【正文】 設(shè)計及執(zhí)行內(nèi)部控制，而且應(yīng)對評估內(nèi)控設(shè)計是否適當(dāng)及其執(zhí)行是否有效負(fù)責(zé)。 如何構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng) ? 具體到各個企業(yè)，董事會在內(nèi)部控制框架的構(gòu)建中應(yīng)居于核心地位，應(yīng)強(qiáng)化其核心地位的功能，消減內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重問題。應(yīng)通過董事會、管理層制定企業(yè)的目標(biāo)，設(shè)置內(nèi)部控制的機(jī)制，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，科學(xué)分工，推行職務(wù)不兼容制度。任何權(quán)力都需要制約，特別應(yīng)該強(qiáng)調(diào)董事會與總經(jīng)理班子分設(shè)，否則，權(quán)責(zé)不清，內(nèi)部控制就會失效。企業(yè)審計部門應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。在董事會下設(shè)預(yù)算部門，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、監(jiān)控。開展強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，保證企業(yè)管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。充分利用信息技術(shù)，保證內(nèi)部控制程序和措施有效實施，同時，加強(qiáng)信息安全防護(hù)。設(shè)立風(fēng)險管理部門進(jìn)行風(fēng)險控制，通過風(fēng)險預(yù)警、識別，進(jìn)行風(fēng)險評估、報告，對財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防范、控制。內(nèi)部控制關(guān)鍵因素是人，員工的文化水平、道德水準(zhǔn)和價值觀念是內(nèi)部控制重要的環(huán)境因素。因此，加強(qiáng)員工各項素質(zhì)，建立獎勵、激勵機(jī)制，對內(nèi)部控制具有特別重要的意義。 建立有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng) ? 通過內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程，我們可以看出，盡管內(nèi)部控制目標(biāo)呈多元化趨勢，內(nèi)部控制內(nèi)容也更加豐富，但保證企業(yè)資產(chǎn)安全和會計信息真實 一直是內(nèi)部控制主要內(nèi)容。會計控制是重要的內(nèi)控方式，始終是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，成為企業(yè)中既獨立，又與其它管理和業(yè)務(wù)密不可分的管理活動，會計控制與管理控制日益融合，相互交叉和滲透。在現(xiàn)代公司制下，內(nèi)部控制不僅包括保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率。 自從二十世紀(jì)六十年代內(nèi)部控制被分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制后，內(nèi)部會計控制指與會計工作和會計信息直接有關(guān)的控制，當(dāng)時意義上的會計控制的目的是保護(hù)資產(chǎn)的安全和會計信息的真實。隨著內(nèi)部控制目標(biāo)的多元化，會計控制涉及到企業(yè)資金運(yùn)作的效率和效益。“會計控制是指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的指揮、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動，以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)?！? ? 內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了豐富多彩的歷程，維護(hù)資源的安全、保證信息可靠、提高經(jīng)營的效率和效益構(gòu)成內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，會計控制始終是內(nèi)部控制的核心。在我國現(xiàn)階段，管理者根據(jù)真實有效的相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息來做決策，會計信息是整個經(jīng)濟(jì)信息的基礎(chǔ)性信息，這是由會計信息所特有的全面、綜合、系統(tǒng)和連續(xù)特征所決定的。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要方面，起著重要的控制作用，包括兩個方面的內(nèi)容，一是通過會計組織控制，形成會計信息，保證會計信息質(zhì)量。另一方面，利用會計信息，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行管理和控制，有預(yù)算控制、責(zé)任會計控制等。企業(yè)內(nèi)部會計部門所提供的會計信息是否真實、準(zhǔn)確，在很大程度上又取決于其內(nèi)部會計控制制度的建立與健全程度。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系中，應(yīng)從完善內(nèi)部控制制度入手，明確崗位職責(zé)，健全財務(wù)管理制度，保證會計信息真實。 ? 會計控制系統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營管理責(zé)任。健全的會計系統(tǒng)應(yīng)做到：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時進(jìn)行分類，作為編制財務(wù)報表的依據(jù)；將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計價，以使列入財務(wù)報表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會計期間進(jìn)行記錄；在財務(wù)報表中恰當(dāng)?shù)乇硎鼋?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行說明。職責(zé)分工包括指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和保管財產(chǎn)的職責(zé)；憑證和帳單的設(shè)置和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動得到正確的記載；對財產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施；對已登記的業(yè)務(wù)及其計價要進(jìn)行復(fù)核。 ? 一個有效的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)應(yīng)按內(nèi)部控制要求保證執(zhí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證內(nèi)部會計控制制度正確有效實施。首先，要有恰當(dāng)授權(quán)。一個有效的內(nèi)部會計控制應(yīng)做到每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都經(jīng)過了恰當(dāng)授權(quán)。內(nèi)部會計控制應(yīng)按正確的金額 ,在適當(dāng)?shù)膸糁?,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間 ,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄 , 正確的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄是保證會計資料真實性的前提條件之一。為了保護(hù)資產(chǎn)的安全 ,應(yīng)只有特定的人員能夠接近資產(chǎn)。其次，進(jìn)行職務(wù)分離。在組織業(yè)務(wù)活動時 ,每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個人或兩個部門參與，這樣就能用一個人的工作去證實另一個人工作的準(zhǔn)確性。只要相關(guān)人員之間沒有相互勾結(jié)，差錯和舞弊行為就很可能被發(fā)現(xiàn)。這種一項活動由幾個不相容的部門和人員來共同完成 ,不但能提高效率 ,而且也使內(nèi)部會計控制得到實施。即使是企業(yè)精心設(shè)計的內(nèi)部會計控制，也只能提供合理的保證。崗位輪換是一項非常好的方法，員工之間輪流進(jìn)行不同崗位的具體工作，這樣以往日常工作中的差錯和舞弊行為就容易被發(fā)現(xiàn)，而且還有可能拓展思路，提出改進(jìn)工作的新設(shè)想。最后，應(yīng)有正確性檢驗。內(nèi)部會計控制應(yīng)采用一切有效的程序來保證制度的正確實施 ,并保證所提供的財務(wù)會計報告的真實、完整性。 ? 內(nèi)部控制已不僅是傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯和保護(hù)資產(chǎn)安全，其目標(biāo)已延伸到提高效率和效益、保證管理政策和目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算控制通過編制企業(yè)預(yù)算將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)層層分解、落實到各個部門、崗位和個人，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。為此，預(yù)算控制已成為內(nèi)部控制的重要方式。預(yù)算是保證內(nèi)部控制運(yùn)行質(zhì)量的監(jiān)督手段，它將企業(yè)的目標(biāo)及其資源的配置方式以預(yù)算方式加以量化，并使之得以實現(xiàn)。預(yù)算由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算考評等環(huán)節(jié)構(gòu)成。按現(xiàn)行公司治理機(jī)構(gòu)的規(guī)定，預(yù)算方案的制定權(quán)在董事會，組織實施權(quán)在總經(jīng)理。但在實踐中，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算是由總經(jīng)理組織編制，報董事會批準(zhǔn)后實施的，由于信息不對稱，董事會不可能對預(yù)算提出實質(zhì)性意見，預(yù)算管理中董事會職權(quán)弱化的現(xiàn)象十分突出，從而有了預(yù)算管理中的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。針對上述問題，應(yīng)該在董事會下設(shè)預(yù)算委員會，具體負(fù)責(zé)預(yù)算的制訂、實施過程中的監(jiān)控等工作，只有這樣，才能使預(yù)算制訂權(quán)真正掌握在董事會手中。 根據(jù)預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制，可及時評定工作成效，發(fā)現(xiàn)偏差，找出原因進(jìn)行糾正。因此，預(yù)算控制是企業(yè)實現(xiàn)其目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要保證。 ? 隨著電子技術(shù)的發(fā)展和網(wǎng)絡(luò)會計的逐步實施，企業(yè)內(nèi)部會計控制內(nèi)部外部環(huán)境發(fā)生了巨大變化，電算化與網(wǎng)絡(luò)會計的應(yīng)用擴(kuò)大了企業(yè)會計核算的時間與空間范圍，使會計信息儲存方式和媒介發(fā)生變化，會計內(nèi)部控制的重點由對人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ?、計算機(jī)和互聯(lián)網(wǎng)的控制，企業(yè)面臨的安全風(fēng)險加大，而我國網(wǎng)絡(luò)會計與電子商務(wù)的法律環(huán)境滯后。傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)很難適應(yīng)這一會計環(huán)境的變化，因此，建立適應(yīng)這一環(huán)境下的會計控制體系是企業(yè)急需解決的問題。對于企業(yè)的內(nèi)部網(wǎng)，應(yīng)從會計信息資源控制、系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用和維護(hù)控制、管理控制入手，同時加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督。對于企業(yè)的外部網(wǎng)，應(yīng)加強(qiáng)大眾訪問、電子商務(wù)、數(shù)據(jù)通訊控制，嚴(yán)格遠(yuǎn)程處理控制。特別要做好防病毒的控制。 ? 內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵在于其設(shè)計水平和高素質(zhì)的員工的貫徹執(zhí)行。人的因素，尤其是單位負(fù)責(zé)人的思想認(rèn)識、道德水平和綜合素質(zhì)仍然是內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵，再完善的法律法規(guī)也只能給企業(yè)提供一個框架，讓企業(yè)根據(jù)自身的實際情況制定本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度。如果企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、不相容崗位串通舞弊等情況時，內(nèi)部會計控制將的實際效果將會大打折扣。 完善現(xiàn)代企業(yè)控