外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)-文庫(kù)吧
2025-03-05 18:21 本頁(yè)面
【正文】 報(bào)與年報(bào)兩種。當(dāng)然，年報(bào)與季報(bào)，按代表機(jī)構(gòu)的建賬建證情況，采取不同征稅方式，又分為據(jù)實(shí)申報(bào)表和核定征收申報(bào)表。下面講到計(jì)稅方法時(shí)，再一一展開(kāi)介紹。 三、常駐代表機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)范圍 ? （一）代表機(jī)構(gòu)從事的應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng) ? 各類從事貿(mào)易的公司、商業(yè)、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事商品代理貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。 ? 目前，我縣外國(guó)企業(yè)代表處主要從事這一類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)，登記證注冊(cè)的經(jīng)營(yíng)范圍，主要從事紡織品、面料、服裝及其他各類日用百貨等商品進(jìn)出口貿(mào)易業(yè)務(wù)的聯(lián)絡(luò)、咨詢服務(wù)。 商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等各類咨詢服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類服務(wù)活動(dòng) . 集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)。 廣告公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的承攬或代理廣告業(yè)務(wù)。 旅游公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為旅游者提供的服務(wù)活動(dòng)。（如辦理簽證、收取費(fèi)用、代訂機(jī)票、導(dǎo)游、聯(lián)系住宿） 銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢或其他咨詢服務(wù)。 運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)。 代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。 代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造以及銷售該自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國(guó)進(jìn)行了解市場(chǎng)情況，提供商情資料，聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔助性活動(dòng)。包括代表機(jī)構(gòu)為本公司的各類代理、服務(wù)性業(yè)務(wù)而進(jìn)行的同類或相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。（這一條本來(lái)免稅，現(xiàn)在也改為征稅） 可以說(shuō)，《暫行辦法》的出臺(tái)，幾乎把常駐代表機(jī)構(gòu)從事的各類活動(dòng)，全部納入了應(yīng)稅范疇。 （二）免稅事項(xiàng) ? 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條，僅以下三種所得可以免征企業(yè)所得稅：（即三種免稅情況） ? 外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得； ? 國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ? 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。 四、常駐代表機(jī)構(gòu)的申報(bào)方式與計(jì)稅方法 征收方式 據(jù)實(shí)申報(bào)方式 核定征收方式 按經(jīng)費(fèi)支出換算 收入方式 按收入總額核定 應(yīng)納稅所得額方式 （一）據(jù)實(shí)申報(bào)與核定征收 ? 常駐代表機(jī)構(gòu)，按照其實(shí)際的建賬建證情況，可以分為據(jù)實(shí)申報(bào)企業(yè)與核實(shí)征收企業(yè)兩種。當(dāng)然，采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。 據(jù)實(shí)申報(bào)方式 ? 指能夠按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并能按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額的代表機(jī)構(gòu)。這類代表機(jī)構(gòu)，可根據(jù)其從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入（包括由其總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一收取的），據(jù)實(shí)按期申報(bào)納稅。 計(jì)算公式： ? 與居民企業(yè)（內(nèi)外資企業(yè)）企業(yè)所得稅計(jì)算方式相同 ? 應(yīng)納稅所得額＝收入－成本－費(fèi)用－損失－稅金 ? 應(yīng)納所得稅稅額＝應(yīng)納稅所得額 X 所得稅稅率 ? 外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的收入包括其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)從事各類應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入和與代表機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)及其他所得。 成本、費(fèi)用、損失、稅金的概念，在這兒不再講解，新《企業(yè)所得稅法》解釋得很清楚。 成本，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 費(fèi)用，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。 損失，是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 核定征收方式 ? 對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照暫行辦法第六條規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取按經(jīng)費(fèi)支出換算和按收入總額核 （ 1）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入方式： 適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入 ? ? 收入額 =本期經(jīng)費(fèi)支出額 /（ 1— 核定利潤(rùn)率 —營(yíng)業(yè)稅稅率） ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =收入額核定利潤(rùn)率企 （ 2）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額方式： 適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。 ? 計(jì)算公式： ? 應(yīng)納企業(yè)所得稅額 =收入總額核定利潤(rùn) （二）相關(guān)幾個(gè)概念的明確 ? 經(jīng)費(fèi)支出額 ? 營(yíng)業(yè)稅稅率 ? 核定利潤(rùn)率 ? 企業(yè)所得稅稅率 經(jīng)費(fèi)支出額 ? 代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)
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