【正文】 使用商譽 授權(quán)風(fēng)險 領(lǐng)導(dǎo)力 權(quán)力 限制 表現(xiàn)激勵 溝通 營運風(fēng)險 客戶滿意 人力資源 產(chǎn)品開發(fā) 效率 能力 表現(xiàn)差異 循環(huán)時間 資源 商品定價 過失或損失 符合性 業(yè)務(wù)中斷 健康和安全 環(huán)境 產(chǎn)品或服務(wù)失敗 商標(biāo)或產(chǎn)品名侵蝕 營運 價格 合同投入衡量 結(jié)盟 完整性和精確性 管理報告 決策信息風(fēng)險 財務(wù) 預(yù)算和計劃 完整性和精確性 會計信息 財務(wù)報告評價 稅收 養(yǎng)老基金 投資評估 管理報告 戰(zhàn)略 環(huán)境檢視 業(yè)務(wù)組合 價值衡量 組織結(jié)構(gòu) 資源分配 計劃 生命周期 企業(yè)需要按照以下的“安達(dá)信企業(yè)風(fēng)險模型”設(shè)計企業(yè)內(nèi)部管理及風(fēng)險控制體系來全面減少企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險 環(huán)境風(fēng)險 1. 競爭者 － 競爭者令企業(yè)失去原有的市場競爭優(yōu)勢 2. 敏感性 － 企業(yè)無法對變化的環(huán)境作出有效及時的反應(yīng) 3. 股東關(guān)系 － 直接關(guān)系到企業(yè)在資本市場上的籌資能力 4. 資本的可獲得性 － 公司可能無法籌措到足夠的資金來支持自 身發(fā)展 環(huán)境風(fēng)險（續(xù)） 5. 災(zāi)難性損失 － 自然災(zāi)害給企業(yè)造成巨大的損失 6. 政策 .法規(guī)風(fēng)險 － 由政策 .法規(guī)的不可測性及變化給企業(yè)帶來損失 7. 行業(yè)風(fēng)險 － 由于行業(yè)有關(guān)要素變化，使企業(yè)喪失在行業(yè)中 的優(yōu)勢地位 8. 金融市場風(fēng)險 － 由于金融市場的價格波動給企業(yè)的金融性資產(chǎn) 造成損失 流程風(fēng)險－營運風(fēng)險 1. 客戶滿意 － 由于對客戶服務(wù)不夠重視造成營業(yè)額下降 2. 人力資源 － 崗位人員資格和能力不夠 3. 產(chǎn)品開發(fā) － 新產(chǎn)品無法被市場接受 4. 效率 － 企業(yè)效率底下令成本高居 5. 能力 － 企業(yè)生產(chǎn)能力過剩或者不足 流程風(fēng)險－營運風(fēng)險（續(xù)） 6. 表現(xiàn)差異 － 企業(yè)的運作水平與國際先進(jìn)水準(zhǔn)之間還存在巨大的差距 7. 時間拖延 － 業(yè)務(wù)流程耗時過多 8. 存貨遺失 － 由于管理不當(dāng)，存貨的遺失給企業(yè)業(yè)績造成巨大的損 失 9. 符合 － 由于員工的失誤，造成產(chǎn)品不能符合市場的需要，無 法完成企業(yè)的預(yù)期目標(biāo) 流程風(fēng)險－營運風(fēng)險（續(xù)） 10. 業(yè)務(wù)中斷 － 企業(yè)可能由于主要原材料供應(yīng)的突然中斷 .有經(jīng)驗人員 的流失等原因造成業(yè)務(wù)的中斷，給公司的發(fā)展造成不利 影響 11. 采 購 － 企業(yè)可能由于缺乏材料供應(yīng)商的選擇余地造成采購成本 偏高，影響企業(yè)產(chǎn)品競爭力 12. 商品定價 － 定價的不合理，比如企業(yè)使用現(xiàn)行市價與客戶簽訂遠(yuǎn)期 合同，由于市場價格的波動給企業(yè)帶來可能的損失 流程風(fēng)險－營運風(fēng)險（續(xù)） 13. 產(chǎn)品或服務(wù)失?。? 由于某種產(chǎn)品的失敗給企業(yè)的整個形象造成影響 14. 環(huán) 境 － 由于企業(yè)破壞環(huán)境而受到第三方或政府的罰款 15. 健康和安全 － 由于對安全生產(chǎn)不夠重視造成員工的傷亡，給企業(yè)造成不必要的損失 16. 商標(biāo)被侵蝕 － 由于產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量不佳，造成企業(yè)名譽受損 流程風(fēng)險－財務(wù)風(fēng)險 1. 貨幣風(fēng)險 － 貨幣匯率的波動直接影響企業(yè)的業(yè)績 2. 利率風(fēng)險 － 利率波動可能會增加企業(yè)的借款費用和減少投資項目的產(chǎn)出 3. 流動性 － 資產(chǎn)變現(xiàn)能力差可能企業(yè)陷入財務(wù)危機 4. 現(xiàn)金轉(zhuǎn)移速度 － 現(xiàn)金的回籠速度直接影響企業(yè)對現(xiàn)金的使用效率 流程風(fēng)險－財務(wù)風(fēng)險（續(xù)） 5. 結(jié)算 － 企業(yè)資金在兩國市場上運作，可能由于兩個市場結(jié)算時間不同給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來影響 6. 再投資 － 資金在短期高回報投資項目結(jié)束回籠后無法再次獲得相同回報的投資機會 7. 信用 － 客戶長期拖欠貨款造成企業(yè)現(xiàn)金被大量擠占 流程風(fēng)險－授權(quán)風(fēng)險 1. 領(lǐng)導(dǎo)力 － 業(yè)務(wù)流程的負(fù)責(zé)人沒有領(lǐng)導(dǎo)力 2. 職 權(quán) － 員工或者不能盡職或者做本不應(yīng)由其完成的工作 3. 限 制 － 管理層超越職權(quán)限制，濫用權(quán)利 4. 表現(xiàn)激勵 － 由于表現(xiàn)評估制度不合理致使員工對工作缺乏興趣 5. 溝 通 － 公司內(nèi)部上下以及橫向溝通不夠造成內(nèi)部合作不夠緊密 流程風(fēng)險－信息處理 /技術(shù)風(fēng)險 1. 使用權(quán) － 對數(shù)據(jù)使用的權(quán)限設(shè)臵不夠安全 ,造成機密的泄漏 2. 整合性 － 公司兩個實體使用的系統(tǒng)不同，造成公司的數(shù)據(jù)不具整合性，給管理造成困難 3. 相關(guān)性 － 所收集的數(shù)據(jù)與管理所需的數(shù)據(jù)無關(guān) 4. 可得到性 － 急需的數(shù)據(jù)無法得到 流程風(fēng)險－廉正風(fēng)險 1. 管理欺詐 － 管理層在會計報表中作假蒙騙總公司領(lǐng)導(dǎo)和投資者 2. 雇員欺詐 － 雇員私自挪用公司資產(chǎn)造成企業(yè)重大損失 3. 非法行為 － 管理人員或員工擅自以公司名義作出違法行為使企業(yè)蒙受損失 4. 無授權(quán)使用 － 員工未經(jīng)授權(quán)，為其他目的使用公司資產(chǎn) 決策信息風(fēng)險－營運風(fēng)險 1. 定價風(fēng)險 － 定價不合理造成對企業(yè)業(yè)績的影響 2. 合同執(zhí)行 － 公司可能由于沒能按期完成合同，造成公司被大量罰款和最終失去某個客戶 3. 衡 量 － 由于缺乏可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)，造成管理層決策較為隨意，容易造成決策失誤給企業(yè)帶來損失 決策信息風(fēng)險－營運風(fēng)險（續(xù)） － 公司流程中所執(zhí)行的目標(biāo)和業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)與公司總體的目標(biāo)所要求的不相符合 － 向有關(guān)不門遞交的報告不完整 .不正確 .不及時，使企業(yè)遭受有關(guān)方面的罰款等 決策信息風(fēng)險－財務(wù) 1. 預(yù)算和計劃 － 預(yù)算和計劃不切實際，無法執(zhí)行 2. 完整性和準(zhǔn)確性－ 企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)不夠完整和準(zhǔn)確，無法全面真實地反 映企業(yè)經(jīng)營狀況 3. 會計信息 － 過渡依賴于會計信息對企業(yè)經(jīng)營狀況作出判斷，忽 視其他的因素如客戶滿意度等 決策信息風(fēng)險－財務(wù)（續(xù)） 收 － 由于企業(yè)沒能按時按期依法納稅，遭到稅務(wù)機關(guān)的罰款 － 福利基金的不足造成員工缺乏工作積極性 － 管理層在缺乏財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的基礎(chǔ)上作出投資評估， 往往造成投資的失敗 決策信息風(fēng)險－戰(zhàn)略 1. 環(huán)境監(jiān)視 － 無法及時發(fā)現(xiàn)競爭環(huán)境所發(fā)生的變化，及時調(diào)整戰(zhàn)略 2. 業(yè)務(wù)組合 － 企業(yè)沒有良好的業(yè)務(wù)組合來實現(xiàn)其業(yè)績的最大化 3. 價值評估 － 管理層沒能從戰(zhàn)略角度評估某項業(yè)務(wù) 4. 衡量標(biāo)準(zhǔn) － 組織衡量標(biāo)準(zhǔn)只關(guān)注短期業(yè)績或與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略不一致 決策信息風(fēng)險－戰(zhàn)略（續(xù)） 5. 組織結(jié)構(gòu) －組織架構(gòu)與變化了的企業(yè)戰(zhàn)略不相適應(yīng) 6. 資源分配 －資源分配無法維持企業(yè)在市場中的有利地位 7. 生命周期 －企業(yè)沒能依照產(chǎn)品的生命周期及時調(diào)整自身的戰(zhàn)略 警鐘長鳴 ? 泰國的經(jīng)濟危機出乎意料地波及整個東南亞地區(qū)，主要問題便是東南亞國家的企業(yè)平時對業(yè)務(wù)風(fēng)險認(rèn)識不夠，沒有采取及時有效的措施。 警鐘長鳴（續(xù)） ? 廣東國際信托投資公司及三家全資子公司破產(chǎn)還債。主要原因： ? 長期以來經(jīng)營管理極其混亂 ? 存在大量高息攬存 .帳外經(jīng)營 .亂拆借 .亂投資等違規(guī)經(jīng)營活動 我們認(rèn)為 ? 企業(yè)所面臨的風(fēng)險是無法完全避免，但風(fēng)險是一定能被控制在最小范圍中的。 ? 企業(yè)的風(fēng)險控制是企業(yè)各位員工的共同責(zé)任，而并非管理層單方面的責(zé)任。 ? 設(shè)立企業(yè)管理控制制度 并非 是在企業(yè)內(nèi)對權(quán)力進(jìn)行分配 我們的最佳實務(wù)－企業(yè)管理控制系統(tǒng) ? 設(shè)計有效的組織架構(gòu)，使管理層能方便地隨時監(jiān)控業(yè)務(wù)發(fā)展，并促進(jìn)公司內(nèi)部信息的交流和共享。 ? 在組織中貫徹高層領(lǐng)導(dǎo)對于企業(yè)管理控制的正確觀念和風(fēng)格。 ? 組織控制架構(gòu)和企業(yè)管理控制系統(tǒng)的運作需要不斷地加以監(jiān)督和改善。 四、內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)流程重組 A. 內(nèi)部控制的概論 什么是內(nèi)部控制 注： COSO是指美國反對虛假財務(wù)報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會 —— 發(fā)起機構(gòu)委員會（ Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡稱 COSO）。 它包括美國注冊會計師協(xié)會，內(nèi)部審計師協(xié)會，財務(wù)經(jīng)理協(xié)會，美國會計學(xué)會，管理會計協(xié)會。 內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項政策與程序。 COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。 系 統(tǒng)檢查 控制系 統(tǒng) 檢查控制 人 工檢查 控制人 工 檢查控制 人 工預(yù) 防控制人 工 預(yù)防控制 系 統(tǒng)預(yù) 防控制系 統(tǒng) 預(yù)防控制 可取的 可信的 可信的 可取的 內(nèi)部控制程序的種類 內(nèi)部控制的種類 按控制的性質(zhì)分 決策信息 監(jiān) 督 特定風(fēng)險控制 業(yè)務(wù)控制 信息及信息處理控制 全面控制 內(nèi)部控制的種類 按控制內(nèi)容分 ? 一般控制 ? 應(yīng)用控制 按控制地位分 ?主導(dǎo)性控制 ?補償性控制 按控制功能分 ? 預(yù)防式控制 ? 偵察式控制 按控制時序分 ? 原因控制 ? 過程控制 ? 結(jié)果控制 內(nèi)部控制的設(shè)計原則 ? 相互牽制原則 ? 協(xié)調(diào)配合原則 ? 崗位匹配原則 ? 成本效益原則 ? 整體結(jié)構(gòu)原則 內(nèi)部控制的屬性 職責(zé)分工 實物接觸控制 內(nèi)部核查 充分的書面記錄 恰當(dāng)?shù)氖跈?quán) 企業(yè)內(nèi)部控制要素－一般運作循環(huán) 采 購 存 貨 銷 售 生 產(chǎn) 原材料 產(chǎn)成品 收付款 投 資 工 資 付款方向 一般控制點－應(yīng)建立在盡可能接近行動發(fā)生之處 1. 授 權(quán) 2. 完 整 3. 準(zhǔn) 確 4. 定期復(fù)核 5. 評 估 6. 資產(chǎn)接觸 一般控制技巧 1. 批 準(zhǔn) 2. 配比和比較 3. 序號審核和記錄 4. 復(fù)核計算 5. 合計控制 6. 驗 證 一般控制技巧（續(xù)） 7. 分析性程序 8. 實際存在性驗證 9. 函證 內(nèi)部控制的局限 內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在： 內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊等，導(dǎo)致內(nèi)部控制失去應(yīng)有的控制效能。 內(nèi)部人員相互串通作弊導(dǎo)致相關(guān)內(nèi)部控制失去作用。 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。 成本效益問題。 對于不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計到的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，原有的控制可能不適用。臨時控制若不及時會影響內(nèi)部控制的作用。 B. 內(nèi)控與流程重組 企業(yè)管理－通過流程運作實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略 經(jīng) 營 戰(zhàn) 略 信 息 技 術(shù) 業(yè) 績 評 估 業(yè) 務(wù) 流 程 組 織 架 構(gòu) 環(huán) 環(huán) 市 場 境 境 業(yè) 行 ? 經(jīng)營戰(zhàn)略和戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整需要業(yè)務(wù)流程的配合；當(dāng)然在考慮流程優(yōu)化時，也需要考慮控制流程風(fēng)險，使我們既進(jìn)可攻，退亦可守 業(yè)務(wù)流程重組的警號 企業(yè)對業(yè)務(wù)流程重組需求的診斷信息，其中一些已成為某些機構(gòu)的典型“警告信號”： ? 損失市場份額 ? 交貨期延長 ? 競爭能力下降 ? 生產(chǎn)率降低 ? 客戶滿意程度降低 ? 新近的政府改革／立法 ? 行業(yè)趨勢正在發(fā)生改變 ? 陳舊的信息技術(shù)方法 業(yè)務(wù)流程的設(shè)計直接影響企業(yè)競爭力 ? 業(yè)務(wù)流程需要以客戶為導(dǎo)向，提高企業(yè)的核心競爭優(yōu)勢，確保主要業(yè)務(wù)流程協(xié)調(diào)一致 : ? 達(dá)到更高的效率 (時間上 ) ? 提供更好的質(zhì)量 (質(zhì)量上 ) ? 增強成本競爭力 (成本上 ) ? 防范企業(yè)風(fēng)險 過去 。 。 現(xiàn)在 ? 精簡機構(gòu)，明確職責(zé) ? 風(fēng)險管理和控制 ? 質(zhì)量持續(xù)改進(jìn) ? 降低成本 ? 消滅官僚主義 業(yè)務(wù)流程重組的利益 業(yè)務(wù)流程重組步驟 業(yè)務(wù)流程的最佳實踐 營 運 流 程