編制合并資產(chǎn)負債表應進行的抵銷處理-文庫吧
2025-06-16 00:02 本頁面
【正文】 公司的長期股權投資為850萬元?！ ≌{整分錄略?！ 〉咒N分錄為： 借：子公司所有者權益 1 000① 商譽 50④（850－1 00080%） 貸：長期股權投資 850③ 少數(shù)股東權益 200②（1 00020%） ?、谠O持股比例為80%。A公司投出資產(chǎn)公允價值為750萬元，則其對B公司的長期股權投資為750萬元?！ ≌{整分錄略。 抵銷分錄為： 借：子公司所有者權益 1 000 貸：長期股權投資 750 營業(yè)外收入 50（1 00080%－750） 少數(shù)股東權益 200（1 00020%） 小結：在做合并財務報表的題目時，首先應根據(jù)題目資料，判斷是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，據(jù)以判斷后面的抵銷處理?！ 。ǘ┠缸庸緝炔總鶛嗯c債務項目的抵銷 ?。?）初次編制合并財務報表時的抵銷 合并財務報表中所反映的應收、應付賬款，應該是集團與外部其他方之間的應收、應付賬款，對于集團內部各方之間的應收、應付賬款，應該抵銷掉?！ 〕醮尉幹坪喜⒇攧請蟊頃r，對于內部產(chǎn)生的應收賬款，抵銷分錄為：借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目；內部應收債權抵銷后，與其相對應的壞賬準備也應抵銷，其抵銷分錄為：借記“應收賬款——壞賬準備”（注意是報表項目），貸記“資產(chǎn)減值損失”項目?！ 纠}4計算題】假定首次編制合并財務報表時，母公司對子公司的應收賬款余額為100萬元，母公司計提了10萬元的壞賬準備（假定計提比例為10%）。如何抵銷？（單位：萬元） [答疑編號1519190205] 『正確答案』 借：應付賬款 100 貸：應收賬款 100 計提壞賬準備當年抵銷分錄： 借：應收賬款——壞賬準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10 （2）連續(xù)編制合并財務報表時內部應收賬款壞賬準備的抵銷處理 注意：分三種情況掌握。 情況一：應收、應付賬款余額與上年相等。 首先，應將內部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內部應收賬款的金額，借記“應付賬款”項目，貸記“應收賬款”項目?！ ∑浯危瑧獙⑸掀谫Y產(chǎn)減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。 【例題4—1計算題】承上例。假定上期期末母公司對子公司的應收賬款余額為100萬元，無其他內部債權債務。本期期末內部應收、應付賬款余額不變。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應收款項余額的10%。本期如何抵銷？ [答疑編號1519190206] 『正確答案』 首先，不考慮其他因素，則本期期末的第1筆抵銷分錄為： 借：應付賬款 100 貸：應收賬款 100 在理解該筆抵銷分錄時要注意，合并財務報表是以個別財務報表為基礎編制的，而不是以上年度合并財務報表為基礎編制，所以上年雖然已經(jīng)編制了應收賬款和應付賬款的抵銷分錄，在本年編制抵銷分錄時仍應再編制該抵銷分錄?！ ∑浯危瑧獙⑸掀谫Y產(chǎn)減值損失中抵銷的內部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目?！ 】缒甓鹊咒N的處理：（重點為對抵銷分錄中“未分配利潤——年初”的理解） 借：應收賬款——壞賬準備 10 貸：未分配利潤——年初 10 假定第1年年末，母、子公司個別報表上未分配利潤的年末數(shù)分別為100萬元、50萬元，則在編制了抵銷分錄“借：應收賬款——壞賬準備 10，貸：資產(chǎn)減值損失 10”后，會使合并報表上反映的母子公司未分配利潤合并數(shù)增加10萬元，也即合并數(shù)為160萬元。 注意：在合并報表編制時，應交所得稅是不需要考慮的，因為應交所得稅是根據(jù)個別報表相關數(shù)據(jù)為基礎計算，而不是根據(jù)合并報表的相關數(shù)據(jù)計算，在做抵銷時注意領會這一點?！ 〉诙旰喜蟊砩夏瓿跷捶峙淅麧櫨褪巧夏甑奈捶峙淅麧櫮昴?shù)，所以要編制抵銷分錄“借：應收賬款——壞賬準備 10，貸：未分配利潤——年初 10”。 技巧：連續(xù)編制合并財務報表抵銷分錄，上年抵銷分錄中的利潤表項目，在本年編制合并報表抵銷分錄時，換成“未分配利潤——年初”即可?！ ∏闆r二：應收、應付賬款余額比上年多?！ 纠}4—2計算題】假定上期期末母公司對子公司的應收賬款余額為100萬元，無其他內部債權債務。本期期末母公司對子公司的應收賬款余額為120萬元，無其他內部債權債務。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應收款項余額的10%。 [答疑編號1519190207] 『正確答案』 不考慮其他因素，則本期期末的抵銷分錄為： 借：應付賬款 120 貸：應收賬款 120 借：應收賬款——壞賬準備 10 貸：未分配利潤——年初 10 注意：母公司在自己賬上會補提壞賬準備2萬元（借：資產(chǎn)減值損失 2，貸：壞賬準備 2），所以還應做如下抵銷分錄： 借：應收賬款——壞賬準備 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2 情況三：應收、應付賬款余額比上年少?！ 纠}4—3計算題】假定上期期末母公司對子公
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