【正文】 動成本 (又稱為標準式混合成本 ):由一部分固定成本和另一部分變動成本構(gòu)成，通常有一個基數(shù)。如機器設(shè)備的維修保養(yǎng)費、電話費等。 (如圖所示 ) 2)、半固定成本 (又稱為階梯式或步增式混合成本 ):在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本保持固定，當業(yè)務(wù)量增加到一定限額時，成本會跳躍到一個新的水平，并在業(yè)務(wù)量增加的限度內(nèi)又保持不變，直到下一次跳躍。如檢驗員、送貨員、領(lǐng)班的工資等。 (如圖所示 ) 下一頁 機器工作小時 物料費 (元 ) 最高點 95 397 最低點 55 265 ————————————— 差 額 40 132 由此數(shù)據(jù)可以確定： b=132／ 40= a= 95= 或 a=265 55= 所以 : y=+ （ 2)散布圖法 散布圖法，是將混合成本的歷史數(shù)據(jù)以散布圖的形式 畫入坐標系中，再根據(jù)目測，在各下散布點之間畫一條直 線，盡可能做到直線上下兩邊各點與直線的距離既要最小 又要相等。畫出的直線與縱軸 (y軸 )的交點即為 a值，而后 根據(jù) 求得 b值，即可以得出混合成本公式 y=a+bx。 xayb ??（ 3)回歸直線法 回歸直線法，也稱作最小平方法，它假定 x、 y變量之間存在線性關(guān)系，再利用數(shù)學(xué)上的最小平方法原理，計算可以代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本?；貧w直線法簡單的推導(dǎo)過程如下： 由 y=a+bx ∑y=na+b∑x 得出 : 案例見 P344[例 141] ? ?22 ??? ? ????xxnyxxynb? ?222??? ?????xxnxyxyxa三種分解方法的比較 高低點法和散布圖法都只是對實際情況的近似 : 高低點法在眾多的數(shù)據(jù)中僅選擇了最高點和最低點兩組數(shù)據(jù)，沒有考慮其他數(shù)據(jù)的影響 ,故代表性較差； 而散布圖法更多地依賴了人的主觀判斷，分解的結(jié)果往往因人而異。 回歸直線法雖然在計算上較為復(fù)雜，但它充分考慮了所有已有數(shù)據(jù)的綜合影響，又利用 “回歸直線的誤差平方和最小”的原理，所以得出的結(jié)果最能代表各期成本的平均水平。 第二節(jié) 變動成本計算 成本性態(tài)分析是管理會計對企業(yè)經(jīng)濟活動進行規(guī)劃、控制的先決條件，同時也導(dǎo)致了與傳統(tǒng)的完全成本法不同的新的成本計算方法 變動成本法的產(chǎn)生。按成本性態(tài) ,將成本劃分為固定成本和變動成本 ,在此基礎(chǔ)上 ,進行變動成本計算 ,能為企業(yè)的管理經(jīng)營提供諸多重要的經(jīng)濟信息。不同的成本計算法對存貨計價、利潤確定會產(chǎn)生不同的影響。 (變動成本計算簡介 ) 一、 完全成本法與變動成本法的定義 二、 兩種成本計算方法的比較 三、計算舉例 （分析與思考 1 、 2 、 3） 一、完全成本法與變動成本法的定義 完全成本法 （全部成本法、吸收成本法） 變動成本法 （直接成本法、 邊際成本法） 完全成本法（全部成本法、 吸收成本法） 完全成本計算 （ Full costing） 也可譯為完全成本法 ， 指在組織成本計算過程中 ,以成本按照經(jīng)濟用途的分類為前提 ,將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容 ,而將非生產(chǎn)成本作為期間成本 ,按照傳統(tǒng)的損益確定程序計量損益的一種成本計算方法 。 [分析 ]：這種成本計算法下，存貨成本中包含一部分固定制造費用，只有當產(chǎn)品銷售出去時，這部分成本才轉(zhuǎn)為銷售成本，由銷售收入來彌補，所以，只要產(chǎn)量大于銷量，就會有一部分固定制造費用滯留在存貨成本中，從而使當期銷售成本下降，利潤上升。 （不符合經(jīng)濟學(xué)理論的價值原理、企業(yè)盲目用增加產(chǎn)量的辦法來降低成本，造成產(chǎn)品庫存積壓。為克服這些缺點， 20世紀30年代的美國產(chǎn)生了變動成本法） 變動成本法（直接成本法 邊際成本法 ） 變動成本法是以成本性態(tài)分析為前提 ,在計算產(chǎn)品成本時將變動生產(chǎn)成本計入到產(chǎn)品成本中 ,而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本全部作為期間成本 ,按照貢獻式確定程序計量損益的一種成本計算方法。 [分析 ]： 產(chǎn)品成本只應(yīng)包括變動生產(chǎn)成本 固定制造費用應(yīng)全部列作期間成本 二、兩種成本計算方法的比較 前提條件不同： 變動成本法按成本性態(tài)，將全部成本分為固定成本和變動成本兩部分；完全成本法下按用途將成本分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本。 產(chǎn)品成本和期間成本的構(gòu)成不同： （ 1）、變動成本法下：產(chǎn)品成本只包括變動性生產(chǎn)成本。期間成本包括固定性制造費用、固定性銷售及管理費用和變動性銷售及管理費用。 （ 2）、完全成本法下：產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本；期間成本包括全部非生產(chǎn)成本。 (以上兩點見下表 ) 銷貨成本和存貨成本的確定不同： （ 1）、完全成本法下：固定制造費用被計入產(chǎn)品成本，并在存貨和銷貨間分配，一部分作為銷貨成本計入損益表，另一部分則被期末存貨吸收遞延到下期，從而導(dǎo)致兩種成本計算方法所確定的期末存貨成本和銷貨成本不同。 項目 變動成本法 完全成本法 成本劃分 直接材料 變動生產(chǎn)成本 直接人工 變動性制造費用 變動成本 變動銷售費用 變動非生產(chǎn)成本 變動財務(wù)費用 (按性態(tài)分 ) 變動管理費用 固定生產(chǎn)成本 固定性制造費用 固定成本 固定銷售費用 固定非生產(chǎn)成本 固定財務(wù)費用 固定管理費用 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費用 (按用途分 ) 銷售費用 非生產(chǎn)成本 財務(wù)費用 管理費用 產(chǎn)品成 本構(gòu)成 直接材料 變動生產(chǎn)成本 直接人工 變動性制造費用 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 制造費用 期間成 本構(gòu)成 變動非生產(chǎn)成本 : 變動的銷售費用 、 管理費用、財務(wù)費用 固定成本 : 固定生產(chǎn)成本 (固定性制造費用 ) 、 固 定非生產(chǎn)成本 (固定的銷售費用 、 管理費用、財務(wù)費用 ) 銷售費用 非生產(chǎn)成本 財務(wù)費用 管理費用 （ 2）、變動成本法下：固定制造費用作為期間成本，直接計入當期損益表，不可能轉(zhuǎn)化為存貨成本或銷貨成本。 損益確定方面的不同 (1)損益確定程序的不同 變動成本法下：銷售收入－變動成本 =貢獻毛益； 貢獻毛益－固定成本 =稅前利潤 完全成本法下：銷售收入－銷售成本 =銷售毛利； 銷售毛利－期間成本 =稅前利潤； (2)損益計算結(jié)果的不同 由于對于生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的固定性制造費用的處理不同，所以，在產(chǎn)銷不平衡時計算出來的損益也會不同。 提供信息的對象不同 （ 1)變動成本法 :主要是企業(yè)內(nèi)部管理者 (為滿足企業(yè)經(jīng)營預(yù)測、決策，加強內(nèi)部控制