【正文】 以彌補以前年度的虧損，而且允許扣除不征稅收入、免稅收入。這在一定程度上減輕了企業(yè)流動資金的壓力。不征稅收入的處理《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的不征稅收入為：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金，國務院規(guī)定的其他不征稅收入。《企業(yè)所得稅法實施條例》指出，《企業(yè)所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金。對于稅法上規(guī)定的不征稅收入，在會計上可能作為損益計入了當期利潤，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，上述財稅差異不屬于暫時性差異，在未來期間無法轉回，應該歸為永久性差異，在所得稅預繳或匯算清繳時，按照“調表不調賬”的原則，企業(yè)應作納稅調減處理。免稅收入的處理根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條，《企業(yè)所得稅法實施條例》以及財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）的規(guī)定，免稅收入主要包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。對于免稅收入，可能形成永久性差異（國債利息收入），也可能是暫時性差異（投資收益），企業(yè)應視具體情況進行分析。例：A公司2009年第一季度會計利潤總額為100萬元，其中包括國債利息收入5萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，以前年度未彌補虧損15萬元。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向建設銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款10萬元，年利率為10%，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失5萬元。假設無其他納稅調整事項。A公司第一季度預繳所得稅的數(shù)額確定和會計處理如下：企業(yè)預繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上年度虧損15萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實際利潤額為80萬元。對于其他永久性差異，即題目中長期借款利息超支的4萬元[10（10%－6%）]和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失5萬元），季度預繳時不作納稅調整。會計處理為：借：所得稅費用200000貸：應交稅費——應交所得稅200000（80000025%）。下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應交稅費——應交所得稅200000貸：銀行存款 ，第三季度累計實現(xiàn)利潤10萬元，第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，則每季度末會計處理如下：第二季度末：借：所得稅費用150000貸：應交稅費——應交所得稅150000[（1400000－800000）25%].下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應交稅費——應交所得稅150000貸：銀行存款 150000第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。第四季度累計實現(xiàn)利潤110萬元，稅法規(guī)定應先預繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應納稅所得額為120萬元，應繳企業(yè)所得稅額為30萬元，而企業(yè)已經(jīng)預繳所得稅額35萬元。按照相關規(guī)定，主管稅務機關應及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應繳納的稅款。一般情況下，稅務機關為了減少稅金退庫的麻煩，實務中，大多將多預繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應繳納的稅款。這種情況下，企業(yè)的會計處理為：借：其他應收款——所得稅退稅款50000貸：以前年度損益調整——所得稅費用，會計處理如下：借：所得稅費用 150000貸：應交稅費——應交所得稅：借：應交稅費——應交所得稅150000貸：銀行存款100000其他應收款——所得稅退稅款50000另外，企業(yè)應注意，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應該按照及時性原則，在產(chǎn)生時立即確認，而非在季末或者年末確認，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異，應該在計提時同時作以下分錄：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”12500，貸記“所得稅費用”12500第二篇：企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整的會計處理企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調整的會計處理(20101214 13:48:41)轉載 標簽：雜談我國企業(yè)所得稅實行按季度（月份）預繳稅款，年終匯算清繳的制度。所得稅清算的時間往往在次年1月至5月進行。其步驟是：企業(yè)自終了之日起五個月內，先向稅務機關報送企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款；然后，稅務機關對企業(yè)自行匯算清繳的款項進行審核，審核有誤時再按稅務機關規(guī)定的要求進行調整。在會計實踐中，對于由稅務機關（審）核定或由企業(yè)自查得出應樸（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，尚未明確規(guī)定，企業(yè)對上匯算清繳納稅的處理，目前主要有三種不同做法：一是通過“以前損益調整”賬戶核算；二是通過“所得稅費用”賬戶核算；三是通過“利潤分配——未分配利潤”賬戶核算。對以上三種處理方式，筆者贊同第三種做法，下面結合實例逐一進行分析探討。例：ABC公司2008年全年會計利潤總額為300萬元，所得稅稅率為25%，全年營業(yè)收入1100萬元，發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出10萬元，且無其他納稅調整事項。公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬元。2009年3月20日，稅務局清查業(yè)務招待費發(fā)現(xiàn)了問題，要求ABC公司補交2008年應繳所得稅款，并進行相應的會計處理。稅務局的清查結論是：按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但是最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。ABC公司2008實際發(fā)生業(yè)務招待費支出10萬元，（1060%11005‰），故應調增納稅所得4．5萬元（10－5．5），即：ABC公司2008應納所得稅額＝（300＋4．5）25%＝76．125（萬元）應補繳所得稅＝76．125－75＝1．125（萬元）對上述應補繳所得稅1．125萬元如何做會計分錄呢？現(xiàn)對實際工作中的三種做法逐一進行分析。1．通過“以前損益調整”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬（單位：萬元，以下同）：借：以前損益調整 貸：應交稅費——應交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結平“以前損益調整”賬戶時：借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前損益調整 1．125筆者認為，上述賬務處理不正確，原因是：“以前損益調整”是指以前發(fā)生的影響損益的事項在本進行調整以及本發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調整以前損益的事項。它分為三個方面：一是本發(fā)生的調整以前損益的事項。二是以前重大差錯調整。比如，被審查出來的上年或以前多計或少計的利潤需要調整。三是資產(chǎn)負債表日后事項調整，是指在資產(chǎn)負債表日至財務會計報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整報告損益的事項。比如，資產(chǎn)減損需要計提減值準備，銷售退回需要調整原有記錄及結果，訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調整等。從以上分析可以看出，補繳企業(yè)所得稅是會計規(guī)范與稅法的要求不同所造成的，而不是會計核算錯誤造成的，所以它不屬于“以前損益調整”的核算內容，不能通過“以前損益調整”賬戶核算。2．通過“所得稅費用”賬戶核算ABC公司2009年3月20日按稅務局的要求調賬：借：所得稅費用——當期所得稅費用 1：125貸：應交稅費——應交所得稅 1．125ABC公司2009年3月25日實際補交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅 1．125貸：銀行存款 ABC公司2009年3月31日結平“所得稅費用”賬戶時：借：本年利潤 1．125貸：所得稅費用——當期所得稅費用 筆者認為，上述賬務處理不正確。目前，會計界對收益的計量