【正文】 以彌補(bǔ)以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動(dòng)資金的壓力。不征稅收入的處理《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收入為：財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項(xiàng)所稱(chēng)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。對(duì)于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會(huì)計(jì)上可能作為損益計(jì)入了當(dāng)期利潤(rùn)，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，上述財(cái)稅差異不屬于暫時(shí)性差異，在未來(lái)期間無(wú)法轉(zhuǎn)回，應(yīng)該歸為永久性差異，在所得稅預(yù)繳或匯算清繳時(shí)，按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。免稅收入的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號(hào)）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營(yíng)利組織的收入。對(duì)于免稅收入，可能形成永久性差異（國(guó)債利息收入），也可能是暫時(shí)性差異（投資收益），企業(yè)應(yīng)視具體情況進(jìn)行分析。例：A公司2009年第一季度會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元，其中包括國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度未彌補(bǔ)虧損15萬(wàn)元。企業(yè)“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)記載：年初向建設(shè)銀行借款50萬(wàn)元，年利率為6%；向B公司借款10萬(wàn)元，年利率為10%，上述款項(xiàng)全部用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。另外，計(jì)提固定資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元。假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。A公司第一季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額確定和會(huì)計(jì)處理如下：企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會(huì)計(jì)利潤(rùn)100萬(wàn)元，扣除上年度虧損15萬(wàn)元以及不征稅收入和免稅收入5萬(wàn)元后，實(shí)際利潤(rùn)額為80萬(wàn)元。對(duì)于其他永久性差異，即題目中長(zhǎng)期借款利息超支的4萬(wàn)元[10（10%－6%）]和暫時(shí)性差異（資產(chǎn)減值損失5萬(wàn)元），季度預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用200000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000（80000025%）。下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅200000貸：銀行存款 ，第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元，第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，則每季度末會(huì)計(jì)處理如下：第二季度末：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000[（1400000－800000）25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款 150000第三季度累計(jì)利潤(rùn)為虧損，不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)110萬(wàn)元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計(jì)利潤(rùn)小于以前季度（第二季度）累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額，暫不繳稅也不作會(huì)計(jì)處理。，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為120萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為30萬(wàn)元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額35萬(wàn)元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。一般情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫(kù)的麻煩，實(shí)務(wù)中，大多將多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用，會(huì)計(jì)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款100000其他應(yīng)收款——所得稅退稅款50000另外，企業(yè)應(yīng)注意，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，對(duì)于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)遞延所得稅的影響，應(yīng)該按照及時(shí)性原則，在產(chǎn)生時(shí)立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時(shí)性差異，應(yīng)該在計(jì)提時(shí)同時(shí)作以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費(fèi)用”12500第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理(20101214 13:48:41)轉(zhuǎn)載 標(biāo)簽：雜談我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按季度（月份）預(yù)繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時(shí)間往往在次年1月至5月進(jìn)行。其步驟是：企業(yè)自終了之日起五個(gè)月內(nèi)，先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款；然后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行匯算清繳的款項(xiàng)進(jìn)行審核，審核有誤時(shí)再按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行調(diào)整。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于由稅務(wù)機(jī)關(guān)（審）核定或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸（退）企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對(duì)上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：一是通過(guò)“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)核算；二是通過(guò)“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)核算；三是通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)核算。對(duì)以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結(jié)合實(shí)例逐一進(jìn)行分析探討。例：ABC公司2008年全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，全年?duì)I業(yè)收入1100萬(wàn)元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)元，且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬(wàn)元。2009年3月20日，稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。稅務(wù)局的清查結(jié)論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰。ABC公司2008實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)元，（1060%11005‰），故應(yīng)調(diào)增納稅所得4．5萬(wàn)元（10－5．5），即：ABC公司2008應(yīng)納所得稅額＝（300＋4．5）25%＝76．125（萬(wàn)元）應(yīng)補(bǔ)繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬(wàn)元）對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1．125萬(wàn)元如何做會(huì)計(jì)分錄呢？現(xiàn)對(duì)實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析。1．通過(guò)“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬（單位：萬(wàn)元，以下同）：借：以前損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結(jié)平“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)時(shí)：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸：以前損益調(diào)整 1．125筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確，原因是：“以前損益調(diào)整”是指以前發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本進(jìn)行調(diào)整以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。它分為三個(gè)方面：一是本發(fā)生的調(diào)整以前損益的事項(xiàng)。二是以前重大差錯(cuò)調(diào)整。比如，被審查出來(lái)的上年或以前多計(jì)或少計(jì)的利潤(rùn)需要調(diào)整。三是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告損益的事項(xiàng)。比如，資產(chǎn)減損需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，銷(xiāo)售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等。從以上分析可以看出，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成的，所以它不屬于“以前損益調(diào)整”的核算內(nèi)容，不能通過(guò)“以前損益調(diào)整”賬戶(hù)核算。2．通過(guò)“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)核算ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬：借：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1：125貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結(jié)平“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)時(shí)：借：本年利潤(rùn) 1．125貸：所得稅費(fèi)用——當(dāng)期所得稅費(fèi)用 筆者認(rèn)為，上述賬務(wù)處理不正確。目前，會(huì)計(jì)界對(duì)收益的計(jì)量