淺析現(xiàn)金流量表的編制方法-文庫(kù)吧
2025-06-15 23:16 本頁(yè)面
【正文】 計(jì)信息使用者發(fā)現(xiàn)企業(yè)問(wèn)題方面的重要性。在我國(guó)證券市場(chǎng)上，藍(lán)田公司幾年來(lái)一直是績(jī)優(yōu)股，倍受投資者的親睞。藍(lán)田股份（600709）2001年中報(bào)如往年一般地為投資者奉上了不俗的業(yè)績(jī)：，％。但是，實(shí)際上藍(lán)田公司幾年以前就已經(jīng)開(kāi)始出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題了。直到中央財(cái)經(jīng)大學(xué)教授通過(guò)對(duì)藍(lán)田公司公布財(cái)務(wù)報(bào)表加以分析，對(duì)藍(lán)田公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提出質(zhì)疑，人們才恍然發(fā)現(xiàn)事情的真相。其實(shí)如果人們對(duì)藍(lán)田公司的現(xiàn)金流量表多一分關(guān)注，藍(lán)田的問(wèn)題是一目了然的。 融資行為與現(xiàn)金流量狀況表現(xiàn)不符，說(shuō)明企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況良好，企業(yè)依靠自有資金可以保證正常的經(jīng)營(yíng)和償付股利和債務(wù)。但是緊接著的2001年中報(bào)顯示，藍(lán)田股份卻加大了對(duì)銀行資金的依賴(lài)程度，增加幅度達(dá)200％。這與其良好的現(xiàn)金流表現(xiàn)不太相符，在自有資金充足，近期內(nèi)又沒(méi)有擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的情況下，企業(yè)為何要增加負(fù)債，令人費(fèi)解。 職工每月收入竟低于貧困補(bǔ)助線從現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2000年度該公司職工工資支出為2256萬(wàn)元，以13000個(gè)職工計(jì)，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，對(duì)于員工30％以上為大專(zhuān)水平的藍(lán)田股份職工，對(duì)于歷年業(yè)績(jī)?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田股份而言，合于情理嗎？藍(lán)田公司通過(guò)一定的手段來(lái)粉飾資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，但是鑒于現(xiàn)金流量表自身的特點(diǎn)，他們很難在其身上做出很完美的假象，才會(huì)出現(xiàn)以上的問(wèn)題。所以我們必須充分重視現(xiàn)金流量表所提供的會(huì)計(jì)信息。尤其對(duì)于上市公司和集團(tuán)公司來(lái)講，他們具有規(guī)模大，管理復(fù)雜，資金來(lái)源廣泛的特點(diǎn)，其經(jīng)營(yíng)情況的好壞與眾多組織、個(gè)人密切相關(guān)，對(duì)整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)也有很大的影響。者卻編制、披露和使用現(xiàn)金流量表尤為重要。但是，現(xiàn)金流量表的重要性與其所受的重視程度卻不相匹配，誠(chéng)然，企業(yè)存在的問(wèn)題最終會(huì)暴露出來(lái)的，但卻是最早，也是最明顯的反映在現(xiàn)金流量表上。所以我們必須給這張財(cái)務(wù)報(bào)表以充分的重視。主要是由于現(xiàn)金流量表的編制難度比較大，需要會(huì)計(jì)人員具備較強(qiáng)的邏輯思維能力和分析問(wèn)題能力，而現(xiàn)有準(zhǔn)則中的現(xiàn)金流量表的編制方法相對(duì)繁瑣復(fù)雜，在目前我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)不高的情況下，現(xiàn)金流量表的編制和披露一直存在很大問(wèn)題，這些問(wèn)題直接影響了現(xiàn)金流量表的質(zhì)量和廣大會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)現(xiàn)金流量表的利用。所以，多年來(lái)現(xiàn)金流量表的編制方法一直是會(huì)計(jì)理論界和廣大會(huì)計(jì)人員研究和探索的重點(diǎn)。二、現(xiàn)金流量表的編制方法及改進(jìn)現(xiàn)金流量分為經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三類(lèi)。其中經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量最為重要，它可以說(shuō)明企業(yè)在不動(dòng)用外部資金的情況下，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以?xún)斶€債務(wù)、支付股利和對(duì)外投資，所以它也是會(huì)計(jì)信息使用者用以分析企業(yè)的支付能力和償債能力的重要資料。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的繁瑣復(fù)雜性，它也是現(xiàn)金流量表編制的難點(diǎn)所在。目前，確定經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的方法主要有兩種：直接法和間接法。（一） 直接法 直接法是根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)資料將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的現(xiàn)金流量分成現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩類(lèi)進(jìn)行反映的方法。目前的主要做法是根據(jù)利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表上的非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動(dòng)來(lái)編制的。這種方法是從營(yíng)業(yè)收入和費(fèi)用支出出發(fā)，通過(guò)調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并分門(mén)別類(lèi)的予以列示。這種列報(bào)方式的優(yōu)點(diǎn)是便于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入的具體來(lái)源，現(xiàn)金支出的具體去向，如銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金是否成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入的主要組成部分，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有多少來(lái)自于租金收入，有多少來(lái)自于收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和退回的增值稅款。所以直接法編制的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量信息含量大，為觀察分析影響現(xiàn)金流量的具體因素提供了方便。但是，直接法的運(yùn)用必須建立在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流入流出的分類(lèi)基礎(chǔ)上，所以這種方法只有在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的現(xiàn)金收
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