【正文】 、新文件原文 第六條 企業(yè) 以前年度 發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在 當年 稅前扣除的，以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。 其中，屬于 實際 資產(chǎn)損失，準予追補至 該項損失發(fā)生年度 扣除，其追補確認期限一般不得超過 五年 ，但因 計劃經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌 過程中遺留的資產(chǎn)損失、 企業(yè)重組上市 過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因 承擔國家政策性任務(wù) 而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準后可適當延長。 屬于 法定 資產(chǎn)損失，應(yīng)在 申報年度 扣除。 企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在 追補確認年度 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以 抵扣（ 舊文件：應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定 予以退稅 ，或者抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款。取消了退稅，稅務(wù)機關(guān)白白占用稅款的時間價值！ ） ，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補年度 一、新文件原文 第六條 理解有三 （ 1）、實際資產(chǎn)損失將追補確認期限規(guī)定為五年，與企業(yè)虧損彌補的期限一致，既方便了相關(guān)證據(jù)的收集，又與新企業(yè)所得稅法規(guī)定一致。 可追補確認的損失 一定是 實際資產(chǎn)損失，因為只有實際資產(chǎn)損失才存在著損失所屬年度的問題。企業(yè)處置和轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的 所屬年度 是不能更改的。 （ 2）、法定資產(chǎn)損失因其并未實際處置，無法確定實際處置損失，因而只能申報時在申報年度扣除，在實際工作中也無法準確確認其損失應(yīng)歸入期間，因之不存在追補確認時限調(diào)整問題。 比如應(yīng)收賬款， 25號公告第二十三條規(guī)定： 企業(yè)逾期三年 以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。對 “三年以上 ”怎么理解呢？也就是說在第三年申報的時候允許扣，如果第三年沒有申報，那么第四年、第五年、第六年都能扣，什么時候申報什么時候扣除，并不是說在第三年一定要把確認為資產(chǎn)損失，所以法定資產(chǎn)損失稅前扣除的年度是實際申報的年度，沒有追溯期的概念。 （ 3）、資產(chǎn)損失稅前扣除在追補調(diào)整時多繳稅款的處理只能抵稅而不能退稅。舊《辦法》調(diào)整時可“予以退稅或抵頂企業(yè)當期應(yīng)納稅款”，如果退稅面臨著還要給納稅人加算同期存款利息，但追補調(diào)整本是由納稅人應(yīng)申報未申報而發(fā)動，新《辦法》取消了“退稅”二字，只許抵，不足抵的向以后年度遞延抵，督促納稅人在規(guī)定年度申報，這樣更加合理。 第三部分：資產(chǎn)損失的追補年度 一、新文件原文 圖示 追溯 5年 5年外 申報年度 免稅企業(yè) 納稅籌劃？ 符合條件可申請抵扣！ 第三部分：資產(chǎn)損失的追補年度 一、新文件原文 問： 那么如果資產(chǎn)損失已發(fā)生，但未作會計處理，以后年度能否作為 會計差錯重新入帳 并追補扣除？ 答：新文件強調(diào)扣除的前提條件之一是：會計上已作損失處理的年度，主要是 保持稅收與會計處理的一致性 縱觀全文，應(yīng)當是不允許的。公告第六條的“ 企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的” 應(yīng)當指 以前年度做出了會計處理 但 因種種原因而未能稅前扣除 的情形，因此如果當年發(fā)生資產(chǎn)損失，但未作會計處理，即使以后補做會計處理，也是明日黃花，后悔莫及不予稅前扣除了。 第四部分：自行申報扣除制度 一、新文件原文 申報方式： 根據(jù) 25號公告 第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為 清單申報 和 專項申報 兩種申報形式。 根據(jù) 88號文 第四條和第五條規(guī)定：企業(yè) 非正常資產(chǎn)損失 ，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批 ，應(yīng)按規(guī)定時間和程序及時申報。 正常損失 不需審批，由企業(yè) 自行申報 扣除。 第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以 清單申報 的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣 非貨幣資產(chǎn) 的損失； （提醒：此處 非貨幣資產(chǎn) 不包括： 債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資 ，見本文件第二條定義，不同于會計準則規(guī)定） （二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的 正常損耗 ； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過 使用年限 而正常報廢清理的損失；（提醒：稅法年限） （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣 債券、股票 、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 （非公開上市股權(quán)交易例外） 第四部分：自行申報扣除制度 一、新文件原文 申報時間：向稅款征收機關(guān)關(guān)申報，即在 進行所得稅匯算清繳 時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)申報。 新《辦法》中的申報扣除， 相當 于我們?nèi)粘６愂展芾碇?企業(yè)所得稅的優(yōu)惠備案管理 ，即企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)報備扣除，企業(yè)應(yīng)提供申報資料，承擔舉證責任。 稅務(wù)機關(guān)重點就企業(yè)申報資料進行 合規(guī)性、邏輯性、完備性 審查，不再進行 實質(zhì)性 審查，符合條件的予以備案。 對申報備案資料如果出現(xiàn) 不真實、不合法 等問題， 責任在企業(yè) ，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當根椐主觀故意與否進行處理，如是無意的，出現(xiàn)計算失誤等，應(yīng)責令改正，否則按《征管法》第六十三條有關(guān)偷稅的界定依法進行追查。 第四部分：自行申報扣除制度 一、新文件原文 88號文與 25號公告之間的銜接 （ 1）、 2023年度已申報且已審批的，可按審批的結(jié)果進行稅前扣除。 （ 2）、 2023年度已申報且但未審批的實際資產(chǎn)損失，各地稅務(wù)機關(guān)可以按 88號的規(guī)定繼續(xù)審批，也可按 25號文不再審批。 注意：未經(jīng)審批的法定資產(chǎn)損失，不能在 2023年度扣除。這主要是 從防范風險的角度出發(fā)考慮 的。 實體法 從舊、從優(yōu) ， 程序法從新 ，所以個人認為，如果不審批，問題也不大。 第五部分：總分機構(gòu)申報 一、新文件原文 第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除： （一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外， 各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)； （二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報 ； （三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu) 所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓 所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由 總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān) 進行專項申報 。 解讀： 新《辦法》規(guī)定，在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)。也就是說 分支機構(gòu)要雙重報送 ，既要向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報，又要向總機構(gòu)報送。 總機構(gòu)對分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失以清單申報形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報。 新《辦法》沿用了《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法 的通知》（國稅發(fā) [2023]28號）文的方法，保證了稅法規(guī)范的一致性，實現(xiàn)了 屬地管理與匯總管理 的有效結(jié)合，達到了分支機構(gòu)與其總機構(gòu)以及各自主管稅務(wù)機關(guān)進行有效溝通的目的，同時對 打包資產(chǎn) 由總機構(gòu)進行專項申報也體現(xiàn)了務(wù)實原則，因為分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)也沒有這個能力去核實。 第五部分：總分機構(gòu)申報 一、新文件原文 第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：