【正文】 交易成本概念 ?「平均分?jǐn)偂古c「成本動(dòng)因」的差異 ? 現(xiàn)代的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員著重在用成本會(huì)計(jì)來(lái)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨，所有利潤(rùn)的衡量與存貨的評(píng)估並不需要個(gè)別產(chǎn)品的正確成本資訊，所以用平均攤派的觀(guān)念來(lái)彙整成本即可 ? 若成本會(huì)計(jì)只用於產(chǎn)品種類(lèi)樣式少的工廠(chǎng)，因?yàn)樗挠玫馁Y源率相同，成本不會(huì)有太大的差異，用平均攤派的觀(guān)念來(lái)彙整成本是可以接受的；但是以這種觀(guān)念使用在產(chǎn)品多樣式且資源耗用率大不相同的企業(yè)之中，則會(huì)出現(xiàn)很大的問(wèn)題 ? 有一些成本不適合直接分?jǐn)傊廉a(chǎn)品上，而必須要以批次或是考慮時(shí)間等方式來(lái)做合理攤派，也就是必需瞭解成本動(dòng)因（作業(yè)屬性），才能合理攤派成本 成本管理所面臨的困境 ? 會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)的成本管理 ? 成本並不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生 ? 使用會(huì)計(jì)資訊所面臨的嚴(yán)重困境 ? 成本管理與會(huì)計(jì)制度劃上等號(hào) 會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)的成本管理 ? 會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)成本管理，通常是由會(huì)計(jì)部門(mén)單方面向相關(guān)部門(mén)佈達(dá)會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)用語(yǔ)，甚至還進(jìn)一步指示應(yīng)如何降低成本 （石松康男 , 1986） ? 產(chǎn)生此種情形原因有下列三種情形： 1. 成本是由會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算得的 ， 而成本產(chǎn)生部門(mén)則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固 。 2. 成本對(duì)技術(shù)者來(lái)說(shuō)是非常難懂的 ， 這種先入為主的觀(guān)念造成了技術(shù)者對(duì)採(cǎi)取逃避的態(tài)度 。 3. 技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門(mén)因此抬頭的平衡力量一直存在著 。 ?會(huì)計(jì)部門(mén)主導(dǎo)成本管理的原因 ? 成本是由會(huì)計(jì)部門(mén)計(jì)算得的，而成本產(chǎn)生部門(mén)則是成本的利用者的想法已經(jīng)根深蒂固 ? 成本對(duì)技術(shù)者來(lái)說(shuō)是非常難懂的，這種先入為主的觀(guān)念造成了技術(shù)者對(duì)採(cǎi)取逃避的態(tài)度 ? 技術(shù)者退縮盡量不去理會(huì)成本的計(jì)算而會(huì)計(jì)部門(mén)因此抬頭的平衡力量一直存在著。 ?成本並不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生 ? 現(xiàn)在是追求顧客滿(mǎn)意的時(shí)代 ? 成本 ? 方便 ? 成本並不是由會(huì)計(jì)部門(mén)產(chǎn)生 ? 會(huì)計(jì)部門(mén)只是將所有相關(guān)的費(fèi)用計(jì)算並形成成本，接著整理成資料並提供各部門(mén)瞭解與應(yīng)用。 ? 僅單以實(shí)績(jī)成本與目標(biāo)成本的相較，對(duì)不懂成本的技術(shù)者而言確實(shí)是較方便，但是與企業(yè)的年度計(jì)劃連結(jié)便發(fā)生了問(wèn)題。 ? 成本改善要能實(shí)際持續(xù)反應(yīng)於營(yíng)運(yùn)績(jī)效 ? 標(biāo)準(zhǔn)化的標(biāo)準(zhǔn)成本，比變化不定的實(shí)績(jī)成本更適合衡量成本 ? 標(biāo)準(zhǔn)成本作為目標(biāo)成本的主要參考依據(jù) , 才能反映實(shí)際營(yíng)運(yùn)需要 重新發(fā)現(xiàn)成本管理 ? 發(fā)展精確的成本管理科學(xué)才是新成本管理典範(fàn) ? 成本管理三部曲 :成本企劃、成本維持與成本改善 ? 現(xiàn)代成本管理應(yīng)該透過(guò)系統(tǒng)化的思維與建構(gòu) ? 有邏輯、有方法、有理論依據(jù) ? 整合「策略性規(guī)劃」與「營(yíng)運(yùn)合理化」的思考 ? 根據(jù)成本管理三部曲，達(dá)成有效管理成本的目標(biāo) ? 在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中需要有系統(tǒng)地事前蒐集資料與分析 ? 事前提供有用的管理資訊，作為決策的依據(jù) ? 發(fā)展好用的成本計(jì)算單位 ? 合理的成本分析架構(gòu) 27 ? 企劃 ? 預(yù)測(cè) ? 利潤(rùn) ? 成本 28 企劃步驟 2. 建立適當(dāng)目標(biāo) : ? 達(dá)成什麼目標(biāo) ? 到達(dá)什麼境界 ? 何時(shí)達(dá)成目標(biāo) 3. 考慮企劃前提 : ? 計(jì)畫(huà)實(shí)施的內(nèi)外環(huán) 境為何 4. 擬定各種行動(dòng)方案 : ? 最有希望達(dá)成目標(biāo) 的行動(dòng)方案為何 5. 評(píng)估各種行動(dòng)方案 : ? 哪個(gè)行動(dòng)方案能以最 少成本達(dá)成公司目標(biāo) 6. 選定理想行動(dòng)方案 : ? 選取最有利且可行的 行動(dòng)方案 1. 認(rèn)清機(jī)會(huì)存在 ，了解 : ? 市場(chǎng)狀況 ? 競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì) ? 消費(fèi)者需求 ? 公司優(yōu)劣勢(shì) 7. 編定輔助計(jì)畫(huà) ，有助於 : 行動(dòng)方案實(shí)施之計(jì)畫(huà) ? 購(gòu)買(mǎi)必要設(shè)施 ? 訓(xùn)練必要人力 ? 發(fā)展新產(chǎn)品 … 8. 編列計(jì)畫(huà)預(yù)算 : ? 銷(xiāo)售價(jià)格 ? 銷(xiāo)售量 ? 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ? 資本支出 … 基本概念 29 利潤(rùn)預(yù)估 收 入 預(yù) 估 銷(xiāo)貨預(yù)估 支 出 預(yù) 估 其他收入預(yù)估 產(chǎn)銷(xiāo)成本預(yù)估 其他成本預(yù)估 利 潤(rùn) 預(yù) 估 基本概念 30 成本的定義 (1) ? 一般人對(duì)「成本」一詞事耳熟能詳，也常因?yàn)槭褂脮r(shí)的背景與所談?wù)撌聞?wù)的不同，對(duì)「成本」的見(jiàn)解也會(huì)有所不同 ? 根據(jù)現(xiàn)代字典對(duì)成本的定義： ? 給付一切東西所必須付出的代價(jià)」（牛津當(dāng)代大辭典） ? 美國(guó)一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 (1995)中的成本的定義： ? 成本是不問(wèn)有形無(wú)形，只要是經(jīng)濟(jì)性財(cái)貨的取得，或因特定目的而予以製造所支付的一切，乃至於預(yù)計(jì)將來(lái)會(huì)支付的價(jià)值，皆稱(chēng)為成本 31 成本的定義 (2) ? 日本的「成本會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)」中的成本定義有兩種： ? 成本為消費(fèi)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值：企業(yè)以生產(chǎn)、銷(xiāo)售（服務(wù)）為目的，而投入材料、勞務(wù)等要素之經(jīng)濟(jì)價(jià)值（可以金額評(píng)估之價(jià)值），即為成本 ? 成本是企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中轉(zhuǎn)嫁到製成品的價(jià)值：掌握企業(yè)將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所給付之有關(guān)金額，即為成本 。 給付的部分涵蓋製成品、扮成品之動(dòng)力、修繕?lè)?wù)等，同時(shí)以產(chǎn)出物（含勞務(wù)）為標(biāo)的，累計(jì)所接受的轉(zhuǎn)移價(jià)值 32 成本的定義 (3) ? 會(huì)計(jì)學(xué)名詞辭典中的成本定義也有兩種： ? 「當(dāng)取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)時(shí)，所支付一切必要的代價(jià)而言」。此種取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)之支付，包括現(xiàn)金給付、勞務(wù)供給、權(quán)利付與或其他資產(chǎn)之交換。至於一切必要的代價(jià)則包括發(fā)票價(jià)格與未取得資產(chǎn)、權(quán)益或勞務(wù)而必須付出之各項(xiàng)相關(guān)支出。 ? 「一項(xiàng)支出、費(fèi)用或資產(chǎn)之消逝；當(dāng)其屬性決定後，或分配於某種收入或產(chǎn)品負(fù)擔(dān)者，即可冠以各該有關(guān)之屬類(lèi)，而稱(chēng)之為成本，例如銷(xiāo)管成本、製造成本、廠(chǎng)務(wù)成本、銷(xiāo)貨成本、後期成本等等。」 33 成本的定義 (4) ? 一般商業(yè)習(xí)慣下之成本概念，主要考慮參考對(duì)象而有不同定義： ? 成本與經(jīng)營(yíng)目的有關(guān)：所謂成本，即貨品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，以及經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一切支出，包括服務(wù)所需的一切支出。此一定義之成本，不包含與經(jīng)營(yíng)目的無(wú)關(guān)之消費(fèi)，關(guān)於資本調(diào)度、償還、利益處分等財(cái)務(wù)活動(dòng)之費(fèi)用，原則上不屬於成本。 ? 成本是正常情況下所產(chǎn)生的支出：成本限於正常狀態(tài)下所發(fā)生的，不含異常原因之價(jià)值耗用。 34 成本之分類(lèi) ? 成本的分類(lèi)方式主要有 6種： ? 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 作業(yè)程度性 ? 控制程度性 ? 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 決策特徵 35 產(chǎn)生之型態(tài)性 ? 此為長(zhǎng)久以來(lái)最常被採(cǎi)用的基本分類(lèi)方式 ? 將人工成本、材料成本與製造費(fèi)用合在一貣稱(chēng)為製造成本： ? 人工成本（ Labor Cost） : ? 材料成本（ Material Cost） : ? 製造費(fèi)用（ Manufacturing Overhead） : 36 產(chǎn)品別關(guān)連性 ? 日比宗平（ 1988）指出產(chǎn)品別關(guān)聯(lián)性的成本分類(lèi)方式與以「每一」產(chǎn)品的相關(guān)性為成本分類(lèi)的思考方式相似： ? 直接人工成本（ Direct Labor Cost） : ? 直接材料成本（ Direct Material Cost） : ? 製造費(fèi)用（ Manufacturing Overhead） : ? 間接人工成本（ Indirect Labor Cost） : ? 間接材料成本（ Indirect Material Cost） : ? 其它製造成本（ Other Manufacturing Cost） : 37 總成本分類(lèi)比較 表 2 . 1 總成本分類(lèi)比較表 直接成本 間接成本 直接材料成本 間接材料成本 零件費(fèi)用 間接人工 外包相關(guān)費(fèi)用 福利及伙食費(fèi)用 直接人工成本 折舊費(fèi) 其它直接費(fèi)用 租賃費(fèi) 銷(xiāo)售成本 / 管理成本 保險(xiǎn)費(fèi) 銷(xiāo)售員薪資、差旅費(fèi)、包裝、廣告費(fèi)、 修繕費(fèi) 運(yùn)費(fèi)、交際費(fèi) … /董監(jiān)事薪資、事務(wù)人員薪資、伙食費(fèi)、福利費(fèi)、應(yīng)付利息、 能源費(fèi)用（水、電、瓦斯） 貼現(xiàn)費(fèi)、折舊費(fèi)、稅捐、其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他製造費(fèi) 38 直接成本與間接成本 圖 2 . 1 直接與間接成本分類(lèi)比較圖 直接成本間接成本直接人工成本直接材料成本其它製造成本直接人工成本直接材料成本直接製造費(fèi)用間接人工成本間接材料成本間接製造費(fèi)用間接人工成本間接材料成本製造費(fèi)用R o n a l d W . H i l t o n 分類(lèi) 日比宗平 分類(lèi)39 作業(yè)程度性 ? 根據(jù)作業(yè)時(shí)資源的負(fù)荷程度（ Loading Ratio）而區(qū)分之成本分類(lèi) ? 變動(dòng)成本（ Variable Cost） : ? 固定成本（ Fixed Cost） : ? 作業(yè)程度性也可以下列指標(biāo)衡量 : ? 使用率（ Utilization Ratio） : ? 稼動(dòng)率（ Operation Ratio） : ? 可動(dòng)率（ Availability Ratio） : 40 固定成本 圖 變動(dòng)成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 圖 固定成本示意圖 作業(yè)度 成 本 低 中 高 高 成 本 作業(yè)度 低 中 a a 變動(dòng)成本 製造成本 固定成本 圖 製造成本示意圖 41 控制程度性 ? 有一些企業(yè)因?yàn)閷?zhuān)業(yè)分工不如大企業(yè)來(lái)的複雜或是希望以專(zhuān)人或?qū)０傅姆绞絹?lái)看管所有的製造成本則會(huì)採(cǎi)用以控制程度性的成本分類(lèi)方式來(lái)控制成本 ： ? 可控制成本（ Controllable Cost） : ? 不可控制成本（ Uncontrollable Cost） : 42 品質(zhì)攸關(guān)性 ? 品質(zhì)成本的分類(lèi)，其中包含： ? 預(yù)防成本（ Prevention Cost）。 ? 鑑定成本（ Appraisal Cost）。 ? 內(nèi)部失敗成本（ Internal Failure Cost）。 ? 外部失敗成本（ Exter