【正文】 審計(jì)準(zhǔn)則等，在法律和各準(zhǔn)則的約束下，一方面有效遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假，另一方面能提高監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管質(zhì)量和效率，從而有效保證信息的供給及質(zhì)量，進(jìn)而逐步提高會(huì)計(jì)信息進(jìn)行資源配置的效率、維護(hù)市場(chǎng)公平。另外，也有一些學(xué)者認(rèn)為，在整個(gè)會(huì)計(jì)信息加工、鑒證、披露等過程中，各利益集團(tuán)的爭(zhēng)斗會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息分布不對(duì)稱，從而也會(huì)引起會(huì)計(jì)舞弊和政府干預(yù)。會(huì)計(jì)監(jiān)管理論也遭到了持自由經(jīng)濟(jì)理念人士的反對(duì)，絲東艾倫（2009）就監(jiān)管的目標(biāo)、過程、強(qiáng)制性信息披露及公共監(jiān)管的效率提出了質(zhì)疑，并提出了“俘獲論”、“公共選擇論”、“自愿信息披露理論”及“監(jiān)管成本論”作為其理論依據(jù)，但小約翰科非（2009）就“自愿披露理論”提出相反觀點(diǎn)，認(rèn)為自愿披露理論將管理層和股東之間的關(guān)系理想化，同時(shí)忽視公司控制權(quán)交易的重要性。 關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念，國(guó)外學(xué)者也沒有一個(gè)統(tǒng)一的概念，但大多都認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)機(jī)制的缺陷，是政府通過一定的手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)主體活動(dòng)的行為，除此之外，國(guó)外學(xué)者還會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管目標(biāo)、會(huì)計(jì)監(jiān)管的體系、會(huì)計(jì)監(jiān)管的模式等內(nèi)容作了深入的研究。 國(guó)內(nèi)研究文獻(xiàn)綜述在經(jīng)過國(guó)內(nèi)銀廣夏事件及美國(guó)的安然事件后，我國(guó)開始意識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要性，因而引發(fā)了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的研究，研究?jī)?nèi)容由會(huì)計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)向了會(huì)計(jì)監(jiān)管?，F(xiàn)階段，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的研究主要涉及到會(huì)計(jì)監(jiān)管主體、監(jiān)管對(duì)象、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管模式及監(jiān)管體制等方面。沈萍（2010）認(rèn)為政府及會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體屬于會(huì)計(jì)監(jiān)管主體。其中，政府監(jiān)管部門包括財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和人民銀行。而不一樣的地方是，將監(jiān)管主體具體分為內(nèi)部監(jiān)管主體和外部監(jiān)管主體。企業(yè)會(huì)計(jì)工作屬于內(nèi)部監(jiān)管主體，而政府及職業(yè)團(tuán)體則屬于外部監(jiān)管主體，認(rèn)為企業(yè)監(jiān)管主體不僅包括政府及會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，還應(yīng)包括企業(yè)投資者、債權(quán)人及經(jīng)營(yíng)管理者等利害關(guān)系人。黃世忠（2009）認(rèn)定的監(jiān)管主體不同，對(duì)監(jiān)管對(duì)象也有著不同的看法，但大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為會(huì)計(jì)工作及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是監(jiān)管對(duì)象，具有代表性，認(rèn)為監(jiān)管對(duì)象是企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，如會(huì)計(jì)的計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告。杜興強(qiáng)（2009）認(rèn)為監(jiān)管對(duì)象應(yīng)包括企事業(yè)的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。劉芳（2009）則從證券市場(chǎng)的角度認(rèn)為監(jiān)管對(duì)象是各類市場(chǎng)主體的會(huì)計(jì)行為，主要包括股票市場(chǎng)主體、債券市場(chǎng)主體等。張勝芳（2009）則根據(jù)內(nèi)部及外部監(jiān)管主體的不同，認(rèn)為內(nèi)部監(jiān)管對(duì)象是企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，外部監(jiān)管對(duì)象是企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。潘立新（2009）意見是“構(gòu)建以政府為主導(dǎo)的會(huì)計(jì)獨(dú)立監(jiān)管模式”。持這種觀點(diǎn)的學(xué)者主張將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管權(quán)和準(zhǔn)則的制定權(quán)收歸政府部門，一方面，既可以保持政府的主導(dǎo)地位及權(quán)威性，又可以調(diào)動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性。另一種意見認(rèn)為要構(gòu)建法律法規(guī)、政府監(jiān)管、行業(yè)自律“三位一體”的監(jiān)管模式。孟建國(guó)（2010）對(duì)我國(guó)政府監(jiān)管進(jìn)行了研究，并指出了其存在的缺陷，則從公司治理的角度探討了會(huì)計(jì)監(jiān)管與公司治理的關(guān)系；從會(huì)計(jì)監(jiān)管效率的角度分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的原因，并提出一些提高我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管效率的建議。通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中利益相關(guān)者的博弈學(xué)位分析，提出了提高我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管制度的有效性的政策建議。分析了新準(zhǔn)則的特點(diǎn)和其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，進(jìn)而提出了在新準(zhǔn)則體系下改良我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體措施；從文化的角度研究了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，分析了文化對(duì)監(jiān)管體系的影響；對(duì)美國(guó)的薩班斯法案的研究，提出了完善我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)措施；針對(duì)我國(guó)公允價(jià)值運(yùn)用存在的問題提出，要提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就必須加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的監(jiān)管。會(huì)計(jì)監(jiān)管以及會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論和實(shí)務(wù)方面都需要進(jìn)行更深入研究。 本研究的主要內(nèi)容本研究的主要內(nèi)容是：第一章是前言，包括了研究的目的、意義，并總結(jié)了以前國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的研究成果，提煉出了眾多學(xué)者的觀點(diǎn)，為下文的撰寫做了鋪墊。第二章是會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)概念，為后文提供了可供參考的必要理論知識(shí)。第三章是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀。第四章是我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及原因分析。第五章是完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的措施。根據(jù)上文得出的結(jié)論。2 會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)概述這部分著重將與本文研究的成熟理論和知識(shí)，并與本文研究緊聯(lián)系的，能作為后面章節(jié)研究的支撐。會(huì)計(jì)監(jiān)管的進(jìn)步與發(fā)展對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)有著重要意義，下面就會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)理論進(jìn)行闡述。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)概述我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究興起時(shí)間還不是很長(zhǎng)，早期只是認(rèn)為會(huì)計(jì)具有監(jiān)督、管制、控制的職能，“會(huì)計(jì)管制”、“會(huì)計(jì)控制”、“會(huì)計(jì)管制”等概念。至20世紀(jì)80年代初，經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅僅是監(jiān)督，它更是一種管理活動(dòng)，這實(shí)際上就形成了會(huì)計(jì)監(jiān)管的思想。然而對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管展開比較系統(tǒng)的理論研究從20世紀(jì)90年代后期才開始，“會(huì)計(jì)監(jiān)管”成為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)概念。從開始對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的系統(tǒng)研究至今，時(shí)間還不是很長(zhǎng)，因而關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體含義還存在分歧，目前一些具有代表性的觀點(diǎn)有：張俊民提出：“會(huì)計(jì)監(jiān)管是通過會(huì)計(jì)檢查、督促、控制等工作過程和手段，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其過程進(jìn)行監(jiān)督管理”；閻達(dá)五、支曉強(qiáng)認(rèn)為，“會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)控和會(huì)計(jì)管制的統(tǒng)稱。會(huì)計(jì)管制是指政府或會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體對(duì)會(huì)計(jì)工作的干預(yù)，以確保會(huì)計(jì)工作能夠合理、有序的進(jìn)行。而會(huì)計(jì)監(jiān)控是指通過會(huì)計(jì)工作監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。”根據(jù)分析國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義，并結(jié)合監(jiān)管的定義，同時(shí)考慮到本文的研究背景是我國(guó)的上市公司，我認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的定義為：政府、社會(huì)公眾、中介機(jī)構(gòu)及上市公司的利益相關(guān)者采用一定的手段對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理，從而達(dá)到會(huì)計(jì)工作的有效實(shí)施，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，進(jìn)而保護(hù)市場(chǎng)中相關(guān)各方的利益，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的構(gòu)成要素會(huì)計(jì)監(jiān)管的要素是構(gòu)成一項(xiàng)會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)的因素,要準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的真正內(nèi)涵，必須明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體、客體、目標(biāo)、依據(jù)四個(gè)基本構(gòu)成要素。第一，會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體。我國(guó)上市公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管是政府主導(dǎo)的，不存在真正意義上的行業(yè)自律。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等一些中介機(jī)構(gòu)在上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管過程中并不能發(fā)揮實(shí)質(zhì)作用。我國(guó)現(xiàn)行上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的主體是主要是政府行政部門，從目前我國(guó)法律的授權(quán)和實(shí)際會(huì)計(jì)監(jiān)管權(quán)力的行使來看，只有財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)才是我國(guó)目前上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)質(zhì)主體。第二，會(huì)計(jì)監(jiān)管的客體。我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)象主要是在提供會(huì)計(jì)信息過程中能夠影響會(huì)計(jì)信息的因素，包括上市公司會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)會(huì)計(jì)監(jiān)管的目標(biāo)實(shí)際上從高到低依次包含了最終目標(biāo)、中間目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次，而且三者之間具有內(nèi)在的一致性。會(huì)計(jì)監(jiān)管的最終目標(biāo)是確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量符合會(huì)計(jì)信息使用人的決策管理要求，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，這一目標(biāo)需要對(duì)所有監(jiān)管客體進(jìn)行監(jiān)管才能實(shí)現(xiàn)；中間目標(biāo)首先是要保證會(huì)計(jì)信息的生成嚴(yán)格符合會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求，其次要保證會(huì)計(jì)處理方法的選擇及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷符合會(huì)計(jì)信息使用人的利益，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)施監(jiān)管；具體目標(biāo)則是與特定監(jiān)管客體相聯(lián)系的目標(biāo)，必須結(jié)合會(huì)計(jì)監(jiān)管客體來進(jìn)行分析。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的依據(jù)目前，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律法規(guī)體系可以分為三個(gè)層次：第一層是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的法律，如《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等；第二層是國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)，如《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等；第三層是在遵守國(guó)家基本法律法規(guī)規(guī)定下，由會(huì)計(jì)監(jiān)管部門（如財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等）制定和發(fā)布的部門規(guī)章，也就是會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)范性文件，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。 會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)是會(huì)計(jì)監(jiān)管區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)管所應(yīng)具有的特性。對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的特點(diǎn)深入分析，有助于準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)監(jiān)管的本質(zhì)，并在實(shí)踐中有效提高會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量。（1）基礎(chǔ)性。從監(jiān)管地位上看，會(huì)計(jì)監(jiān)管以其覆蓋面廣、貫穿時(shí)間長(zhǎng)而在經(jīng)濟(jì)監(jiān)管中處于基礎(chǔ)地位。（2）連續(xù)性。會(huì)計(jì)監(jiān)管是整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程的監(jiān)管，貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終，與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)同時(shí)進(jìn)行，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的推進(jìn)，每一活動(dòng)過程都有會(huì)計(jì)監(jiān)管的存在，隨時(shí)隨地發(fā)現(xiàn)問題。（3）廣泛性。會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)容的廣泛性決定了會(huì)計(jì)既涉及企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，又涉及整個(gè)國(guó)家或社會(huì)活動(dòng)的方方面面，有貨幣收支往來行為就有會(huì)計(jì)的存在。因而會(huì)計(jì)監(jiān)管也必然具有廣泛性的特點(diǎn)，涉及經(jīng)濟(jì)、法律、行政等各個(gè)方面。會(huì)計(jì)監(jiān)管無所不在、無時(shí)不有。（4）利益性。會(huì)計(jì)監(jiān)管在任何歷史時(shí)期都受特定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑所制約，它總是服從于特定的社會(huì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)及其目的，而以維護(hù)特定階層經(jīng)濟(jì)利益為宗旨。（5）依附性。會(huì)計(jì)監(jiān)管的依附性主要是指會(huì)計(jì)監(jiān)管缺乏一定的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)人員基本上都受聘于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者或從屬于行政事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，他們的切身利益均依附于本部門，缺乏必要的獨(dú)立性。（6）主觀性。會(huì)計(jì)監(jiān)管