【正文】 標準提存的金額，屬于國際財務報告準則中所稱的設(shè)定提存計劃。設(shè)定提存計劃是指企業(yè)向一個獨立主體（通常是基金）支付固定提存金，如果該基金不能擁有足夠資產(chǎn)以支付與當期和以前期間職工服務相關(guān)的所有職工福利，企業(yè)不再負有進一步支付提存金的法定義務和推定義務。因此，在設(shè)定提存計劃下，企業(yè)在每一期間的義務取決于企業(yè)在該期間提存的金額，由于提存額一般都是在職工提供服務期末12個月以內(nèi)到期支付，計量該類義務一般不需要折現(xiàn)。我國企業(yè)為職工建立的其他社會保險如醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險，也是根據(jù)國務院條例的規(guī)定，由社會保險經(jīng)辦機構(gòu)負責收繳、發(fā)放和保值增值，企業(yè)承擔的義務亦僅限于按照國務院規(guī)定由企業(yè)所在地政府規(guī)定的標準，與基本養(yǎng)老保險一樣，同樣屬于設(shè)定提存計劃。（2）補充養(yǎng)老保險制度。為更好地保障企業(yè)職工退休后的生活，依法參加基本養(yǎng)老保險并履行繳費義務、具有相應的經(jīng)濟負擔能力并已建立集體協(xié)商機制的企業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門批準，可申請建立企業(yè)年金，企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度。我國以年金形式建立的補充養(yǎng)老保險制度屬于企業(yè)“繳費確定型”計劃，即以繳費的情況確定企業(yè)年金待遇的養(yǎng)老金模式，企業(yè)繳費亦是根據(jù)參加計劃職工的工資、級別、工齡等因素，在計劃中明確規(guī)定，以后期間不再調(diào)整。從企業(yè)承擔義務的角度來看，我國企業(yè)的補充養(yǎng)老保險繳費也屬于設(shè)定提存計劃。由此可見，在我國，無論是基本養(yǎng)老保險還是補充養(yǎng)老保險制度，企業(yè)對職工的義務僅限于按照省、自治區(qū)、直轄市或地（市）政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定繳費的部分，沒有進一步的支付義務，均應當按照與國際財務報告準則中設(shè)定提存計劃相同的原理處理。因此，無論是支付的基本養(yǎng)老保險費，還是補充養(yǎng)老保險費，企業(yè)都應當在職工提供服務的會計期間根據(jù)規(guī)定標準計提，按照受益對象進行分配，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。4．住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。5．工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學習先進技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓等相關(guān)支出。6．非貨幣性福利，是指企業(yè)以自己的產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利，企業(yè)提供給職工無償使用自己擁有的資產(chǎn)或租賃資產(chǎn)供職工無償使用，比如提供給企業(yè)高級管理人員使用的住房等，免費為職工提供諸如醫(yī)療保健的服務或向職工提供企業(yè)支付了一定補貼的商品或服務等，比如以低于成本的價格向職工出售住房等。7．因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，是指由于分離辦社會職能、實施主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員、實施重組、改組計劃、職工不能勝任等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償，即國際財務報告準則中所指的辭退福利。8．其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出，是指除上述七種薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務而給予的薪酬，比如企業(yè)提供給職工以權(quán)益形式結(jié)算的認股權(quán)、以現(xiàn)金形式結(jié)算但以權(quán)益工具公允價值為基礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股票增值權(quán)等。總之，從薪酬的涵蓋時間和支付形式來看，職工薪酬包括企業(yè)在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對象來看，職工薪酬包括提供給職工本人及其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。（二）職工薪酬的確認和計量企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員發(fā)生的職工薪酬，計入存貨成本，但非正常消耗的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務人員的職工薪酬，應當在發(fā)生時確認為當期損益。（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。自行建造固定資產(chǎn)和自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的職工薪酬，能否計入固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本，取決于相關(guān)資產(chǎn)的成本確定原則。比如企業(yè)在研究階段發(fā)生的職工薪酬不能計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本，在開發(fā)階段發(fā)生的職工薪酬，符合無形資產(chǎn)資本化條件的，應當計入自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本。（3）上述2兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務人員、符合準則規(guī)定條件的建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會成員等人員相關(guān)的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在發(fā)生時計入當期損益。1．貨幣性職工薪酬的計量對于貨幣性薪酬，企業(yè)一般應當根據(jù)職工提供服務情況和職工貨幣薪酬的標準，計算應計入職工薪酬的金額，按照收益對象計入相關(guān)成本或當期費用，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”等科目，發(fā)放時，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：（1）對于國務院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應當按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔的職工薪酬義務和計入成本費用的職工薪酬。其中：①“五險一金”。對于醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準計量應付職工薪酬義務和應相應計入成本費用的薪酬金額。②工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。企業(yè)應當按照國家相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2％％計量應付職工薪酬（工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費）義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額；從業(yè)人員技術(shù)要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益好的企業(yè)，可根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，%計量應計入成本費用的職工教育經(jīng)費。按照明確標準計算確定應承擔的職工薪酬義務后，再根據(jù)受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。（2）對于國家（包括省、市、自治區(qū)政府）相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工福利費，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，預計應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額；每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對實際發(fā)生的福利費金額和預計金額進行調(diào)整?！纠?—3】208年6月，安吉公司當月應發(fā)工資2 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬元；建造廠房人員工資220萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資120萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10％、12％、2％％計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務室，根據(jù)207年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預計208年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2％，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的2％％計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》資本化為無形資產(chǎn)的條件。應計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=1 000+1 000（10％+12％+2％+％+2％+2％+％）=1 400（萬元）應計入制造費用的職工薪酬金額=200+200（10％+12％+2％+％+2％+2％+％）=280（萬元）應計入管理費用的職工薪酬金額=360+360（10％+12％+2％+％+2％+2％+％）=504（萬元）應計入銷售費用的職工薪酬金額=100+100（10％+12％+2％+％+2％+2％+％）=140（萬元）應計入在建工程成本的職工薪酬金額=220+220（10％+12％+2％+％+2％+2％+％）=308（萬元）應計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額=120+120（10％+12％+2％+％+2％+2％+％）=168（萬元）公司在分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等職工薪酬時，應當作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本 14 000 000 制造費用 2 800 000 管理費用 5 040 000 銷售費用 400 000 在建工程 3 080 000 研發(fā)支出——資本化支出 1 680 000 貸：應付職工薪酬——工資 20 000 000 ——職工福利 400 000 ——社會保險費 4 800 000 ——住房公積金 2 100 000 ——工會經(jīng)費 400 000 ——職工教育經(jīng)費 300 0002．非貨幣性職工薪酬的計量企業(yè)向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應當分別情況處理：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利。企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。相關(guān)收入及其成本的確認計量和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，企業(yè)在進行賬務處理時，應當先通過“應付職工薪酬”科目歸集當期應計入成本費用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準確的企業(yè)人工成本金額。【例9—4】某公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工100名，209年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為5 000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價格為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該型號液晶彩電的售價為每臺7 000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%；乙公司購買電暖氣開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。分析：企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應計入成本費用的職工薪酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。彩電的售價總額=7 00085+7 00015=595 000+105 000　　 =700 000（元）彩電的增值稅銷項稅額=857 00017%+157 00017%　　 =101 150+17 850=119 000（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本 　　　　　　　　　　　　 696 150　　管理費用 　　　　　　　　　　　　 l22 850　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　 　　819 000實際發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　 　819 000　　貸：主營業(yè)務收人 　　　　　　　　　　 700 000　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 　　119 000借：主營業(yè)務成本 　　　　　　　　　　 　　 500 000　　貸：庫存商品 　　　　　　　　　　　　 　　 500 000電暖氣的售價金額=85500+15500=42 500+7 500=50 000（元）電暖氣的進項稅額=8550017%+1550017%=7 225+1 275　　　　　　　　=8 500（元）公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應作如下賬務處理：借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　 　49 725　　管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　8 775　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 　　 　　 58 500購買電暖氣時，公司應作如下賬務處理：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　 　58 500　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　 　　 　58 500（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬?！纠?—5】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為100平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套4 000元。該公司每月應作如下賬務處理：借：管理費用 32 500 貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 32 500 貸：累計折舊 12