審計(jì)人員法律責(zé)任-文庫(kù)吧
2024-12-24 19:42 本頁(yè)面
【正文】 視其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見、否定意見。D 如果無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。2. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因和種類（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因。①被審計(jì)單位方面的責(zé)任A 錯(cuò)誤、舞弊和違法行為由于審計(jì)的固有限制，不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)誤與舞弊情況，但這不意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)未能查出的會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊沒有任何責(zé)任，關(guān)鍵要看未能查出的原因是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過錯(cuò)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的違法行為，應(yīng)同管理當(dāng)局討論，向律師請(qǐng)教，必要時(shí)擴(kuò)大審計(jì)程序以查明事實(shí)真相，并應(yīng)做如下處理：a 如果違法行為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有嚴(yán)重影響而未做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或否定意見。因?yàn)檫@時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表不符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。b 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能取得違法行為的充分證據(jù)，應(yīng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。因?yàn)檫@說明審計(jì)范圍受到了限制。c 如果被審計(jì)單位拒絕接受審計(jì)重大違反法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)做適當(dāng)?shù)奶幚恚òㄔu(píng)價(jià)、查證和處理、報(bào)告）。B 經(jīng)營(yíng)失敗被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，原因之一是會(huì)計(jì)報(bào)表使用者不理解經(jīng)營(yíng)失敗和審計(jì)失敗的差別。a 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件而無力歸還借款或無法達(dá)到投資人期望的收益。b 經(jīng)營(yíng)失?。悍从辰?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的極端情況就是經(jīng)營(yíng)失敗。 c 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員確實(shí)遵守了審計(jì)準(zhǔn)則，但卻提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。d 審計(jì)失?。褐缸?cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，審計(jì)失敗可能存在，也可能不存在。②審計(jì)人員方面的責(zé)任A 約違違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。B 過失過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。a 普通過失（一般過失）通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。b 重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師則是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。c 共同過失即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎因而蒙受損失。重要性和內(nèi)部控制這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的普通過失和重大過失。C 欺詐又稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。但是推定欺詐和重大過失的界限往往很難界定。另外有的成因是被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師雙方的責(zé)任，還有的是使用者誤解的原因。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。這三種責(zé)任可單處，也可并處。利害關(guān)系人可以理解為委托人或依賴已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的第三人。行政處罰對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人來說，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書；對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)，撤銷等。民事責(zé)任主要是賠償受害人損失；刑事責(zé)任主要是按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。一般來說，因違約過失可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)
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