房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯繳查帳報(bào)告審核指引-文庫(kù)吧
2025-07-05 00:15 本頁(yè)面
【正文】 于：（一）評(píng)價(jià)開(kāi)發(fā)成本和相關(guān)費(fèi)用的內(nèi)控制度是否存在和有效并一貫遵守。（二）取得或編制開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬及有關(guān)的申報(bào)表等核對(duì)。（三）了解委托人成本、費(fèi)用的合同及協(xié)議的執(zhí)行情況，抽查大額成本、費(fèi)用項(xiàng)目，審核當(dāng)期支付的開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用項(xiàng)目是否取得合法、有效的原始憑證和審批手續(xù)，會(huì)計(jì)處理是否正確。（四）審核本期實(shí)際發(fā)生的開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用是否按成本對(duì)象進(jìn)行歸集和分配，注意會(huì)計(jì)成本與計(jì)稅成本的差異。（五）審核預(yù)提尚未支付的開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用是否按稅法規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。第十二條 土地征用及拆遷補(bǔ)償?shù)膶徍耍横槍?duì)拆遷補(bǔ)償中產(chǎn)權(quán)置換、貨幣補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)置換和貨幣補(bǔ)償相結(jié)合的三種形式重點(diǎn)審核其入賬金額的真實(shí)性及準(zhǔn)確性。如果以房屋回遷的形式作為拆遷戶(hù)的補(bǔ)償，其所得稅的計(jì)征參照國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文，同時(shí)審核相關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。第十三條 前期工程費(fèi)的審核：前期工程費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。第十四條 對(duì)于建筑安裝工程費(fèi)的審核，應(yīng)當(dāng)關(guān)注委托人支付工程款（包括進(jìn)度款）時(shí)是否依法取得承建商提供的由工程所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，如果未取得的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次審核結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。具體審核要求：(一) 出包方式采用這種方式施工發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)承付的已完工程或工程進(jìn)度的“工程價(jià)款結(jié)算賬單”，審核計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)成本項(xiàng)目。對(duì)于企業(yè)按照合同規(guī)定給承包單位的備料款，要審核其在發(fā)生時(shí)、工程進(jìn)度領(lǐng)料抵沖時(shí)是否符合會(huì)計(jì)制度、稅法規(guī)定。并結(jié)合以下方法：1. 實(shí)地查看企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的工程進(jìn)展情況，必要時(shí)可向建筑監(jiān)理公司取證。2. 審核開(kāi)發(fā)商是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)（尤其是各企業(yè)適用不同的征收方式、不同稅率、不同時(shí)段享受稅收優(yōu)惠時(shí)）承包或分包工程，通過(guò)加大或縮小建筑安裝成本造價(jià)，虛增或虛減工程量等非法手段減少或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。重點(diǎn)要放在工程費(fèi)數(shù)據(jù)的復(fù)核上，結(jié)合帳載數(shù)據(jù)、預(yù)算、建安合同和結(jié)算等相關(guān)資料進(jìn)行復(fù)核檢查。3. 獲取企業(yè)提供的竣工結(jié)算書(shū)進(jìn)行審核。審核房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)是否嚴(yán)格按照下面規(guī)定，正確使用“開(kāi)發(fā)成本——某小區(qū)——建筑安裝工程費(fèi)—某施工單位”和“預(yù)付賬款—預(yù)付工程款”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行工程結(jié)算：（1）按工程承包合同或協(xié)議辦理預(yù)付備料款。（2）由施工單位按照雙方確定的結(jié)算方式開(kāi)列月（階段）施工作業(yè)計(jì)劃和工程價(jià)款預(yù)支單，開(kāi)發(fā)商辦理工程預(yù)支工程進(jìn)度款。（3）施工單位月末（或階段完成）呈報(bào)已完工程月（或階段）報(bào)表和工程價(jià)款結(jié)算賬單，開(kāi)發(fā)商按規(guī)定抵扣工程備料款和預(yù)付工程款，辦理工程結(jié)算；其中工程價(jià)款結(jié)算賬單必須由開(kāi)發(fā)商委托的監(jiān)理公司委派的監(jiān)理工程師的簽字。（4）辦理年終已完工程竣工、未完工程盤(pán)點(diǎn)和年終結(jié)算。（5）工程竣工時(shí)，編寫(xiě)工程竣工報(bào)告，辦理工程竣工結(jié)算。(二) 自營(yíng)方式采用這種方式施工所發(fā)生的各項(xiàng)建筑安裝工程費(fèi)用，都應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的建筑安裝工程費(fèi)用成本項(xiàng)目。審查時(shí)應(yīng)注意：： （1）預(yù)計(jì)工程總成本、累計(jì)已發(fā)生成本以及完工合同尚需發(fā)生的成本； （2）本年和累計(jì)的已在利潤(rùn)表中確認(rèn)的合同收入、合同成本、毛利及毛利率； （3）本年和累計(jì)的工程工作量；： （1）對(duì)人工費(fèi)審查時(shí)關(guān)注是否有虛報(bào)人數(shù)，夸大工資支付額。在審核時(shí)，要正確劃分雇員與非雇員的區(qū)別，對(duì)委托人支付非雇員勞務(wù)報(bào)酬未依法取得勞務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)建議委托人在本次鑒證結(jié)束前取得發(fā)票，否則應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。 （2）材料費(fèi)審查時(shí)結(jié)合材料領(lǐng)用存登記簿，檢查材料領(lǐng)購(gòu)是否正確，單據(jù)是否齊備。 （3）機(jī)械使用費(fèi)的審查，對(duì)于使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)的審查，應(yīng)結(jié)合租賃合同檢查是否有虛增成本費(fèi)用；對(duì)于使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)的審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注計(jì)提的該項(xiàng)機(jī)械設(shè)備折舊是否正確。 （4）其他直接費(fèi)及管理費(fèi)的審核，應(yīng)關(guān)注數(shù)據(jù)資料的來(lái)源是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊備。第十五條 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)的審查：重點(diǎn)審查納稅人與承包方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系及是否按照市場(chǎng)原則進(jìn)行交易；基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)在完工與未完工項(xiàng)目之間的分配是否正確。第十六
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