存貨抽盤小結(jié)(審計實用)-文庫吧
2025-09-29 10:58 本頁面
【正文】 能大致判斷成本計算的準(zhǔn)確程度；二、抽查原始出貨單和客戶簽收單，判斷銷售收入和應(yīng)收帳款的發(fā)生額是否正確，如確有必要，可與客戶直接對帳。其他控制方面(1)、規(guī)模較小的公司很難在倉庫記帳和發(fā)貨實行分崗，所以我們更要強(qiáng)調(diào)完善明細(xì)帳、收料發(fā)貨單據(jù)保存完好、健全月末盤點(diǎn)制度，帳、卡、物三相符等基礎(chǔ)規(guī)章制度。(2)、倉庫每月收發(fā)存報表是保證存貨管理的關(guān)鍵。(3)、實地盤存并編制實盤表是必不可少的檢查手段。存貨審計小結(jié)在對工業(yè)企業(yè)審計中，存貨是非常重要的審計領(lǐng)域，尤其是以下幾個方面，容易成為企業(yè)操縱利潤的平臺：一、存貨監(jiān)盤－－確定賬實是否相符，尤其關(guān)注發(fā)出商品的核算。有些企業(yè)因資金緊張，付款不及時無法取得足夠的進(jìn)項發(fā)票，所以已經(jīng)銷售的產(chǎn)成品，企業(yè)為了少繳增值稅一般將其放在發(fā)出商品里。同時，企業(yè)會與客戶簽定合同，合同中明確約定發(fā)出商品的所有權(quán)屬生產(chǎn)企業(yè)，主要風(fēng)險和報酬歸由生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)等等。這種情況，國稅稽查時一般會認(rèn)定為銷售已實現(xiàn)，讓企業(yè)繳納增值稅并處罰金。二、生產(chǎn)成本至完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注，尤其關(guān)注期初、期末結(jié)存變化較大的產(chǎn)成品和半成品。筆者審計的一家IPO集團(tuán)公司旗下的合金生產(chǎn)企業(yè)，20XX年5月未審會計報表顯示利潤總額799萬元。經(jīng)審計測算各種產(chǎn)成品收發(fā)存并按加權(quán)平均法進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)測試未見異常。在收入與主營業(yè)務(wù)成本測試中，主要產(chǎn)品鋅片銷售成本呈下降趨勢，與當(dāng)時國際市場鋅片價格吻合，也未見異常。但是期末存貨較期初存貨增加近2500萬，近一步分析存貨明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)增加較大的主要是產(chǎn)自制半成品和發(fā)出商品。其中自制半成品增加近1300萬，發(fā)出商品增加近800萬。對發(fā)出商品我們詳細(xì)核對了發(fā)貨協(xié)議、出庫單、臺賬并且進(jìn)行了函證，也取得了對方的回函，故予以確認(rèn)。而自制半成品主要是硫鐵礦尾渣增加了257萬，窯渣增加了近900萬。于是，我們對庫存較大的這兩個自制半成品又進(jìn)行了盤點(diǎn)。因硫鐵礦尾渣和窯渣受體積、密度、含金量等影響，審計人員借助專家的力量借助一定的技術(shù)手段最終盤點(diǎn)確認(rèn)的硫鐵礦尾渣和窯渣的實盤數(shù)量與賬存數(shù)量相差不大。似乎也沒有問題。一時，我們覺得是不是自己太謹(jǐn)慎、判斷有誤。當(dāng)時，項目組現(xiàn)場總復(fù)核看完底稿后指出，主要產(chǎn)品—合金的毛利率上升是形成當(dāng)期利潤的主要原因，建議我們仔細(xì)核對生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)過程。于是我們索取了企業(yè)的成產(chǎn)成本核算表，發(fā)現(xiàn)企業(yè)二選礦車間主要原料是窯渣和硫鐵礦，同時生產(chǎn)出產(chǎn)成品鐵精礦、碳精礦、銅精礦和硫精礦以及自制半成品硫鐵礦尾渣（見《zI存貨》生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表），生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的方法采用定額比例法。20XX年上述產(chǎn)成品及自制半成品的定額比例是：鐵精礦0,5,,但是20XX年則變了，12月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦有產(chǎn)量，、35月份鐵精礦、碳精礦、銅精礦產(chǎn)量為零，生產(chǎn)成本很隨意地分配給了產(chǎn)成品硫精礦和自制半成品硫鐵礦尾渣（見《二選廠成本表07》及《二選廠成本表08（6月22日）》）。這樣的結(jié)轉(zhuǎn)過程不符合會計核算的一貫性原則，故審計按3月初的硫鐵礦尾渣成本價調(diào)減其期末應(yīng)有數(shù)，同時調(diào)整了已經(jīng)銷售的硫精礦成本和庫存成本。此筆分錄增加銷售成本硫精礦65萬，增加存貨硫精礦13萬，減少存貨硫鐵礦尾渣78萬。（見《zI存貨》審計調(diào)整）同樣，我們又對比了浸出渣車間07年與08年的生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)過程。（見《浸出渣成本表08（6月22日）》及《浸出渣成本表07》）浸出渣車間主要原料是浸選渣、水碎渣和礦渣，生產(chǎn)出產(chǎn)成品－－氧化鋅粉和自制半成品－－窯渣，生產(chǎn)成本在各完工產(chǎn)品之間的分配方法仍然采用定額比率法。20XX年112月，只有很少的成本計入了半成品窯渣。但是20XX年這一比率發(fā)生了變化，產(chǎn)成品－－，剩下的生產(chǎn)成本全部給了窯渣。問題就在這，所以造成窯渣的成本增長較大，因為窯渣全部銷售給集團(tuán)公司另一家企業(yè)，但20XX年因集團(tuán)公司調(diào)整經(jīng)營，窯渣一直未銷售。還有一個問題，窯渣的單位成本只是從08年初的每噸64元增加到08年5月末每噸118元，為什么增幅這么小呢？（見《zI存貨》自制半成品收發(fā)存）經(jīng)審計核對投入產(chǎn)出比（見《zI存貨》ZI10110投入產(chǎn)出比（窯渣）），即對比每投入一噸浸選渣、礦渣所產(chǎn)出的窯渣數(shù)量可以發(fā)現(xiàn)，1月份投入量約3500噸但產(chǎn)出量45000噸，2月份投入量4100噸但產(chǎn)出量18000噸。在這種情況下，企業(yè)才拿出真實的入庫單，1月份實際過磅窯渣:；。（見《zI存貨》生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)表）于是，審計人員按上年氧化鋅粉分配率0。95進(jìn)行了調(diào)整，調(diào)增銷售成本氧化鋅粉858萬元，調(diào)減存貨窯渣858萬元。兩項合計調(diào)減利潤總額924萬元，調(diào)
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