【正文】 報(bào)銷、備用金、借款、銀行余額調(diào)節(jié)表、現(xiàn)金盤點(diǎn)表、支票結(jié)算備查、帳證、貨幣資金變動(dòng)日?qǐng)?bào)表（反映本日結(jié)存的貨幣資金、來源渠道、用途、次日可用的最大額度）是日常貨幣資金應(yīng)于重視的監(jiān)督控制環(huán)節(jié)外，不相容職務(wù)是特別應(yīng)關(guān)注的一環(huán)。出納不得兼任稽核；單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程；單位辦理貨幣資金業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)配備合格人員，并根據(jù)具體情況進(jìn)行輪崗；貨幣資金收付及保管只能由經(jīng)授權(quán)的出納員負(fù)責(zé)處理，其他人員不得接觸未經(jīng)支付的貨幣現(xiàn)金；較大規(guī)模的單位，出納人員每天必須將收支現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查帳簿，且現(xiàn)金日記帳和現(xiàn)金總帳應(yīng)由他人登記；負(fù)責(zé)應(yīng)收款明細(xì)帳的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金收入帳的工作；貨幣資金控制的不相職務(wù)（1）采購、銷售、工薪、其他零星收支與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止作弊；（2）收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立；防止貪污截留和挪用公款；（3）支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；（4）收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯(cuò)和舞弊；（5）支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污公款；（6）出納與會(huì)計(jì)相互獨(dú)立分管貨幣資金收支和記錄，防止收入不入帳，虛列支出，貪污公款；（7）記帳憑證的編制與審核相互獨(dú)立；防止連貫性差錯(cuò)；（8）現(xiàn)金、銀行存款日記帳的登記與總帳相互獨(dú)立，防止連貫性差錯(cuò)；（9）由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表和現(xiàn)金稽核，防止連貫性差錯(cuò)；（10）支票與印章應(yīng)由不同的人員保管，防止管理失控監(jiān)守自盜。貨幣資金循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試調(diào)查了解貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制抽查收款憑證抽驗(yàn)付款憑證抽查一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳并核對(duì)；抽查銀行存款調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表；查閱制度對(duì)照具體實(shí)際的實(shí)施執(zhí)行情況得出結(jié)論（證實(shí)貨幣資金的存在性、余額的完整正確性、收付業(yè)務(wù)的合法性、帳務(wù)處理的正確性、及時(shí)性、完整性）。檢查貨幣資金收訖憑證的管理情況；評(píng)價(jià)貨幣資金循環(huán)內(nèi)部控制——主要確定內(nèi)部控制是否符合要求，有無薄弱環(huán)節(jié)和失控點(diǎn)，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，明確檢查范圍和確定重點(diǎn)。審計(jì)檢查的目標(biāo)：證實(shí)貨幣資金余額的存在性（核實(shí)收支項(xiàng)目、盤點(diǎn)、核對(duì)銀行對(duì)帳單、核算差錯(cuò)、高估帳面余額等舞弊）證實(shí)貨幣資金余額的完整性（記錄、項(xiàng)目完整）正式貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性，揭露貪污盜竊和挪用以及違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)和犯罪等現(xiàn)象證實(shí)外幣計(jì)價(jià)的正確性，是否按照制度規(guī)定每月末按市場(chǎng)價(jià)格正確折合為計(jì)帳本位幣金額，揭露外幣折算中的舞弊行為證實(shí)貨幣資金帳務(wù)處理的正確性，憑證、科目、帳表分類、填列是否符合制度規(guī)定等庫存現(xiàn)金審計(jì)（在出納填報(bào)了“現(xiàn)金出納報(bào)告書”和“現(xiàn)金余額表”后進(jìn)行（原始憑證、日記帳、現(xiàn)金收支截止期的審查等，揭示有無漏計(jì)、多計(jì)支出，少計(jì)收入、坐支、挪用、貪污等銀行存款的審查銀行存款日記帳記錄審查分析存款定活期比例的合理性、安全性核實(shí)銀行存款收支截止日期的正確性、連貫性抽查銀行存款帳面余額的正確性復(fù)核企業(yè)自編銀行存款調(diào)節(jié)表（確定其數(shù)字的準(zhǔn)確性，將其調(diào)節(jié)表余額與存款日記帳余額核對(duì)；審查人員自編調(diào)節(jié)表核對(duì)）外幣業(yè)務(wù)審計(jì)（制度規(guī)定—企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣折合為本位幣金額，折合匯率采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯價(jià)或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的市場(chǎng)匯價(jià)。）匯兌損益，是外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益。企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)，在財(cái)務(wù)費(fèi)用科目中設(shè)置“匯兌損益”明細(xì)帳目，審計(jì)主要是看匯兌損益計(jì)算是否正確；賬務(wù)處理是否正確；按制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生匯兌損益，如是籌建期間發(fā)生的凈損失，則計(jì)入開辦費(fèi)，并于企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起，按不短于五年的期限平均攤銷；如為凈收益，則從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，按不短于五年的期限平均轉(zhuǎn)銷，或者留待彌補(bǔ)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算收益。生產(chǎn)期間發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。清算期間發(fā)生的計(jì)入清算收益。其中與購建固定資產(chǎn)直接有關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。（主要審查套匯—本應(yīng)以外匯卻以人民幣支付或外方支付了外匯而中方卻不賣給國(guó)家或以其他方式?jīng)_抵；逃匯—私存、私用、存放境外，多報(bào)支出等；私自盜賣、倒賣外匯）其他貨幣資金審計(jì)（開戶與支付的正當(dāng)性、合理合法性以及正確性）銀行匯票存款審查（辦理時(shí)是否向銀行提交了“銀行匯票委托書”并取得了相應(yīng)的金額的銀行匯票并記入了“銀行匯票”明細(xì)帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，且是否與“商品采購對(duì)應(yīng)科目相符；多余存款或超過付款期匯票是否及時(shí)轉(zhuǎn)回“銀行存款”賬戶； “銀行匯票”存款余額是否與銀行對(duì)帳單所列金額核對(duì)相符，且是否真實(shí)存在）（辦理時(shí)是否向銀行提交了“銀行本票委托書”并取得了相應(yīng)的金額的銀行本票并記入了“銀行本票”明細(xì)帳借方；使用是否合規(guī)并記入貸方，并說明相應(yīng)的對(duì)方科目；審查因超期付款及其其他原因未使用的本票是否及時(shí)辦理了退款并轉(zhuǎn)入了銀行存款科目；本票存款是否與銀行帳目相符，根據(jù)對(duì)賬單和憑證確認(rèn)其存在性）（它是企業(yè)采用國(guó)際信用證結(jié)算方式，同境外銷貨方辦理結(jié)算時(shí)，存入銀行信用保證金專戶的款項(xiàng)。主要審查：開立的合規(guī)性銀行制度、合同的要求，期限要求，有無違規(guī)違法；賬面余額是否與對(duì)帳單調(diào)整后的余額相符，確認(rèn)其存在性以及不符的原因；專戶余額能否及時(shí)收回轉(zhuǎn)入銀行存款帳戶（企業(yè)間以及上下級(jí)之間相互匯解的未達(dá)款項(xiàng)。主要查是否虛構(gòu)、真實(shí)、為何長(zhǎng)期在途。 第二循環(huán)：工薪業(yè)務(wù)循環(huán)的控制與審計(jì)包括：對(duì)企業(yè)工資總額、獎(jiǎng)金、直接影響損益且人工費(fèi)用成為企業(yè)存貨估價(jià)的重要因素，影響著企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)量，故也是企業(yè)控制的重點(diǎn)之一。員工聘用—考勤及工時(shí)統(tǒng)計(jì)（業(yè)績(jī)與質(zhì)量考核）—工資結(jié)算—提現(xiàn)和支付—工資分配—賬務(wù)處理在這個(gè)循環(huán)中，主要的文件有：?jiǎn)T工錄用和調(diào)配單—考勤簿卡—工資標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)單價(jià)—產(chǎn)量和工時(shí)記錄—生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表—扣款通知單—工資單表 —工資結(jié)算匯總表—工資分配表—記賬憑證—應(yīng)付工資總帳—應(yīng)付工資明細(xì)帳等工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的重點(diǎn) ： ：L（1）人力資源管理、工資結(jié)算、領(lǐng)取、統(tǒng)計(jì)和財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，防止虛列支出和連貫性錯(cuò)誤；（2）人員調(diào)配單的編制與審批相互獨(dú)立，防止虛增人數(shù)和工資級(jí)別；（3）考勤記錄與審批相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)出勤天數(shù)；（4）工資單編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)應(yīng)發(fā)工資；（5）工資結(jié)算匯總表工資單編制與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)總?cè)藬?shù)和應(yīng)發(fā)工資；（6）產(chǎn)量工時(shí)記錄與審核相互獨(dú)立，防止多計(jì)和錯(cuò)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)；（7）生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表編制與審核相互獨(dú)立，防止虛報(bào)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)量和質(zhì)量；（8）工資費(fèi)用分配表編制與審核相互獨(dú)立，防止工資分配發(fā)生錯(cuò)誤；（9）工資保管與記錄相互獨(dú)立，防止篡改記錄、冒領(lǐng)工資。：授權(quán)程序—文件和記錄使用—審核制度：一是限制非授權(quán)人員接近待領(lǐng)工資，并設(shè)置保管設(shè)施，防止現(xiàn)金被盜；二是限制非授權(quán)人員接近工薪業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)資料，防止這些資料被篡改、偽造和銷毀。工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試：調(diào)查了解描述工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制檢查工資匯總環(huán)節(jié)檢查工資支付環(huán)節(jié)檢查工資費(fèi)用分配表抽查賬務(wù)處理評(píng)價(jià)工薪業(yè)務(wù)內(nèi)部控制審核目標(biāo)：證實(shí)工薪業(yè)務(wù)的存在和完整性、合規(guī)、合法性、結(jié)算、分配以及賬務(wù)處理的正確性。具體而言，工薪業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)有：：首先取得或編制應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核其正確性，再與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)、明細(xì)帳合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以確認(rèn)其正確相符。（1）運(yùn)用分析性復(fù)核方法檢查應(yīng)付工資總體合理性：分析比較近期各年度和本年度各個(gè)月份工資變動(dòng)情況，判斷其變動(dòng)有無異常，并查明原因；將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費(fèi)用與前期比較，查明其異常波動(dòng)的原因?qū)⒈灸甓裙芾碣M(fèi)用中人工費(fèi)用與前期比較，取得管理當(dāng)局有關(guān)員工薪變動(dòng)的決議（2）工資總額真實(shí)性的審查查閱有關(guān)記錄資料，證實(shí)在冊(cè)員工總數(shù)的真實(shí)性、正確性，有無虛列員工名單、認(rèn)為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用，隱匿利潤(rùn)，偷漏所得稅現(xiàn)象；工資總額各組成項(xiàng)目的真實(shí)性審查檢查各種獎(jiǎng)金的發(fā)放范圍和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，查明其是否真實(shí)、合法、注意各種巧立名目、濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物的現(xiàn)象；檢查各種津貼補(bǔ)貼的開支的真實(shí)性，包括：夜班津貼、加班津貼、井下津貼、夜航津貼、野外津貼、高空津貼、冬煤津貼、副食品價(jià)格津貼等各種津貼補(bǔ)貼?！貏e需要注意審查計(jì)算匯總的正確性，發(fā)現(xiàn)各月份工資總額異常波動(dòng)與變化幅度的大小及“應(yīng)付工資”帳戶有較大余額，但沒有結(jié)算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結(jié)算等異常情況，應(yīng)進(jìn)一步審查分析工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費(fèi)、產(chǎn)品成本和利潤(rùn)總額的升降變化情況，核對(duì)職工花名冊(cè)和工資結(jié)算戶，結(jié)合“應(yīng)付工資”帳戶的借方發(fā)生額及其對(duì)應(yīng)帳戶，查證核實(shí)。計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼、標(biāo)準(zhǔn)工資、代扣代繳款項(xiàng)的正確性審查。應(yīng)付工資每月必須于月末按照員工所從事的工作性質(zhì)和工資用途，分配計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用。工資分配直接關(guān)系到產(chǎn)成品成本和損益的真實(shí)性，需要查明是否劃清收益性支出和資本類支出的界限，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性支出和營(yíng)業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用的界限。應(yīng)注意；有無把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、管理、福利等部門人員的工資計(jì)入了產(chǎn)品成本或者相反，從而導(dǎo)致生產(chǎn)成本及損益失實(shí)。這需要抽查工資結(jié)算匯總表與工資費(fèi)用分配表的一致性，并復(fù)核工資費(fèi)用分配表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的正確性。 第三循環(huán)：采購與付款循環(huán)控制與審查為加強(qiáng)采購與付款循環(huán)控制，規(guī)范其行為，防范采購與付款過程的差錯(cuò)與舞弊，財(cái)政部于2002年12月23日發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—采購與付款〈試行〉》采購與付款循環(huán)：是外部商品和勞務(wù)的購置及付款。其主要業(yè)務(wù)活動(dòng)包括：請(qǐng)購、批準(zhǔn)申請(qǐng)、外購、驗(yàn)收和付款。重要涉及的部門有：計(jì)劃、使用、采購、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)保管和財(cái)會(huì)部門。首先需要對(duì)需求的合理性進(jìn)行審核，看是否可在內(nèi)部自有資源中解決，如自有資源不能滿足需求，則可轉(zhuǎn)向外部采購解決。其次看是否有嚴(yán)格的需求分析和書面請(qǐng)購審批手續(xù)以及外購合同以及嚴(yán)格的驗(yàn)收和付款和核算程序。（品種、數(shù)量、規(guī)格、供貨日期、付款條件、供需方責(zé)任、權(quán)利義務(wù)等）；再次，要審查該業(yè)務(wù)循環(huán)中的文件的齊備與否：請(qǐng)購單—訂購單—定貨合同—驗(yàn)收單—賣方發(fā)票—供項(xiàng)通知書—付款憑證—支票—采購日記賬—現(xiàn)金和銀行日記帳—材料采購明細(xì)帳和總帳—原材料包裝物低質(zhì)易耗品明細(xì)帳和總帳—應(yīng)付款明細(xì)帳和總帳—應(yīng)付票據(jù)明細(xì)帳和備查帳—預(yù)付款明細(xì)帳和總帳—賣方對(duì)帳單(賣方對(duì)帳單由供應(yīng)方按月編制，標(biāo)明期初余額和本期購買、付款、期末余額。這是買方對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的陳述，除了有爭(zhēng)議的事項(xiàng)和時(shí)間上的差異，買方單位的應(yīng)付款明細(xì)帳余額應(yīng)與賣方對(duì)帳單與額一致）。此業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制：為確保采購確為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需并符合企業(yè)利益，收到的商品安全完整，價(jià)款及時(shí)準(zhǔn)確支付，采購和付款要有明確分工，特別是采購、驗(yàn)收、付款和記錄要由不同的職能部門和人員負(fù)責(zé)。其主要分工有：提出采購申請(qǐng)與批準(zhǔn)采購申請(qǐng)相互獨(dú)立，以便加強(qiáng)對(duì)采購的控制；批準(zhǔn)采購與采購部門相互獨(dú)立，以防止采購部門購入過量或不必要的物質(zhì)造成對(duì)企業(yè)利益的損害；采購審批、合同簽訂、合同審核相互獨(dú)立，防止虛列支出；驗(yàn)收部門與財(cái)會(huì)部門相互獨(dú)立，保證按真實(shí)收到的商品數(shù)額入帳；應(yīng)付款記賬員不能接觸現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)，以保證應(yīng)付款賬記錄的真實(shí)性、正確性；內(nèi)部檢查與相關(guān)的執(zhí)行和記錄工作相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部檢查獨(dú)立有效。信息傳遞程序的內(nèi)部控制：主要是授權(quán)與批準(zhǔn)應(yīng)建立分級(jí)采購批準(zhǔn)制度，只有經(jīng)過授權(quán)人員才能提出采購申請(qǐng)；采購申請(qǐng)經(jīng)獨(dú)立于采購和使用部門以外的授權(quán)人的批準(zhǔn)，以防止采購部門購入過量或不必要的商品，或?yàn)槿〉没乜鄣人饺死娑鵂奚髽I(yè)利益；簽發(fā)支票應(yīng)經(jīng)授權(quán)人簽批，確保貨真價(jià)實(shí)及時(shí)準(zhǔn)確支付給特定債權(quán)人。文件和記錄的使用：收到購貨發(fā)票時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)將發(fā)票上所記的商品規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、條件及運(yùn)費(fèi)與訂購單上的有關(guān)資料核對(duì)相符后入賬；對(duì)關(guān)鍵性憑證要預(yù)先編號(hào)，由經(jīng)手人按編號(hào)歸檔保存，并由獨(dú)立人員定期檢查存檔文件的連續(xù)性；定單中要有足夠的欄目和空間，詳細(xì)反映定貨要求；建立付款憑單制，以付款憑單作為支付貨款的依據(jù)；設(shè)置采購日記帳，及時(shí)完整記錄所有采購業(yè)務(wù)；對(duì)每一供應(yīng)商設(shè)立應(yīng)付款明細(xì)帳，并與總帳平行登記。獨(dú)立檢查（由獨(dú)立于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的人對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、請(qǐng)購單進(jìn)行獨(dú)立檢查，以確保無差錯(cuò)舞弊，并由獨(dú)立檢查人編制銀行對(duì)帳單、調(diào)節(jié)表進(jìn)行檢查核對(duì)）實(shí)物控制（主要是驗(yàn)收入庫實(shí)物控制，限制非授權(quán)人接近存貨；驗(yàn)收人員應(yīng)獨(dú)立于倉庫保管人員，同時(shí)加強(qiáng)退貨控制，退貨必須有經(jīng)審批的合法憑證；另一方面，限制非授權(quán)人接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改會(huì)計(jì)資料。特別應(yīng)注意對(duì)支票的實(shí)物控制，不得讓核準(zhǔn)或處理付款的人員接觸；未簽發(fā)的支票應(yīng)予以安全保管；作廢支票應(yīng)予以注銷或另加控制，防止重復(fù)開具支票。此業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試與審計(jì)目標(biāo)：了解和描述采購與付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制：查閱文件制度、走訪并實(shí)地考察，判斷制度的建立健全及手續(xù)的完備與職責(zé)分離、授權(quán)控制情況，并以文字或流程圖表記錄取證按重要性原則抽查部分采購業(yè)務(wù)，核對(duì)請(qǐng)購單與訂購單是否一致，授權(quán)批準(zhǔn)、標(biāo)編號(hào)是否合規(guī)；核對(duì)采購合同上確定的價(jià)格、付款日期與財(cái)會(huì)部門核準(zhǔn)的支付條件是否一致；檢查合同是否經(jīng)過有關(guān)部門審查，核對(duì)賣放發(fā)票上所標(biāo)物品的數(shù)量規(guī)格品種與合同是否一致；抽驗(yàn)部分付款憑證，檢查其是否附有請(qǐng)購單、訂購單、驗(yàn)收單，付款憑單和驗(yàn)收單是否連續(xù)編號(hào)，驗(yàn)收環(huán)節(jié)的有效性和計(jì)算的準(zhǔn)確性；核對(duì)采購合同、賣方發(fā)票、驗(yàn)收單與入庫單是否一致；檢查購入材料設(shè)備計(jì)價(jià)正確與否。付款環(huán)節(jié)的測(cè)試：主要是查明付款依據(jù)是否正確無誤、及時(shí)、記賬過帳的及時(shí)正確性以及折扣的處理是否合規(guī)。了解應(yīng)付賬款記錄、付款業(yè)務(wù)是否分開，了解有關(guān)憑證傳遞及記錄、過帳是否及時(shí)，對(duì)應(yīng)付帳款總帳與明細(xì)帳是否由不同人員記錄，應(yīng)付帳款記錄人員與出納員的職責(zé)分工是否分開；抽查應(yīng)付賬款明細(xì)帳，檢查應(yīng)付賬款各明細(xì)帳向銀行存款或現(xiàn)金日記帳和總分類賬的過帳情況，證實(shí)應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)記錄內(nèi)部控制的有效性；檢查抽取的明細(xì)帳過帳時(shí)所附的原始憑證如定貨單、供貨方發(fā)票、驗(yàn)收單和已付支票，驗(yàn)收原始憑證的合法性、正確性以及核對(duì)原始憑證記載的金額與相關(guān)明細(xì)帳的一致性，證實(shí)各有關(guān)部門內(nèi)部控制的有效性；審核貨款結(jié)算手