【正文】 ★盤虧或毀損： （ 1）報經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 貸：存貨 （如為一般納稅人購進(jìn)的非自用材料，需考慮進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） （ 2） a、報經(jīng)批準(zhǔn)后，借： 其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置資產(chǎn)價值 b、收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋? 借：庫存現(xiàn)金或銀行存款 貸：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 C、處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用， 借：待處置資產(chǎn)損溢 — 處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款 D、處置完畢，如 收入大于費用 ，將待處置財產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)入“應(yīng)繳國庫款” 中華會計函校 1301存貨 — 取消原制度的“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費用” 該科目核算資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損，以及 貨幣性資產(chǎn) 的盤虧。 設(shè)置兩個明細(xì)科目 — 處置資產(chǎn)價值 — 處置凈收入（包括處置過程中取得的殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償款等，以及處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用） 資產(chǎn)損失 要分報經(jīng)批準(zhǔn)前和報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行會計處理。 1701待處置資產(chǎn)損溢（新增科目） 中華會計函校 新舊制度的主要變化： ? 應(yīng)收票據(jù)（ 1211） ? 商業(yè)匯票到期收不到款項 —— 應(yīng)收賬款 ? 應(yīng)收賬款（ 1212）、預(yù)付賬款（ 1213）、其他應(yīng)收款（ 1215）： ? 逾期 3年或以上，有確鑿證據(jù)表明無法收回，要報批核銷 —— 先轉(zhuǎn)入“待處置資產(chǎn)損溢”，報批核銷時要計入“其他支出”，以后又收回時計入“其他收入” ? “預(yù)付賬款”應(yīng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（財政補(bǔ)助資金 or費財政補(bǔ)助資金 or其他資金） 應(yīng)收及預(yù)付款項 中華會計函校 1511在建工程（新增科目） 包括基本建設(shè)項目和非基本建設(shè)項目 基本建設(shè)項目： 明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”。 下設(shè)“基建工程”明細(xì)科目，有關(guān)基建并賬的賬務(wù)處理另行規(guī)定。 非基本建設(shè)項目：本制度規(guī)定了其賬務(wù)處理 按照 工程性質(zhì) 和具體 工程項目 設(shè)置明細(xì)科目 中華會計函校 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 固定資產(chǎn)包括的范圍：房屋及建筑物、專用設(shè)備、 通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書檔案、 家具用具裝具及動植物。 注意：（ 1） 應(yīng)用軟件 （如為構(gòu)成硬件不可缺少的 組成部分，與硬件一并作為固定資產(chǎn)；如不構(gòu)成， 將軟件作為“無形資產(chǎn)”）； （ 2）經(jīng)營租入的不作為固定資產(chǎn)核算，登記備查賬； （ 3）待安裝的，先通過“在建工程”核算。 中華會計函校 一、新舊制度主要變化： 固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高（單位價值 1000元以上，專用設(shè)備 1500元以上） 固定基金 —— 變更為“非流動資金基金 — 固定資產(chǎn)” 引入 折舊 改變關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理 改變盤盈固定資產(chǎn)的入賬價值的計量 原制度： 按照重置完全價值，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 新制度： 按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額 1元入賬。 固定資產(chǎn)的 后續(xù)支出 分為資本化、費用化進(jìn)行會計處理。 固定資產(chǎn)未能交付使用時，記入“在建工程”。 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 二、相關(guān)事項的會計處理 購入固定資產(chǎn)：成本 =買價 +相關(guān)稅費 +支付的運輸、裝卸、安裝調(diào)試、專業(yè)人員服務(wù)費等 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） /在建工程（需安裝） 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) /在建工程 同時， 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 — 修購基金 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款 安裝完工交付使用時： 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 中華會計函校 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 如有 扣留質(zhì)量保證金 的處理： 借：固定資產(chǎn)（不需安裝） /在建工程（需安裝） 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) /在建工程 （ 1）如取得全款發(fā)票 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 — 修購基金 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等（實際支付額） 其他應(yīng)付款（扣留期 1年內(nèi)） /長期應(yīng)付款（扣留期超 1年） （ 2）發(fā)票金額不含質(zhì)保金 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 — 修購基金（實際支付額） 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等（實際支付額） （ 3） 質(zhì)保期滿 ，支付質(zhì)保金 借：其他應(yīng)付款 /長期應(yīng)付款（或事業(yè)支出 /經(jīng)營支出 /專用基金 —修購基金） 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 中華會計函校 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 自行建造 的固定資產(chǎn) — 先通過“在建工程” 支付工程款時： 借：事業(yè)支出等 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 工程完工交付使用時：（同購入需安裝的固定資產(chǎn)的處理） 已交付使用但 尚未辦理竣工決算 的，按暫估價入賬，確定成本后再進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。 中華會計函校 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出 （ 1）資本化的后續(xù)支出：為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長使用年限發(fā)生的改擴(kuò)建或修繕等。 改擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值 +改擴(kuò)建、修繕支出 —拆除部分賬面價值 開始時：注銷固定資產(chǎn)的原價及累計折舊 停止計提折舊 將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程 注銷其原價及折舊，借：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入在建工程， 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 完成時：將“在建工程”科目的余額轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目 同購入需安裝的固定資產(chǎn)的處理 中華會計函校 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 制度中遺留問題：未說明發(fā)生改擴(kuò)建、修繕支出時及固定資產(chǎn)拆除部分如何進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 發(fā)生改擴(kuò)建支出時： 借： 事業(yè)支出 等 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 同時，借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 固定資產(chǎn)的拆除部分： 借：非流動資產(chǎn)基金 — 在建工程 貸：在建工程 （ 2）費用化的后續(xù)支出 維護(hù)正常使用，一般為日常修理支出 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出等 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 中華會計函校 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 融資租入 /跨年度分期付款購入固定資產(chǎn) 租入時： 借：固定資產(chǎn) /在建工程 =協(xié)議合同確定的租賃款 +相關(guān)稅費 +運輸、保險、安裝調(diào)試費等 貸：長期應(yīng)付款 =協(xié)議合同確定的租賃款 非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) /在建工程 =借貸 方的差額 支付的相關(guān)稅費 +運輸、保險、安裝調(diào)試費等： 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出等 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 定期支付租金時： 借：事業(yè)支出 /經(jīng)營支出等 貸：財政補(bǔ)助收入 /零余額賬戶用款額度 /銀行存款等 同時， 借：長期應(yīng)付 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) 中華會計函校 1501固定資產(chǎn) 1502累計折舊（新增） 接受捐贈 /無償調(diào)入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)成本 =有關(guān)憑據(jù) +稅費、運輸費等；無憑據(jù)的，參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格 +稅費、運輸費等；以上均無的，按名義金額 1元入賬。 借：固定資產(chǎn) /在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金 — 固定資產(chǎn) /在建工程 發(fā)