【正文】 按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函 [2023]875號 案例 :購房送車庫 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 08年 3月為了促銷 ,決定凡是購買別墅樓的送相應(yīng)的車庫。 ? 某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對于某型號的房子買一送你？ ? 購房送空調(diào)、電腦等如何處理？ 特別關(guān)注： ? 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。 ? 思考：將自產(chǎn)的商品房用于職工福利是否視同銷售？ ? 國稅函 [2023]875號 特殊業(yè)務(wù)： 08年折扣處理 ? 08年度 5月某房地產(chǎn)企業(yè)為應(yīng)對金融危機(jī)，為樹立良好的行業(yè)形象，針對部分業(yè)主提出的降低商品房買賣合同單價過高的問題，主動給予一部分降價，假設(shè)合同簽訂每平方米為 6000元，現(xiàn)有幾種方案供選擇： ? 按總房款的 5%退款，由業(yè)主打收據(jù)。 ? 按總房款的 5%退款，但錢不直接退給業(yè)主，而是代交各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，如房產(chǎn)證費(fèi)用。 特殊業(yè)務(wù)： 08年折扣處理 ? 按總房款的 5%退款，但錢不退給業(yè)主，而是直接沖物業(yè)管理費(fèi)等。 ? 按總房款的 5%退款，但退款轉(zhuǎn)成送裝修。 ? 分析：不同情況下的所得稅處理？ 會員費(fèi)的處理 ? 會員費(fèi)。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會員費(fèi)時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費(fèi)應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ? [如：高爾夫球場，多數(shù)是實(shí)行會員制，一次性交20萬元成為（終生或有期限）會員。如本條前一句所說，只是取得資格的，這個會費(fèi)取得時確認(rèn)；如果以后不收費(fèi)，或會員再消費(fèi)時打折，應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 ] 違約金處理 ? 問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)售商品房時，先收取了購買方一定金額的訂金，后因購買方取消購買該房產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以購買方違約不再退回該筆定金。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的該筆訂金收入應(yīng)征收營業(yè)稅嗎？ 答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅 [2023]16號）的規(guī)定：“單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅?！? 接受捐贈 ? 第 3行“接受捐贈收入” — 條例 21條接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 會計準(zhǔn)則 — 視同經(jīng)濟(jì)利益流入 營業(yè)外收入 — 捐贈利得 會計制度 — 視同權(quán)益計入資本公積 接受實(shí)物的按公允價值確定。 接受捐贈 ? 新《條例》規(guī)定，接受捐贈收入，在實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 即按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以實(shí)際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入。這是因?yàn)椤逗贤ā芬?guī)定，贈與人在贈與財產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈與，具有救災(zāi)、扶貧等社會公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈與合同或者經(jīng)過公證的贈與合同除外。也就是說，贈與合同在未收到資產(chǎn)之前，都不能視為成立。 勞務(wù)收入的處理 ? 一、對年內(nèi)能完工的勞務(wù)收入的確認(rèn)，會計與稅務(wù)處理是一致的。 ? 二、 持續(xù)超過 12月收入確認(rèn) 23條；進(jìn)度、工作量 ? 會計：勞務(wù)結(jié)果能可靠估計；不能可靠估計； ? 對發(fā)生的成本部分能得到補(bǔ)償?shù)模阅軌虻玫窖a(bǔ)償?shù)某杀敬_認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本做為當(dāng)期費(fèi)用，確認(rèn)的收入小于成本的部分確認(rèn)損失； ? 對發(fā)生成本不能得到補(bǔ)償?shù)?，確認(rèn)損失；不確認(rèn)收入。 勞務(wù)收入的確認(rèn) ? 例 :A公司接受 B公司安裝工程 ,約定工期 2年 ,合同額 300萬 ,第一年完成 60%,第二年 40%。按進(jìn)度付款 . ? A第一年按約定完成任務(wù) ,但 B無能支付 180萬 ,只收回 150萬 . ? 會計上 :確認(rèn) 150萬收入 ,交易不能可靠計量 . ? 稅收上 :按完成工作量確認(rèn) 180萬(60% 300)。 ? 假定 A第一年完成 40%,則稅收上確認(rèn) 120萬 按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的收入部分 ? — 稅收處理：對流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入按收付實(shí)現(xiàn)制； ? 會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制； ? 財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收所得稅的通知》（財稅字 [1994]74號）規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退，下同）除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收所得稅，對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當(dāng)年利潤；對先征后退或先征后返還的，應(yīng)并入實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的利潤。 續(xù)： ? 利息收入：分兩類： 企業(yè)存款與貸款利息收入 會計上直接沖減“財務(wù)費(fèi)用” ? 國債利息收入 會計上計入投資收益，稅務(wù)上面做免稅收入，做納稅調(diào)減。 租金收入 ? 租金收入 — 條例 20條，按合同日期確認(rèn)； ? 準(zhǔn)則：經(jīng)營租賃按直線法確認(rèn)損益； ? 關(guān)注點(diǎn)：一次性收取租金收入的確認(rèn) ? 案例：甲公司于 2023年 2月 1日將某房屋出租給乙公司，約定每年租金 20萬，租期 5年。如一次性付租金，則只收 90萬，乙公司一次性支付了租金 90萬。如何確認(rèn)收入。乙公司如何在稅前扣除。 政策鏈接 ? 國稅發(fā) [1997]191號 ? 第七條：關(guān)于一次性收取或支付租賃費(fèi)的處理。 納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應(yīng)相應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。 營業(yè)稅新政 ? 對于一次性收取的 90萬元能否分期計提收入，分期繳納營業(yè)稅。 ? 政策鏈接： 新 第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人 提供 應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 ? 所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 政策鏈接： ? 取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 ? 新細(xì)則：納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 分析結(jié)果： ? 將 建筑業(yè) 和 租賃業(yè) 預(yù)收款 的納稅義務(wù)發(fā)生時間由過去的 根據(jù)財務(wù)制度確認(rèn)收入 的時間（財稅 [2023]16號）調(diào)整為收到 預(yù)收款的當(dāng)天 。 房產(chǎn)稅如何征收？ ? 湖北省地方稅務(wù)局關(guān)于房屋租賃有關(guān)稅收政策問題的通知 ? 鄂地稅發(fā) [2023]240號 ? 三、對大型商場、集貿(mào)市場以及各類專業(yè)市場的租金收入，按照 7%的綜合征收率計征稅費(fèi) (不含企業(yè)所得稅 )。 轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)房產(chǎn)稅處理 ? 湖北地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)租房產(chǎn)租金收入停止征收房產(chǎn)稅的通知 鄂地稅發(fā) [2023]97號 ? 房產(chǎn)稅屬于財產(chǎn)類稅，不同于流轉(zhuǎn)稅，根據(jù)規(guī)定應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人或代管人為納稅義務(wù)人。對出租房產(chǎn)已由產(chǎn)權(quán)所有人或代管人按租金收入繳納房產(chǎn)稅，是否要再對承租人將租入房產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)租按收取租金高于原支付租金的差額征收房產(chǎn)稅的問題，經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，現(xiàn)明確如下： 續(xù) ? 《省地方稅務(wù)局關(guān)于地方稅若干政策規(guī)定的通知》（鄂地稅發(fā) [1997]314號）第二條“關(guān)于房屋轉(zhuǎn)租收入征收房產(chǎn)稅問題”的規(guī)定廢止，從發(fā)文之日起對轉(zhuǎn)租行為不再征收房產(chǎn)稅。 納稅調(diào)整表：第 6行“權(quán)益法下對股權(quán)投資初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益” ? 稅收對初始投資成本確認(rèn)，以公允價和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)； ? 會計準(zhǔn)則：權(quán)益法核算合營和聯(lián)營企業(yè)投資；正商譽(yù)的不調(diào)整，負(fù)商譽(yù)的調(diào)整，計入當(dāng)期損益； ? 會計制度：正商譽(yù)的攤銷，計入當(dāng)期損益； 續(xù) ? 會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng) 采用權(quán)益法核算 的長期股權(quán)投資包括兩類：一是對合營企業(yè)投資；二是對聯(lián)營企業(yè)投資。 ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本； ? 長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益 ,同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本 . 續(xù) ? 企業(yè)會計制度規(guī)定 ：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位賬面凈資產(chǎn)份額 ,其差額在一定時期內(nèi)攤銷 ,計入當(dāng)期損益 ,合同規(guī)定有投資期限的 ,按投資期限平均攤銷 ,沒有期限的按不超過 10年期限攤銷。 ? 稅收規(guī)定： 投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 案例： ? 例： A企業(yè)取得 B企業(yè) 40%的股權(quán)，支付 8000，取得時 B企業(yè)公允價值 22023。 ? 會計上：取得時 A企業(yè)投資成本 8000小于 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800（ 22023 40%），則 8800與8000的差額 800計入當(dāng)期損益； ? 借：長期股權(quán)投資 — 投資成本 8800 ? 貸：銀行存款 8000 ? 營業(yè)外收入 800 ? 稅收上：確認(rèn)投資成本為 8000，其 800不確認(rèn)。 ? 應(yīng)作納稅調(diào)減 800； 續(xù) ? 假定本例中取得投資時被投資單位Ｂ企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值１８０００萬元，Ａ企業(yè)按持股比例４０％計算，應(yīng)享有７２００萬元（１８０００萬元４０％），其差額不調(diào)整Ａ企業(yè)的長期股權(quán)投資賬面價值。 ? 賬務(wù)處理為： ? 借：長期股權(quán)投資－投資成本 ８０００ ? 貸：銀行存款 ８０００ ? 其會計處理與稅收一致，不做納稅調(diào)整。 納稅調(diào)整表：第 7行“權(quán)益法下長期股權(quán)投資持有期間投資收益” ? 稅法條例 1 83條，被投資企業(yè) 作利潤分配時 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)； ? 應(yīng)稅和免稅（全征或全免）；全免 — 居民企業(yè)之間、非居民從居民企業(yè)取得；全征 — 持有時間不滿 12月收益； ? 會計核算： 按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認(rèn)損失或收益。 ? 另 :考慮投資與被投資企業(yè)的會計政策調(diào)整 ? 成本法 :被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 案例： ? A企業(yè)于 2023年 1月 1日取得 B企業(yè) 30%股權(quán)，B企業(yè) 2023年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 2400萬元， A與 B企業(yè)會計政策相同，假定 A企業(yè)在對 B企業(yè)進(jìn)行投資時固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的帳面價值與公允價值相同。 ? A企業(yè)擁有 B企業(yè) 30%股權(quán)，采用權(quán)益法核算， 2023年底確認(rèn)投資收益 720萬元（ 2400*30%）。 ? 稅法不予確認(rèn)，進(jìn)行納稅調(diào)減 720萬元。 第 10行“公允價值變動凈收益” ? 公允價值變動凈收益 差異分析 ? 會計準(zhǔn)則的分類 :金融工具 (金融資產(chǎn) \負(fù)債 )； ? 投資性房地產(chǎn) ? 金融資產(chǎn) — (1)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（ 2）持有至到期投資；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 4）可供出售金融資產(chǎn) 。 ? 金融負(fù)債 — (1)公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 (交易性和指定金融負(fù)債 )；（ 2）其他金融負(fù)債 。 公允價值變動凈收益 差異分析 理念不同 目的不同 會計 :樹立資產(chǎn)負(fù)債觀 因價值變動而產(chǎn)生的收益或損失都確認(rèn)為利潤 稅收 ：強(qiáng)調(diào)實(shí)際經(jīng)營活動、實(shí)際發(fā)生、歷史成本原則 時點(diǎn)不同 會計上 公允價值變動時確認(rèn)； 稅收上 ：轉(zhuǎn)讓、清算、收回或發(fā)生時確認(rèn)所得或損失 總結(jié) 金融資產(chǎn)或負(fù)債 — 會計準(zhǔn)則 ：持有時，按公允價值計入損益；處置時，公允價與初始價差計入投資收益； 稅法規(guī)定 ：持有時，以投資分配確認(rèn)收益，處置時，初始成本可扣除（歷史成本）； 案例：見資料庫 ? 7月 5日每股 12元購股 20萬股為交易性金融資產(chǎn)，另付稅費(fèi) , 9月底股票下跌為 11元 ,10月 26日以 13元出售18萬股 ,支付相關(guān)稅費(fèi) 1萬元， 12月 31日該股票余 2萬股，每股公允價值為 14元。 ?