【正文】 ￥ 8 118 貸：貨幣兌換 —— 匯賣價 % ￥ 8 118 借：貨幣兌換 —— 匯賣價 % USD100 貸：同業(yè)存放 —— (國外銀行 ) USD100 (3)買入現(xiàn)鈔外匯 借：庫存現(xiàn)金 —— 外幣 (外幣 ) 貸：貨幣兌換 —— 某外幣鈔買價 (外幣 ) 借：貨幣兌換 —— 某外幣鈔買價 (人民幣 ) 貸：庫存現(xiàn)金 —— 人民幣等 【 例 3】 某人持有 100美元來某商業(yè)銀行兌換人民幣 。 該業(yè)務(wù)發(fā)生時 ， 美元現(xiàn)鈔買入價為 100美元 = 。 經(jīng)辦銀行分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 —— 美元戶 USD100 貸：貨幣兌換 —— 鈔買價 % USD100 借：貨幣兌換 —— 鈔買價 % ￥ 貸：庫存現(xiàn)金 —— 人民幣戶 ￥ (4)賣出現(xiàn)鈔外匯現(xiàn)匯 借：庫存現(xiàn)金 —— 人民幣 貸：貨幣兌換 —— 某外幣鈔賣價 (人民幣 ) 借：貨幣兌換 —— 某外幣鈔賣價 (外幣 ) 貸：庫存現(xiàn)金 —— 外幣 (外幣 ) 【 例 4】 2023年 8月 5日 ， 某居民要出國探親 ， 向銀行購買現(xiàn)鈔， 當(dāng)時鈔賣價為 100美元 = 。 經(jīng)辦銀行分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 —— 人民幣 ￥ 貸：貨幣兌換 —— 美元鈔賣價 % ￥ 借：貨幣兌換 —— 美元鈔賣價 % US$500 貸：庫存現(xiàn)金 —— 美元 US$500 (二 )套匯的核算 套進(jìn)套出貨幣一頭不固定 即需要套算的兩種外幣中 ， 一種數(shù)額固定 ， 另一種則需要根據(jù)當(dāng)時的牌價計算得出 （ 所以稱為一頭不固定 ） 。 比如 ， 企業(yè)收到國外客戶付來的貸款是英鎊 ，但是該企業(yè)只開有美元賬戶 ， 這時就需要把英鎊折成美元入賬 。 企業(yè)收到的英鎊數(shù)是確定的 ， 可是能折算成多少美元卻是不固定的 ， 因為要根據(jù)當(dāng)時的牌價來計算得出 。 (1)異種貨幣套匯 例如 ， 客戶要求將英鎊兌換成美元 ， 相當(dāng)于購入英鎊 ， 賣出美元 ， 見例 5 借：存放同業(yè) —— (國外銀行 )等 貸：貨幣兌換 —— 英鎊匯買價 (英鎊賬戶 ) 借：貨幣兌換 —— 英鎊匯買價 (人民幣賬戶 ) 貸：貨幣兌換 —— 美元匯賣價 (人民幣賬戶 ) 借：貨幣兌換 —— 美元匯賣價 (美元賬戶 ) 貸：吸收存款等 【例 5】 某進(jìn)出口公司收到其在英國的客戶匯來的一筆貿(mào)易匯款GBP100 ，因該企業(yè)在銀行開立的是美元戶，所以銀行將報單英鎊套成美元匯入企業(yè)美元存款賬戶。假定轉(zhuǎn)賬日，美元匯價為 100美元 =，英鎊匯價為 100英鎊=，經(jīng)辦行分錄如下： 借：存放同業(yè) —— (國外銀行 ) GBP100 貸：貨幣兌換 —— (英鎊 )匯買價 % GBP100 借：貨幣兌換 —— (英鎊 )匯買價 % ￥ 1 437 貸：貨幣兌換 —— (美元 )匯賣價 % ￥ 1 437 借：貨幣兌換 —— (美元 )匯賣價 % USD177 貸：吸收存款 —— 外匯活期存款 (進(jìn)出口公司、美元戶 ) USD177 (2)同種貨幣套匯 例如 ， 客戶要求將美元現(xiàn)鈔存入自己的現(xiàn)匯戶 ， 銀行相當(dāng)于購入美元現(xiàn)鈔 ， 賣出美元現(xiàn)匯 ， 見例 6 借：庫存現(xiàn)金 —— 美元戶 (美元 ) 貸：貨幣兌換 —— 美元鈔買價 (美元 ) 借：貨幣兌換 —— 美元鈔買價 (人民幣 ) 貸：貨幣兌換 —— 美元匯賣價 (人民幣 ) 借：貨幣兌換 —— 美元匯賣價 (美元 ) 貸：吸收存款 —— 活期外匯存款等 (美元 ) 【例 6】 某個人客戶持美元現(xiàn)鈔 匯戶。當(dāng)日美元鈔買價為 100美元 =，匯賣價是：100美元 =，經(jīng)辦行會計分錄如下： 借：庫存現(xiàn)金 貸：貨幣兌換 —— 鈔買價 % 借：貨幣兌換 —— 鈔買價 % ￥ 貸：貨幣兌換 —— 匯賣價 % ￥ 借：貨幣兌換 —— 匯賣價 % 貸：吸收存款 —— 個人外匯活期存款 (個人戶 ) 套進(jìn)套出貨幣兩頭固定 由于國際市場上的匯價變動頻繁 ， 銀行在辦理兩種外幣金額都是已知固定數(shù)的套匯時 ， 有時候會由于賣出外幣金額和匯率與買入外幣金額和匯率不同而產(chǎn)生價差 ，這種價差有時候是收益 ， 有時候是損失 。 對價差的會計處理最常用的有兩種方式：一是將價差表現(xiàn)為人民幣差額 ， 作為匯兌損益 ， 也就是將買入和賣出的外幣數(shù)額按各自的牌價折算成人民幣 ， 差額就是匯兌損益 。 另一種是求比價 ， 平時不計算套匯差價 ， 到年終決算日進(jìn)行一次調(diào)整 ， 即將買入或賣出的外幣金額按相關(guān)匯價折成人民幣 ， 與套進(jìn)或套出的外匯金額等值 ，計算出比價 ， 使賬面上表現(xiàn)為平衡 。 至于外匯買賣的損益 ， 待年終決算時再按牌價進(jìn)行折算 。 (1)將價差表現(xiàn)為人民幣差額 ， 作為匯兌損益 例如 ， 銀行要將固定數(shù)額的美元兌換成固定數(shù)額的英鎊 ， 相當(dāng)于購入英鎊 、 賣出美元 借：存放同業(yè) —— (國外銀行 )等 (英鎊 ) 貸：貨幣兌換 —— 英鎊匯買價 (英鎊 ) 額的英鎊 借：貨幣兌換 —— 英鎊匯買價 (人民幣 ) 貸：貨幣兌換 —— 美元匯賣價 (人民幣 ) 差額借記或貸記 “ 匯兌損益 ” 借：貨幣兌換 —— 美元匯賣價 (美元 ) 貸：吸收存款等 (美元 ) (2)比價法 —— 平時不計算套匯差價 ， 待年終一次性調(diào)整 借：存放同業(yè) —— (國外銀行 )等 (英鎊 ) 貸：貨幣兌換 —— 英鎊匯買價 (英鎊 ) 額的英鎊 借：貨幣兌換 —— 英鎊匯買價 (人民幣 ) 貸：貨幣兌換 —— 美元比價 (人民幣 ) 借：貨幣兌換 —— 美元比價 (美元 ) 貸：吸收存款等 (美元 ) 另一種方法是將英鎊用比價來表示 。 【例 7】 銀行受國內(nèi)某出口企業(yè)委托代收一筆香港的非貿(mào)易款項 。該銀行在香港的代理行開設(shè)有“存放港澳及國外同業(yè)”美元分賬戶。其代理行收妥后以等值英鎊報單 GBP1 劃收該行。該銀行收到報單后，審核折合率無誤，按照當(dāng)日牌價 100美元 =，英鎊匯價為 100英鎊=，將報單套算成英鎊 ，然后將此筆款項收入出口企業(yè)的活期存款英鎊戶內(nèi)。經(jīng)辦銀行分錄如下： 按照將折價算與人民幣的方法： 借：存放同業(yè) —— 香港某代理行 貸：貨幣兌換 —— 匯買價 % 借：貨幣兌換 —— 匯買價 % ￥ 14 匯總損益 ￥ 貸：貨幣兌換 —— 匯賣價 % ￥ 借：貨幣兌換 —— 匯賣價 % GBP1 貸：吸收存款 —— 活期外匯存款 (單位、英鎊 ) 如果按照求比價的方法，則要計算賣比價或者買比價： 借：存放同業(yè) —— 香港某代理行 貸：貨幣兌換 —— 匯買價 % 借：貨幣兌換 —— 匯買價 % ￥ 14 貸：貨幣兌換 —— 比價 1 % ￥ 14 借：貨幣兌換 —— 比價 1 % GBP1 貸：吸收存款 —— 活期外匯存款 (單位 ) 第三節(jié) 外匯存款業(yè)務(wù)的核算 一、外匯存款的種類 企事業(yè)單位、外事機構(gòu)和團(tuán)體的外匯存款為甲種外匯存款； 境外個人的外匯存款為乙種外匯存款； 境內(nèi)個人的外匯存款為丙種外