淺析現(xiàn)金流量表的編制方法-文庫吧
2025-06-15 23:16 本頁面
【正文】 計信息使用者發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題方面的重要性。在我國證券市場上，藍田公司幾年來一直是績優(yōu)股，倍受投資者的親睞。藍田股份（600709）2001年中報如往年一般地為投資者奉上了不俗的業(yè)績：，％。但是，實際上藍田公司幾年以前就已經(jīng)開始出現(xiàn)經(jīng)營問題了。直到中央財經(jīng)大學教授通過對藍田公司公布財務報表加以分析，對藍田公司的經(jīng)營業(yè)績提出質(zhì)疑，人們才恍然發(fā)現(xiàn)事情的真相。其實如果人們對藍田公司的現(xiàn)金流量表多一分關注，藍田的問題是一目了然的。 融資行為與現(xiàn)金流量狀況表現(xiàn)不符，說明企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況良好，企業(yè)依靠自有資金可以保證正常的經(jīng)營和償付股利和債務。但是緊接著的2001年中報顯示，藍田股份卻加大了對銀行資金的依賴程度，增加幅度達200％。這與其良好的現(xiàn)金流表現(xiàn)不太相符，在自有資金充足，近期內(nèi)又沒有擴大經(jīng)營規(guī)模的情況下，企業(yè)為何要增加負債，令人費解。 職工每月收入竟低于貧困補助線從現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2000年度該公司職工工資支出為2256萬元，以13000個職工計，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，對于員工30％以上為大專水平的藍田股份職工，對于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍田股份而言，合于情理嗎？藍田公司通過一定的手段來粉飾資產(chǎn)負債表和利潤表，但是鑒于現(xiàn)金流量表自身的特點，他們很難在其身上做出很完美的假象，才會出現(xiàn)以上的問題。所以我們必須充分重視現(xiàn)金流量表所提供的會計信息。尤其對于上市公司和集團公司來講，他們具有規(guī)模大，管理復雜，資金來源廣泛的特點，其經(jīng)營情況的好壞與眾多組織、個人密切相關，對整個宏觀經(jīng)濟也有很大的影響。者卻編制、披露和使用現(xiàn)金流量表尤為重要。但是，現(xiàn)金流量表的重要性與其所受的重視程度卻不相匹配，誠然，企業(yè)存在的問題最終會暴露出來的，但卻是最早，也是最明顯的反映在現(xiàn)金流量表上。所以我們必須給這張財務報表以充分的重視。主要是由于現(xiàn)金流量表的編制難度比較大，需要會計人員具備較強的邏輯思維能力和分析問題能力，而現(xiàn)有準則中的現(xiàn)金流量表的編制方法相對繁瑣復雜，在目前我國會計工作人員的整體素質(zhì)不高的情況下，現(xiàn)金流量表的編制和披露一直存在很大問題，這些問題直接影響了現(xiàn)金流量表的質(zhì)量和廣大會計信息使用者對現(xiàn)金流量表的利用。所以，多年來現(xiàn)金流量表的編制方法一直是會計理論界和廣大會計人員研究和探索的重點。二、現(xiàn)金流量表的編制方法及改進現(xiàn)金流量分為經(jīng)營性現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類。其中經(jīng)營性現(xiàn)金流量最為重要，它可以說明企業(yè)在不動用外部資金的情況下，通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還債務、支付股利和對外投資，所以它也是會計信息使用者用以分析企業(yè)的支付能力和償債能力的重要資料。由于企業(yè)經(jīng)營活動的繁瑣復雜性，它也是現(xiàn)金流量表編制的難點所在。目前，確定經(jīng)營性現(xiàn)金流量的方法主要有兩種：直接法和間接法。（一） 直接法 直接法是根據(jù)有關會計資料將經(jīng)營活動中形成的現(xiàn)金流量分成現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出兩類進行反映的方法。目前的主要做法是根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表上的非現(xiàn)金項目的變動來編制的。這種方法是從營業(yè)收入和費用支出出發(fā)，通過調(diào)整與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，并分門別類的予以列示。這種列報方式的優(yōu)點是便于會計信息使用者了解企業(yè)從事經(jīng)營活動現(xiàn)金收入的具體來源，現(xiàn)金支出的具體去向，如銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金是否成為企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的主要組成部分，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入有多少來自于租金收入，有多少來自于收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款。所以直接法編制的經(jīng)營性現(xiàn)金流量信息含量大，為觀察分析影響現(xiàn)金流量的具體因素提供了方便。但是，直接法的運用必須建立在對企業(yè)的經(jīng)營性現(xiàn)金流入流出的分類基礎上，所以這種方法只有在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的現(xiàn)金收
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