【正文】 擔的各種債務。企業(yè)對于它所使用的機器設備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設備的使用年限內，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。對于其所負擔的債務，如應付款項，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產(chǎn)的價值則必須按照實際變現(xiàn)的價值來計算；負債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力來清償。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。 如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎，一些公認的會計處理方法也將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則，正常的會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。 （三）會計分期 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結算賬目、編制會計報表，從而及時地向有關方面提供反映經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況的會計信息。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結束后，才能通過收入和費用的歸集與比較，進行準確的計算。但是，實際上這是不允許的，也是行不通的。 會計期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為若干個較短的會計期間，有利于企業(yè)及時結算賬目、編制會計報表；有利于及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務信息，能夠及時滿足企業(yè)內部加強經(jīng)營管理及其他有關方面進行決策的需要。 （四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。所以在《企業(yè)會計準則》中規(guī)定我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)會計核算的實際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會計報表時，應當折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。對于我國在境外設立的企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行經(jīng)營活動，通常也是以當?shù)氐呢泿胚M行日常會計核算，但為了便于國內有關部門了解其財務狀況和經(jīng)營成果，在向國內報送會計報表時，應當折合人民幣，反映其財務狀況和經(jīng)營成果。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著市場經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，我國會計核算的一般原則包括１２項，這些會計核算的一般原則是我國的會計核算工作應遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。這些會計核算的一般原則，在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。 我國12項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質量要求；三是會計要素確認計量要求；四是會計修訂性慣例的要求。 （一）總體性要求 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。二是會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況。三是會計核算應當具有可檢驗性，也就是具有可驗證性的特征。所謂可檢驗性是指對于同一會計核算業(yè)務，分別由兩位或兩位以上的會計人員同時進行會計處理，得出相同的會計核算結果，并且可以相互驗證，這樣才能符合可檢驗性的要求。 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。 可比性要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應當選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法，在編制財務報告時，應當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標編報，以便不同企業(yè)的會計信息相互可比。 一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關系，不得隨意變更已采用的會計程序和會計處理方法，可以制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計程序和會計處理方法，強調的是橫向比較，一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，強調的是縱向比較。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求。 （二）會計信息質量要求 相關性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。 會計的相關性原則要求企業(yè)會計在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮會計報表的使用者對會計信息的需要的不同特點，確保企業(yè)內外有關方面對會計信息的相關需要。 及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。 在會計核算中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息。所謂及時收集會計信息，就是要求在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計人員要及時收集整理各種原始單據(jù)。二是要求及時對會計信息進行加工處理，也就是要求會計人員在收集各種原始單據(jù)之后，及時編制記賬憑證、登記賬簿等，并編制出會計報表。三是要求及時傳遞會計信息，將編制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。 明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和利用。 （三）會計要素確認計量要求 權責發(fā)生制原則是指收入和費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。 權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對稱的一個概念。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。 配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應的成果、費用應當相互配合。它要求一個會計期間內的各項收入和與其相關聯(lián)的成本、費用，應當在同一會計期間內予以確認、計量。 堅持配比原則，使各會計期間內的各項收入與相關的費用在同一期間內相互配合進行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂歷史成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其他等價物。 歷史成本核算原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。按照歷史成本原則進行核算，有助于各項資產(chǎn)、負債項目確認、計量結果的檢查與控制；同時按照歷史成本核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎上，能夠促使會計核算與會計信息的真實可靠。 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當期損益。 所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期間的收入相關，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質的支出。對收益性支出，如銷售費用、財務費用等，計列于損益表，直接從當期實現(xiàn)的收入中補償。對于資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)、發(fā)生的開辦費和固定資產(chǎn)大修理支出等，計列于資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映，這些支出以折舊、攤銷等方法在生產(chǎn)、經(jīng)營中逐步收回。 （四）會計修訂性慣例的要求 謹慎性原則要求對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。 重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序，具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映、力求準確，并在會計報告中作重點說明；而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進行處理，合并反映。第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務中的作用 會計報表是綜合反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和利潤分配情況、現(xiàn)金流量及其變動情況的重要書面文件，是銀行判斷企業(yè)綜合財務狀況、盈利能力、支付和償債能力的主要依據(jù)，對于銀行開展信貸業(yè)務有著十分重要的作用。 一、會計報表在信貸業(yè)務中的作用 會計報表在信貸業(yè)務的不同階段發(fā)揮著不同的作用。 （一）在貸前調查和貸款決策中的作用 在《貸款通則》規(guī)定借款人向銀行申請貸款必須提交的資料中，企業(yè)財務報表是一項重要的內容。銀行信貸人員在貸前調查過程中，一項重要工作就是取得申請企業(yè)近一時期的會計報表，并對企業(yè)會計報表進行閱讀和分析，編寫調查評估報告；在貸款決策過程中，會計報表是判斷企業(yè)的財務狀況、盈利能力和償債能力，落實銀行債權及利息獲取保證的重要依據(jù)。可見，會計報表在銀行貸前調查和貸款決策工作中發(fā)揮著十分重要的作用。 （二）在貸中管理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運轉情況外，分析企業(yè)定期報送的會計報表也是此階段的重要工作內容。會計報表作為一種載體在貸款管理中發(fā)揮著重要的作用，信貸人員可以通過會計報表了解企業(yè)的資金流動情況，了解企業(yè)對信貸資金的使用情況，分析有無挪用信貸資金的現(xiàn)象等。同時通過對貸款企業(yè)會計報表的分析能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大經(jīng)營風險和財務風險，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施?？梢姡瑫媹蟊碓谛刨J管理中發(fā)揮著重要作用。 （三）在貸后評價中的作用 貸款的后評價工作是檢驗貸款評審和貸款實施管理工作質量、總結貸款決策的經(jīng)驗、提高貸款決策水平的重要手段。貸款后評價的主要內容，如借款人資信和生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、貸款項目財務效益評價等都必須借助企業(yè)會計報表才能完成。可見，會計報表在銀行開展貸后評價工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。 二、信貸業(yè)務對企業(yè)提供的會計報表的要求 從貸款申請的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務過程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個時期的會計報表。銀行信貸人員在對企業(yè)會計報表進行分析時，要求企業(yè)提供的會計報表應符合一定的要求，具體包括以下幾個方面： （一）對企業(yè)提供會計報表全面完整性的要求 會計報表是一套科學的指標體系，應當能全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。會計報表只有全面反映企業(yè)的財務情況，提供完整的會計信息資料，才能滿足信貸業(yè)務中對企業(yè)進行分析、判斷和經(jīng)營決策的需要。信貸業(yè)務中要求企業(yè)報送的會計報表必須按照會計制度規(guī)定的報表種類、格式和項目內容進行填列，不得漏編漏報或自行設計報表格式。企業(yè)某些重要的會計事項，應當在會計報表附注中進行說明。務必要求會計報表能全面完整地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。 （二）對企業(yè)提供會計報表真實準確性的要求 報表分析是在企業(yè)會計報表所提供的會計信息基礎上進行的，如果據(jù)以分析的會計信息不能達到客觀公正、真實準確，分析的結果就不可能正確，只能將評價和決策引入歧途。會計報表資料的真實準確主要依賴于以下三個方面：一是進入會計處理系統(tǒng)的原始資料具有真實性；二是選用的會計處理方法和程序符合會計準則的要求；三是不得為了美化財務指標而采取其他不正當?shù)姆椒ǚ埏棔嬓畔ⅰＰ刨J人員可以在審查企業(yè)會計報表時從這幾個方面判斷其真實準確性。 （三）對企業(yè)提供會計報表連續(xù)性的要求 對會計報表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提基礎上的。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的經(jīng)營活動在可以預見的未來不會被終止，而將按其既定戰(zhàn)略目標和經(jīng)營方針無限期地持續(xù)下去。報表分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當前財務狀況的分析，對企業(yè)的未來經(jīng)營做出判斷。信貸業(yè)務中要求企業(yè)在內部核算上遵循持續(xù)經(jīng)營這一前提的基礎上，向銀行報送的會計報表在時間上應具有連續(xù)性。通常，對于擬建信貸關系的企業(yè)應要求其報送前三年的年度財務報表（報告）及最近一期的會計報表，這樣才能更好地進行償債能力、資產(chǎn)結構、盈利能力、營運能力等分析以及對企業(yè)經(jīng)營的總體趨勢作出判斷。 三、銀行對企業(yè)會計報表管理的要求 銀行應對獲得的企業(yè)會計報表妥善保管，充分利用。 （一）歸檔專門管理 信貸人員對借款企業(yè)的會計報表應妥善保管，按信貸業(yè)務分類歸檔并進行認真登記，信貸業(yè)務完結后要將會計報表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會計報表是除對股東、債權人、銀行、稅務、有關政府部門等，對外保密的資料。銀行信貸人員應樹立為企業(yè)保密的意識，不對與信貸業(yè)務無關的人員透露借款企業(yè)的財務信息。有條件的可實行檔案專人保管、借閱登記等制度。第二章 資產(chǎn)負債表第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權益及其構成情況的會計報表。它是企業(yè)對日常會計工