【正文】 而不利于科學決策。而大部分的企業(yè)都將政府機關定為重要的關乎到自己利益的環(huán)境信息使用者，他們在進行環(huán)境信息披露的時候，往往會偏重于國家所規(guī)定的相關指標，而對其他的信息使用者的需求視而不見。例如煤炭行業(yè)的上市公司山西煤電，在2012年的社會責任報告中，公司指出：“2012年，公司各項考核指標完成情況為：，，排放濃度達標率為100％。，％；，，％，全面完成省市污染物達標排放和總量控制指標?！庇纱丝梢钥闯觯芏喙驹谶M行環(huán)境信息披露的時候，首先考慮的是政府的相關指標，將達到政府指標要求作為首要目的，往往對其他信息需求者需要對環(huán)境信息視而不見。圖211圖21來自李志學、郭銳的《上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與問題分析》，筆者通過對石化行業(yè)中的78家上市公司在20062008年間對環(huán)境信息披露的內容、形式和披露位臵進行了深入分析研究，通過研究發(fā)現(xiàn)這些上市公司在對環(huán)境信息進行披露時所采取的形式多種多樣、既不統(tǒng)一也不規(guī)范并且具有較大的人為可操作性，在形式上總體缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。雖然環(huán)保部門在2010年出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，在該指南中對上市公司關于環(huán)境信息的披露做出了一定的要求和規(guī)定，但是這些要求和規(guī)定并沒有具體明確地規(guī)定上市公司的責任和義務，也沒有制定相對應的審核環(huán)境信息的程序，沒有訂立相關獎勵和處罰的條款，嚴重缺乏強制性；再加上企業(yè)對環(huán)境保護的意識較差，對環(huán)境信息進行披露的自愿性更差，從而導致相當大部分上市公司不會自覺履行對環(huán)境信息披露的責任。在當前的社會形勢下，中國的經(jīng)濟呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢，在物質發(fā)展的同時環(huán)境問題變得越來越嚴重，引起了相關部門的重視。為了保護人類所生存的環(huán)境我國對上市公司在環(huán)境信息披露方面做出了特別的要求與規(guī)定。但是即便有明文規(guī)定，上市公司披露環(huán)境會計信息的比例仍然不高，許多上市企業(yè)在這方面缺乏自覺性，缺少主動作為的意識。李新海在《上市公司環(huán)境會計信息披露研究》一文中指出，2009年上海證券交易所A股總有共1300多家上市公司，但是只有其中的400多家對環(huán)境信息進行了披露，所占的比例大約只有三分之一；其中，那些按照政策要求必須要對環(huán)境信息進行披露的重污染行業(yè)的上市公司，其披露的比例卻不足60%；截止到2011年底，我國大約有2300余家公司上市，而在這些 1 李志學，：以石化行業(yè)為樣本 [J].財會通訊,2011,(15).上市公司中發(fā)布了社會責任報告的僅有500多家，環(huán)境信息披露的企業(yè)比例不足25%，而與此同時，歐美等西方發(fā)達國家有一半以上的企業(yè)能自覺披露本公司的環(huán)境信息。由此可見，上市公司的環(huán)境信息披露在我國并沒有受到應有的重視，上市公司披露環(huán)境信息的意識不足，自覺性較差。在當前，我國的有關部門還尚未制定出規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的指導性文件，只提出了一些與此相關的規(guī)范要求，而且這些規(guī)范要求通常是以“暫行辦法”、“試行”等形式出現(xiàn)，如：《環(huán)境信息公開辦法（試行）》。在這種情形下足以看出政府部門對上市公司的環(huán)境信息披露缺乏監(jiān)督，缺乏明確地規(guī)定，讓許多企業(yè)鉆了空子。由于上市公司在對環(huán)境信息進行披露的時候具有較大的人為可操作性，致使多數(shù)上市公司在環(huán)境信息披露時各行其是，以自己的利益為出發(fā)點選擇對自己有利的環(huán)境信息或是容易獲取的環(huán)境信息進行披露，其披露的內容缺乏全面性、規(guī)范性和有效性，最終導致不同上市公司之間的環(huán)境信息缺乏可比性，沒有實用價值。、零散由于我國的環(huán)境會計的核算體系與報告體系還處于起步階段,其中還存在著許多的不足之處,所以我國上市公司在披露環(huán)境信息的時候大多都缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，大多都零散的分布在董事會報告、年報的各項附注、重大事項、招股說明書等不同的地方。其中按照要求需要交納的排污費用以及為設臵環(huán)保機構和聘請環(huán)保人員所花費的經(jīng)費都被籠統(tǒng)的合并到了管理費用中進行統(tǒng)一核算；在生產(chǎn)過程中，企業(yè)由于違反環(huán)境的相關法律法規(guī)所交納的罰款支出和未按照要求排放污染物而要求治理環(huán)境的費用支出以及對社會及他人造成危害所進行的賠償都被統(tǒng)一列入到了營業(yè)外支出。由于上市公司的環(huán)境信息披露內容散亂，缺乏系統(tǒng)性，就會使得上市公司的信息使用者很難正確評估環(huán)境問題對企業(yè)所造成的財務方面的影響，從而很難做出科學決策。(二)我國上市公司環(huán)境會計信息披露問題存在的原因，企業(yè)缺乏規(guī)范的指導在企業(yè)環(huán)境會計的理論研究方面，我國與英美日等西方發(fā)達國家相比還處于落后的狀態(tài)。雖然我國在這方面也做了很多努力，也試圖通過頒布一些法規(guī)政策來對我國上市公司的環(huán)境信息披露做出一些相應的強制性的規(guī)定，但這些法規(guī)的內容都較寬泛，細化度明顯不夠。同時在當前我國還未建立起專門的關于環(huán)境會計報告的會計準則和參考指南，沒有詳細的指導性文件對企業(yè)環(huán)境會計信息的披露做出有效的指導和規(guī)范。在這樣的情況下，企業(yè)在進行環(huán)境信息披露時便會自行選擇其披露的內容和披露的形式以及披露的位臵，在內容只披露對自己有利或是容易獲取的信息，對一些定量要求的信息和未來的不確定的信息就采取回避的做法，同時也沒有政策對于披露的形式有統(tǒng)一的要求，最終企業(yè)披露的環(huán)境信息在內容和形式上都有很強的隨意性?！爸亟?jīng)濟輕環(huán)境”、“先污染后治理”等傳統(tǒng)落后的觀念仍然扎根于上市公司管理層和經(jīng)營者的腦中，目光短淺，缺乏大局意識和長遠意識。通常情況下他們只看得見眼前短期的經(jīng)濟利益，而看不見企業(yè)自身發(fā)展的長遠利益，在這樣的思維指導下，他們便不愿意犧牲自己的利益來預防環(huán)境被破壞，不重視對污染的治理甚至還忽視對環(huán)境信息的披露。而那些對環(huán)境會計信息進行披露的企業(yè)大部分都不是自愿的，而是受到了社會外界的輿論壓力不得不象征性的對一些環(huán)境信息進行披露。不過，也有不少企業(yè)是自愿對環(huán)境信息進行披露，但他們通常也是有特定的目的即為了樹立良好的社會形象，提高企業(yè)的聲譽和社會認同度而選擇一些對企業(yè)有利的環(huán)境信息進行披露，而對企業(yè)有消極影響的信息則采取回避。部分上市公司之所以缺乏主動披露環(huán)境信息的意識和積極性，其中一個很大的原因是其自身沒有意識到到披露環(huán)境信息所帶來的長遠利益，同時其自身也缺乏肩負起保護環(huán)境的責任感；而另一個原因則是我國暫時還缺乏有效的對上市公司環(huán)境信息披露的獎勵機制，無法很好地調動上市企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性和主動性。據(jù)調查顯示，福建省上市公司歷年獲得資源費及資源補貼費的企業(yè)比例最高從未超過10%，獲得政府環(huán)保撥款和補貼以及相關稅收減免的企業(yè)比例最高也只有大約12%，這足以說明了我國政府在政策上對環(huán)保行為的傾向度還遠遠不夠，對公司的環(huán)境信息披露缺乏足夠的重視，缺乏必要的機制來鼓勵企業(yè)披露環(huán)境信息。與美日英等西方發(fā)達國家相比，在環(huán)境會計的理論研究方面，我國的研究發(fā)展是緩慢的，企業(yè)的環(huán)境會計信息披露缺乏必要的理論基礎。同時由于當前我國對上市公司的環(huán)境信息披露缺乏硬性的指標和要求，上市公司的經(jīng)營者和管理者對環(huán)境信息披露缺乏積極性和自覺性。即使有的企業(yè)會自覺的對環(huán)境會計信息進行披露，但其所發(fā)布的內容也僅僅是一些有利于維護企業(yè)利益的內容，其披露環(huán)境信息的水平難以得到保障，缺乏較高的使用價值。在當前由于我國尚未建立起完善的環(huán)境會計理論基礎體系，很多重大的問題都正處于研究的階段，沒有統(tǒng)一規(guī)范的操作要求和方法。例如：對于環(huán)境資源的損耗和補充；由環(huán)境問題而引起的成本費用和收益的變動。而且我國的各大院校對會計人員的培養(yǎng)主要集中在傳統(tǒng)的會計人員培訓上面而忽視了對環(huán)境會計人員的培養(yǎng)，這就導致了我國會計行業(yè)的環(huán)境會計核算的專業(yè)人才嚴重缺乏，不利于會計專業(yè)的長遠發(fā)展。由于我國大部分市民的環(huán)保意識相對薄弱，缺乏足夠的環(huán)保知識，以至于對環(huán)境保護活動的參與度也不高。另外，我國的社會主市場經(jīng)濟目前并不健全，不少企業(yè)的融資行為都帶有行政色彩，與企業(yè)利益相關的債權人和投資者等，對企業(yè)環(huán)境會計信息披露的影響力較低，最終政府機關成為了企業(yè)環(huán)境信息的主要使用者，他們對企業(yè)的環(huán)境信息披露的缺乏迫切性和一定的要求。三、完善上市公司環(huán)境信息披露的建議(一)健全完善相關的法律法規(guī)目前，英美日等發(fā)達國家對環(huán)境會計的研究較我國而言發(fā)展較為成熟，例如他們在環(huán)境會計方面的發(fā)展已經(jīng)擁有較細化和完善的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)均有較強的執(zhí)行力，對企業(yè)的約束作用較大，從而為本國的環(huán)境會計的快速發(fā)展提供了可靠的法律保障，有助于推動企業(yè)對環(huán)境信息進行及時完整的披露。為了改善環(huán)境污染的現(xiàn)狀，維持生態(tài)平衡，我國也相繼出臺了一些相應的法律法規(guī)，但其主要是對企業(yè)的排污費用有了一定的要求，鼓勵企業(yè)加強污染的預防和治理，對企業(yè)需要披露的環(huán)境會計信息缺乏規(guī)范而詳細的硬性要求。由于缺乏具體細化的法律法規(guī)對企業(yè)做出強制性的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)都不愿意為了保護生態(tài)環(huán)境不受污染而增加自己的環(huán)保支出，同時也不會自覺披露一些可能會對企業(yè)造成不良影響的環(huán)境信息。我們從國內外的很多事例可以看出：有關部門頒布相應的法律法規(guī)和出臺一定的指導性文件，對于推動企業(yè)披露環(huán)境信息大有裨益，無論是在內容上還是形式上其披露的質量和水平都處于較高的階段。因此我們可以看出通過法律法規(guī)對企業(yè)做出強制性的環(huán)境信息披露的要求，健全并完善相關的制度就可以有效的規(guī)范企業(yè)對環(huán)境信息披露的形式和內容，這是我國發(fā)展環(huán)境會計信息的必經(jīng)之路。例如在當前我國已經(jīng)出臺了《上市公司環(huán)境信息披露指南（試行）》，該指南對上市公司（特別是重污染行業(yè)的上市公司）的環(huán)境會計信息披露做出了一些硬性的規(guī)定和要求，但它卻沒有具體的指出違反那些規(guī)定會受到的具體懲罰。對此，我國政府的相關部門需要從法律法規(guī)的頒布和實施著手，推動環(huán)境會計信息披露立法工作的展開，以法律來規(guī)范上市公司的行為。同時證券交易所和各個監(jiān)管部門要共同致力于建立一個“強制披露為主、自愿披露為輔”的上市公司環(huán)境信息披露的環(huán)境體系，要逐步地將環(huán)境會計信息披露的確認、計量、記錄和報告等加入到會計準則中，進一步完善環(huán)境會計信息披露的相關準則。(二)增強企業(yè)管理層和經(jīng)營者環(huán)境保護的意識保證環(huán)境和經(jīng)濟的和諧發(fā)展、促進自然資源的可持續(xù)發(fā)展，是環(huán)境會計人員所追求的工作目標，而企業(yè)經(jīng)營者和管理層自身的環(huán)保意識和素質是決定該目標成與否的決定因素。目前，大多數(shù)企業(yè)都是將環(huán)境信息披露在企業(yè)的財務會計報告以外的其他地方，一旦企業(yè)的經(jīng)營者和管理者缺乏強烈的環(huán)境保護意識和社會責任意識，企業(yè)披露的環(huán)境信息的質量就難以得到保證。由此可見，通過培訓使經(jīng)營者和管理層認識到環(huán)境與經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要意義可以增強企業(yè)管理層保護環(huán)境、履行社會責任的意識，促使企業(yè)自愿開展保護環(huán)境的實踐活動，主動對環(huán)境會計信息進行披露并保證其信息內容的真實可靠。(三)加強監(jiān)管，對環(huán)境信息披露進行審計對環(huán)境信息進行披露的企業(yè)中有相當大部分企業(yè)是由于受到社會輿論的壓力而不得不對環(huán)境會計信息進行披露；還有的企業(yè)是為了提高自身的知名度和企業(yè)的良好社會形象，他們披露的環(huán)境信息內容缺乏全面性甚至出現(xiàn)造假的情況，這些不全面甚至虛假的信息不僅對企業(yè)的利益相關者的決策沒有幫助，而且可能會給他們的判斷造成錯誤的引導，無法作出科學決策。為了避免這些可能誤導信息使用者的環(huán)境信息的出現(xiàn)，政府應當設立專門對環(huán)境會計信息進行審計的審計機構，對企業(yè)所披露的環(huán)境會計信息按照一定的程序進行嚴格審計。同時相關部門要加強對環(huán)境會計信息披露的監(jiān)管力度，當發(fā)現(xiàn)有企業(yè)對環(huán)境會計信息披露出現(xiàn)虛假、失實和不完整的情況時要及時給與嚴厲的懲罰和批評，情況嚴重者可以通過新聞媒體曝光，形成一種威懾力和震懾力；而對及時有效對環(huán)境會計信息進行披露的企業(yè)，政府應給予其一定的物質精神獎勵，形成一種激勵機制，并通過新聞媒體宣傳報道，形成示范供其他企業(yè)學習借鑒。(四)增強民眾環(huán)境保護的意識，加強社會監(jiān)督研究表明，上市公司對環(huán)境信息的披露主要是受到政府相關政策法規(guī)的要求和社會外界的輿論壓力兩方面的影響，而自愿對環(huán)境信息進行披露的上市企業(yè)是非常少的。在經(jīng)濟利益的驅動下，如果沒有外界的壓力，企業(yè)往往會更傾向于只披露對企業(yè)有利或是容易獲取的部分環(huán)境信息，其披露的內容不全面。在這種情況下，發(fā)揮社會和公眾的監(jiān)督力量是必要的，因此政府可以定期開展一系列的環(huán)境保護的宣傳活動，宣傳環(huán)保的知識和理念，提高公眾的環(huán)境保護意識，能自覺監(jiān)督周圍企業(yè)的生產(chǎn)行為，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的力量。同時通過加大宣傳力度提高企業(yè)利益相關者的環(huán)境信息的需求，迫使上市公司為了吸引投資者而主動提高其