【正文】 而不利于科學(xué)決策。而大部分的企業(yè)都將政府機(jī)關(guān)定為重要的關(guān)乎到自己利益的環(huán)境信息使用者，他們?cè)谶M(jìn)行環(huán)境信息披露的時(shí)候，往往會(huì)偏重于國(guó)家所規(guī)定的相關(guān)指標(biāo)，而對(duì)其他的信息使用者的需求視而不見(jiàn)。例如煤炭行業(yè)的上市公司山西煤電，在2012年的社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，公司指出：“2012年，公司各項(xiàng)考核指標(biāo)完成情況為：，，排放濃度達(dá)標(biāo)率為100％。，％；，，％，全面完成省市污染物達(dá)標(biāo)排放和總量控制指標(biāo)。”由此可以看出，很多公司在進(jìn)行環(huán)境信息披露的時(shí)候，首先考慮的是政府的相關(guān)指標(biāo)，將達(dá)到政府指標(biāo)要求作為首要目的，往往對(duì)其他信息需求者需要對(duì)環(huán)境信息視而不見(jiàn)。圖211圖21來(lái)自李志學(xué)、郭銳的《上市公司環(huán)境信息披露的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析》，筆者通過(guò)對(duì)石化行業(yè)中的78家上市公司在20062008年間對(duì)環(huán)境信息披露的內(nèi)容、形式和披露位臵進(jìn)行了深入分析研究，通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)這些上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露時(shí)所采取的形式多種多樣、既不統(tǒng)一也不規(guī)范并且具有較大的人為可操作性，在形式上總體缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。雖然環(huán)保部門在2010年出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南》，在該指南中對(duì)上市公司關(guān)于環(huán)境信息的披露做出了一定的要求和規(guī)定，但是這些要求和規(guī)定并沒(méi)有具體明確地規(guī)定上市公司的責(zé)任和義務(wù)，也沒(méi)有制定相對(duì)應(yīng)的審核環(huán)境信息的程序，沒(méi)有訂立相關(guān)獎(jiǎng)勵(lì)和處罰的條款，嚴(yán)重缺乏強(qiáng)制性；再加上企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的意識(shí)較差，對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的自愿性更差，從而導(dǎo)致相當(dāng)大部分上市公司不會(huì)自覺(jué)履行對(duì)環(huán)境信息披露的責(zé)任。在當(dāng)前的社會(huì)形勢(shì)下，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)高速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，在物質(zhì)發(fā)展的同時(shí)環(huán)境問(wèn)題變得越來(lái)越嚴(yán)重，引起了相關(guān)部門的重視。為了保護(hù)人類所生存的環(huán)境我國(guó)對(duì)上市公司在環(huán)境信息披露方面做出了特別的要求與規(guī)定。但是即便有明文規(guī)定，上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的比例仍然不高，許多上市企業(yè)在這方面缺乏自覺(jué)性，缺少主動(dòng)作為的意識(shí)。李新海在《上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究》一文中指出，2009年上海證券交易所A股總有共1300多家上市公司，但是只有其中的400多家對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行了披露，所占的比例大約只有三分之一；其中，那些按照政策要求必須要對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的重污染行業(yè)的上市公司，其披露的比例卻不足60%；截止到2011年底，我國(guó)大約有2300余家公司上市，而在這些 1 李志學(xué)，：以石化行業(yè)為樣本 [J].財(cái)會(huì)通訊,2011,(15).上市公司中發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告的僅有500多家，環(huán)境信息披露的企業(yè)比例不足25%，而與此同時(shí)，歐美等西方發(fā)達(dá)國(guó)家有一半以上的企業(yè)能自覺(jué)披露本公司的環(huán)境信息。由此可見(jiàn)，上市公司的環(huán)境信息披露在我國(guó)并沒(méi)有受到應(yīng)有的重視，上市公司披露環(huán)境信息的意識(shí)不足，自覺(jué)性較差。在當(dāng)前，我國(guó)的有關(guān)部門還尚未制定出規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的指導(dǎo)性文件，只提出了一些與此相關(guān)的規(guī)范要求，而且這些規(guī)范要求通常是以“暫行辦法”、“試行”等形式出現(xiàn)，如：《環(huán)境信息公開(kāi)辦法（試行）》。在這種情形下足以看出政府部門對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露缺乏監(jiān)督，缺乏明確地規(guī)定，讓許多企業(yè)鉆了空子。由于上市公司在對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的時(shí)候具有較大的人為可操作性，致使多數(shù)上市公司在環(huán)境信息披露時(shí)各行其是，以自己的利益為出發(fā)點(diǎn)選擇對(duì)自己有利的環(huán)境信息或是容易獲取的環(huán)境信息進(jìn)行披露，其披露的內(nèi)容缺乏全面性、規(guī)范性和有效性，最終導(dǎo)致不同上市公司之間的環(huán)境信息缺乏可比性，沒(méi)有實(shí)用價(jià)值。、零散由于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的核算體系與報(bào)告體系還處于起步階段,其中還存在著許多的不足之處,所以我國(guó)上市公司在披露環(huán)境信息的時(shí)候大多都缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，大多都零散的分布在董事會(huì)報(bào)告、年報(bào)的各項(xiàng)附注、重大事項(xiàng)、招股說(shuō)明書等不同的地方。其中按照要求需要交納的排污費(fèi)用以及為設(shè)臵環(huán)保機(jī)構(gòu)和聘請(qǐng)環(huán)保人員所花費(fèi)的經(jīng)費(fèi)都被籠統(tǒng)的合并到了管理費(fèi)用中進(jìn)行統(tǒng)一核算；在生產(chǎn)過(guò)程中，企業(yè)由于違反環(huán)境的相關(guān)法律法規(guī)所交納的罰款支出和未按照要求排放污染物而要求治理環(huán)境的費(fèi)用支出以及對(duì)社會(huì)及他人造成危害所進(jìn)行的賠償都被統(tǒng)一列入到了營(yíng)業(yè)外支出。由于上市公司的環(huán)境信息披露內(nèi)容散亂，缺乏系統(tǒng)性，就會(huì)使得上市公司的信息使用者很難正確評(píng)估環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)所造成的財(cái)務(wù)方面的影響，從而很難做出科學(xué)決策。(二)我國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題存在的原因，企業(yè)缺乏規(guī)范的指導(dǎo)在企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究方面，我國(guó)與英美日等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還處于落后的狀態(tài)。雖然我國(guó)在這方面也做了很多努力，也試圖通過(guò)頒布一些法規(guī)政策來(lái)對(duì)我國(guó)上市公司的環(huán)境信息披露做出一些相應(yīng)的強(qiáng)制性的規(guī)定，但這些法規(guī)的內(nèi)容都較寬泛，細(xì)化度明顯不夠。同時(shí)在當(dāng)前我國(guó)還未建立起專門的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和參考指南，沒(méi)有詳細(xì)的指導(dǎo)性文件對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露做出有效的指導(dǎo)和規(guī)范。在這樣的情況下，企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境信息披露時(shí)便會(huì)自行選擇其披露的內(nèi)容和披露的形式以及披露的位臵，在內(nèi)容只披露對(duì)自己有利或是容易獲取的信息，對(duì)一些定量要求的信息和未來(lái)的不確定的信息就采取回避的做法，同時(shí)也沒(méi)有政策對(duì)于披露的形式有統(tǒng)一的要求，最終企業(yè)披露的環(huán)境信息在內(nèi)容和形式上都有很強(qiáng)的隨意性?！爸亟?jīng)濟(jì)輕環(huán)境”、“先污染后治理”等傳統(tǒng)落后的觀念仍然扎根于上市公司管理層和經(jīng)營(yíng)者的腦中，目光短淺，缺乏大局意識(shí)和長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)。通常情況下他們只看得見(jiàn)眼前短期的經(jīng)濟(jì)利益，而看不見(jiàn)企業(yè)自身發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，在這樣的思維指導(dǎo)下，他們便不愿意犧牲自己的利益來(lái)預(yù)防環(huán)境被破壞，不重視對(duì)污染的治理甚至還忽視對(duì)環(huán)境信息的披露。而那些對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)大部分都不是自愿的，而是受到了社會(huì)外界的輿論壓力不得不象征性的對(duì)一些環(huán)境信息進(jìn)行披露。不過(guò)，也有不少企業(yè)是自愿對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露，但他們通常也是有特定的目的即為了樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的聲譽(yù)和社會(huì)認(rèn)同度而選擇一些對(duì)企業(yè)有利的環(huán)境信息進(jìn)行披露，而對(duì)企業(yè)有消極影響的信息則采取回避。部分上市公司之所以缺乏主動(dòng)披露環(huán)境信息的意識(shí)和積極性，其中一個(gè)很大的原因是其自身沒(méi)有意識(shí)到到披露環(huán)境信息所帶來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，同時(shí)其自身也缺乏肩負(fù)起保護(hù)環(huán)境的責(zé)任感；而另一個(gè)原因則是我國(guó)暫時(shí)還缺乏有效的對(duì)上市公司環(huán)境信息披露的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，無(wú)法很好地調(diào)動(dòng)上市企業(yè)披露環(huán)境信息的積極性和主動(dòng)性。據(jù)調(diào)查顯示，福建省上市公司歷年獲得資源費(fèi)及資源補(bǔ)貼費(fèi)的企業(yè)比例最高從未超過(guò)10%，獲得政府環(huán)保撥款和補(bǔ)貼以及相關(guān)稅收減免的企業(yè)比例最高也只有大約12%，這足以說(shuō)明了我國(guó)政府在政策上對(duì)環(huán)保行為的傾向度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，對(duì)公司的環(huán)境信息披露缺乏足夠的重視，缺乏必要的機(jī)制來(lái)鼓勵(lì)企業(yè)披露環(huán)境信息。與美日英等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究方面，我國(guó)的研究發(fā)展是緩慢的，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露缺乏必要的理論基礎(chǔ)。同時(shí)由于當(dāng)前我國(guó)對(duì)上市公司的環(huán)境信息披露缺乏硬性的指標(biāo)和要求，上市公司的經(jīng)營(yíng)者和管理者對(duì)環(huán)境信息披露缺乏積極性和自覺(jué)性。即使有的企業(yè)會(huì)自覺(jué)的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，但其所發(fā)布的內(nèi)容也僅僅是一些有利于維護(hù)企業(yè)利益的內(nèi)容，其披露環(huán)境信息的水平難以得到保障，缺乏較高的使用價(jià)值。在當(dāng)前由于我國(guó)尚未建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)體系，很多重大的問(wèn)題都正處于研究的階段，沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)范的操作要求和方法。例如：對(duì)于環(huán)境資源的損耗和補(bǔ)充；由環(huán)境問(wèn)題而引起的成本費(fèi)用和收益的變動(dòng)。而且我國(guó)的各大院校對(duì)會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)主要集中在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)上面而忽視了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)，這就導(dǎo)致了我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算的專業(yè)人才嚴(yán)重缺乏，不利于會(huì)計(jì)專業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。由于我國(guó)大部分市民的環(huán)保意識(shí)相對(duì)薄弱，缺乏足夠的環(huán)保知識(shí)，以至于對(duì)環(huán)境保護(hù)活動(dòng)的參與度也不高。另外，我國(guó)的社會(huì)主市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)目前并不健全，不少企業(yè)的融資行為都帶有行政色彩，與企業(yè)利益相關(guān)的債權(quán)人和投資者等，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的影響力較低，最終政府機(jī)關(guān)成為了企業(yè)環(huán)境信息的主要使用者，他們對(duì)企業(yè)的環(huán)境信息披露的缺乏迫切性和一定的要求。三、完善上市公司環(huán)境信息披露的建議(一)健全完善相關(guān)的法律法規(guī)目前，英美日等發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究較我國(guó)而言發(fā)展較為成熟，例如他們?cè)诃h(huán)境會(huì)計(jì)方面的發(fā)展已經(jīng)擁有較細(xì)化和完善的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)均有較強(qiáng)的執(zhí)行力，對(duì)企業(yè)的約束作用較大，從而為本國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的快速發(fā)展提供了可靠的法律保障，有助于推動(dòng)企業(yè)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行及時(shí)完整的披露。為了改善環(huán)境污染的現(xiàn)狀，維持生態(tài)平衡，我國(guó)也相繼出臺(tái)了一些相應(yīng)的法律法規(guī)，但其主要是對(duì)企業(yè)的排污費(fèi)用有了一定的要求，鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)污染的預(yù)防和治理，對(duì)企業(yè)需要披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息缺乏規(guī)范而詳細(xì)的硬性要求。由于缺乏具體細(xì)化的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)做出強(qiáng)制性的規(guī)定，大多數(shù)企業(yè)都不愿意為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境不受污染而增加自己的環(huán)保支出，同時(shí)也不會(huì)自覺(jué)披露一些可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成不良影響的環(huán)境信息。我們從國(guó)內(nèi)外的很多事例可以看出：有關(guān)部門頒布相應(yīng)的法律法規(guī)和出臺(tái)一定的指導(dǎo)性文件，對(duì)于推動(dòng)企業(yè)披露環(huán)境信息大有裨益，無(wú)論是在內(nèi)容上還是形式上其披露的質(zhì)量和水平都處于較高的階段。因此我們可以看出通過(guò)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)做出強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露的要求，健全并完善相關(guān)的制度就可以有效的規(guī)范企業(yè)對(duì)環(huán)境信息披露的形式和內(nèi)容，這是我國(guó)發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)信息的必經(jīng)之路。例如在當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)了《上市公司環(huán)境信息披露指南（試行）》，該指南對(duì)上市公司（特別是重污染行業(yè)的上市公司）的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出了一些硬性的規(guī)定和要求，但它卻沒(méi)有具體的指出違反那些規(guī)定會(huì)受到的具體懲罰。對(duì)此，我國(guó)政府的相關(guān)部門需要從法律法規(guī)的頒布和實(shí)施著手，推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露立法工作的展開(kāi)，以法律來(lái)規(guī)范上市公司的行為。同時(shí)證券交易所和各個(gè)監(jiān)管部門要共同致力于建立一個(gè)“強(qiáng)制披露為主、自愿披露為輔”的上市公司環(huán)境信息披露的環(huán)境體系，要逐步地將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等加入到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，進(jìn)一步完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)準(zhǔn)則。(二)增強(qiáng)企業(yè)管理層和經(jīng)營(yíng)者環(huán)境保護(hù)的意識(shí)保證環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展、促進(jìn)自然資源的可持續(xù)發(fā)展，是環(huán)境會(huì)計(jì)人員所追求的工作目標(biāo)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和管理層自身的環(huán)保意識(shí)和素質(zhì)是決定該目標(biāo)成與否的決定因素。目前，大多數(shù)企業(yè)都是將環(huán)境信息披露在企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以外的其他地方，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和管理者缺乏強(qiáng)烈的環(huán)境保護(hù)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，企業(yè)披露的環(huán)境信息的質(zhì)量就難以得到保證。由此可見(jiàn)，通過(guò)培訓(xùn)使經(jīng)營(yíng)者和管理層認(rèn)識(shí)到環(huán)境與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要意義可以增強(qiáng)企業(yè)管理層保護(hù)環(huán)境、履行社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，促使企業(yè)自愿開(kāi)展保護(hù)環(huán)境的實(shí)踐活動(dòng)，主動(dòng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露并保證其信息內(nèi)容的真實(shí)可靠。(三)加強(qiáng)監(jiān)管，對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行審計(jì)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的企業(yè)中有相當(dāng)大部分企業(yè)是由于受到社會(huì)輿論的壓力而不得不對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露；還有的企業(yè)是為了提高自身的知名度和企業(yè)的良好社會(huì)形象，他們披露的環(huán)境信息內(nèi)容缺乏全面性甚至出現(xiàn)造假的情況，這些不全面甚至虛假的信息不僅對(duì)企業(yè)的利益相關(guān)者的決策沒(méi)有幫助，而且可能會(huì)給他們的判斷造成錯(cuò)誤的引導(dǎo)，無(wú)法作出科學(xué)決策。為了避免這些可能誤導(dǎo)信息使用者的環(huán)境信息的出現(xiàn)，政府應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息按照一定的程序進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。同時(shí)相關(guān)部門要加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、失實(shí)和不完整的情況時(shí)要及時(shí)給與嚴(yán)厲的懲罰和批評(píng)，情況嚴(yán)重者可以通過(guò)新聞媒體曝光，形成一種威懾力和震懾力；而對(duì)及時(shí)有效對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的企業(yè)，政府應(yīng)給予其一定的物質(zhì)精神獎(jiǎng)勵(lì)，形成一種激勵(lì)機(jī)制，并通過(guò)新聞媒體宣傳報(bào)道，形成示范供其他企業(yè)學(xué)習(xí)借鑒。(四)增強(qiáng)民眾環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督研究表明，上市公司對(duì)環(huán)境信息的披露主要是受到政府相關(guān)政策法規(guī)的要求和社會(huì)外界的輿論壓力兩方面的影響，而自愿對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行披露的上市企業(yè)是非常少的。在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，如果沒(méi)有外界的壓力，企業(yè)往往會(huì)更傾向于只披露對(duì)企業(yè)有利或是容易獲取的部分環(huán)境信息，其披露的內(nèi)容不全面。在這種情況下，發(fā)揮社會(huì)和公眾的監(jiān)督力量是必要的，因此政府可以定期開(kāi)展一系列的環(huán)境保護(hù)的宣傳活動(dòng)，宣傳環(huán)保的知識(shí)和理念，提高公眾的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，能自覺(jué)監(jiān)督周圍企業(yè)的生產(chǎn)行為，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的力量。同時(shí)通過(guò)加大宣傳力度提高企業(yè)利益相關(guān)者的環(huán)境信息的需求，迫使上市公司為了吸引投資者而主動(dòng)提高其