購(gòu)貨物。對(duì)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售外購(gòu)貨物的仍然按照本實(shí)施細(xì)則第六條“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)積勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅”的規(guī)定處理。(二)自產(chǎn)貨物的范圍不僅限于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售白產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào))規(guī)定的“本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：1．金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；2．鋁合金門(mén)窗；3．玻璃幕墻；4．機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；5．國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物”和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]80號(hào))“納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，凡符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)規(guī)定條件的，按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅”規(guī)定的自產(chǎn)貨物的范圍。這是因?yàn)椤秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布廢止的營(yíng)業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]29號(hào))已廢止了有關(guān)自產(chǎn)貨物范圍的規(guī)定。但管理上仍要求納稅納稅人提供國(guó)稅部門(mén)開(kāi)具的自產(chǎn)貨物證明。二、稅收處理原則本條對(duì)混合銷售行為中特殊情形在稅收處理上沒(méi)有按照本實(shí)施細(xì)則第六條“一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者銷售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混臺(tái)銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅”的方式來(lái)處理，而是對(duì)能分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。這種處理方式，前面也介紹過(guò)了，與本實(shí)施細(xì)則第八條的處理方式一致，也就是參照了兼營(yíng)行為的處理原則來(lái)解決混合銷售行為中的難點(diǎn)問(wèn)題。之所以按兼營(yíng)行為的處理原則來(lái)處理建筑業(yè)等特殊情形的混
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