【正文】 N上市公司 (商業(yè)企業(yè) )庫存商品采用進價核算，進貨費用采用歸集分配法進行分攤。期末， “ 庫存商品 ” 科目余額為 3106萬元，本期售出商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 28894萬元．期末進貨費用結(jié)轉(zhuǎn)前余額 1536萬元。試作期末進貨費用分攤及相關(guān)會計分錄。 本期商品進貨費用率 =1536+(3106+28894) x 100％ =％ 已售商品應(yīng)分捧的進貨費用 =％ =(萬元 ) 編制分攤進貨費用的會計分錄。歸集分配法（一）采購賬務(wù)管理流程 借：主營業(yè)務(wù)成本 (萬元 ) 貸：庫存商品 —— 進貨費用 (萬元 ) 結(jié)轉(zhuǎn)后未售商品的進貨費用為 (％ )，仍保留在期末 “ 庫存商品 —— 進貨費用 ” 科目中。歸集分配法（一）采購賬務(wù)管理流程 將金額較小的進貨費用直接計人發(fā)生時的當(dāng)期損益，具體操作時還存在諸多問題，比如：(1)金額 “ 較小 ” ，絕對數(shù)和相對數(shù)如何確定 ?(2)只設(shè)置 “ 銷售費用 ” 科目，未設(shè)置 “ 進貨費用 ” 、 “ 營業(yè)費用 ” 或 “ 經(jīng)營費用 ” 之類可容納進貨費用的會計科目和報表項目，直接計入當(dāng)期損益的進貨費用，如果在商品購進時就直接計人 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” ，是否合適 ?(3)年終納稅調(diào)整時，屬于期末庫存商品應(yīng)負擔(dān)但已計入損益的進貨費用是否應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 ?如果不調(diào)整，主管稅務(wù)機關(guān)能否認可 ?如果稅務(wù)機關(guān)不認可而需要調(diào)增所得額，會計上還應(yīng)按照新準(zhǔn)則規(guī)定的資產(chǎn)負債法確認和轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。鑒于這一連串的麻煩，對于進貨費用的直入損益法，會計人員必須慎用。直入損益法（二）銷售賬務(wù)管理流程銷 售 訂單預(yù) 收款銷 售出 庫核算 賬務(wù)對賬 收款全款的 40%銷售價格核算（買家與分銷商）采購價格核算（分銷商與賣家）明細對賬單（某客戶）匯總對賬單（全部客戶）現(xiàn)金支付銀行轉(zhuǎn)賬票據(jù)支付（已到賬期）《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號 —— 收入 》 規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件，才能予以確認：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。（二）銷售賬務(wù)管理流程(二）銷售賬務(wù)管理流程 電商企業(yè)收入確認方式大體可以分類：第一，發(fā)貨就確認收入；第二，在客戶簽收的時候確定收入（同理論的確認方式一致）；第三，收回貨款后確認收入；第四，過了商品退貨期再確認收入。(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第一種，發(fā)貨就確認收入，銷售部門最開心，因為收入提前確認，有利于完成部門業(yè)績指標(biāo)。會計部門也可以接受，因為操作簡單。開發(fā)票的部門不開心因為退貨多的情況下，退票也很多，甚至涉嫌虛開發(fā)票。(二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第二種，客戶簽收端情況下確認銷售收入。會計人員最開心，因為收入核算最準(zhǔn)確最符合準(zhǔn)則，跟審計和稅務(wù)也好解釋。業(yè)務(wù)部門最不開心，因為客戶簽收的快遞 “妥投 ”信息需要他們及時核對，工作量大，錯誤多。 (二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第三種，收回貨款后確認收入，銷售部門最不開心，因為回款周期很長，跟快遞物流對賬到回款，快的需要一周，慢的需要幾周甚至幾月。部門銷售業(yè)績確認延遲，不利于決策。會計部門比較開心，因為最容易而且數(shù)據(jù)相對更準(zhǔn)確。 (二）銷售賬務(wù)管理流程各種方法原因和利弊： 第四種，過了商品退貨期再確認收入，這在電子類的新產(chǎn)品銷售中，很常用，因為新品質(zhì)量不穩(wěn)定，客戶反饋統(tǒng)計數(shù)據(jù)不足，所以很難估計退貨率，會計人員一般喜歡過了退貨期再確認收入，省事而且有依據(jù)。 銷售賬務(wù)管理流程“ 天貓 ” 交易平臺的交易流程基本包括以下四步☆ 買家下訂單，并將貨款與運費劃轉(zhuǎn)至 “ 支付寶 ” ；☆ 賣家按照買家的商品需求以及收貨地址，向快遞公司發(fā)出訂單；☆ 快遞公司把貨物送達買家；☆ 買家收到貨物后簽發(fā)支付密令， “ 支付寶 ” 將相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶。（二）銷售賬務(wù)管理流程 有學(xué)者認為網(wǎng)上交易的成功率無法預(yù)料， “ 只訂購不付款 ” 或者 “ 夭折交易 ” 行為時有發(fā)生，因此，收入確認的時點應(yīng)當(dāng)確定為第四步結(jié)束之時，即 “ 支付寶 ” 將相應(yīng)款項劃轉(zhuǎn)至賣家資金賬戶，買家付款之前的訂購行為，賣家不應(yīng)做會計處理，買家支付到支付寶的凍結(jié)款項也不能作為賣家的資產(chǎn) 。（二）銷售賬務(wù)管理流程 然而，買家在確認貨物之前先將貨款劃轉(zhuǎn)至支付寶賬戶，收到貨物確認完好無損之后再將貨款由支付寶賬戶劃轉(zhuǎn)至賣家賬戶，除非經(jīng)過正當(dāng)理由申請退款，否則買家無法將貨款再劃轉(zhuǎn)回個人資金賬戶，這種交易方式實際上增強了雙方對 “ 天貓 ” 交易平臺的信任。（二）銷售賬務(wù)管理流程 一般情況下，買家將款項劃至支付寶之后，賣家就需按照要求發(fā)貨，退貨的可能性并不大，除非產(chǎn)品存在質(zhì)量問題。賣家將貨物交付快遞公司后，通常表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買家，這與托收承付中的驗貨承付方式類似。因此，賣家應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨后開具發(fā)票，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本，在實際交易過程中，賣家也是在發(fā)貨時即開具發(fā)票并一同送達買家手中。（二）銷售賬務(wù)管理流程（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶業(yè)務(wù)流程買家收貨確認 支付寶賬戶增加 交易成功支付各種款項 支付寶賬戶轉(zhuǎn)出淘寶積分兌換支付寶賬戶轉(zhuǎn)入（二）銷售賬務(wù)管理流程支付寶賬戶變動處理流程賬戶收支 財務(wù)審核 支付寶操作審核通過審核未通過收支類型（二）銷售賬務(wù)管理流程交易成功 部分退款銀行轉(zhuǎn)賬取現(xiàn) 審核信息化系統(tǒng)（報表分析、對異常狀況及時跟進）異常退款廣告費與傭金 審核積分扣點通過、處理支付寶通過、處理支付寶支付寶支付寶整體對賬流程（二）銷售賬務(wù)管理流程— 節(jié)日折扣“ 天貓 ” 賣家諸如雙十一、國慶節(jié)日折扣等促銷方式與實體店鋪節(jié)日折扣的會計核算相同，都應(yīng)當(dāng)將節(jié)日折扣作為銷售折扣處理，賣家應(yīng)當(dāng)按照折扣后的價款開具發(fā)票，確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。（二）銷售賬務(wù)管理流程— 節(jié)日折扣某服飾類品牌公司在天貓設(shè)專賣店進行網(wǎng)上銷售， “ 雙 11” 期間對所列商品進行半價出售，某上衣原價 1 053元，現(xiàn)價 585元，其會計處理應(yīng)當(dāng)按照折扣后售價 585元進行。借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500(585247。 ) 應(yīng)交稅費 /應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 )85 (585247。