【正文】 相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，就失去了時效性，對于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有實際意義。在會計確認(rèn)、計量和報告過程中貫徹及時性，一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；二是要求及時處理會計信息，即按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認(rèn)或者計量，并編制財務(wù)報告；三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關(guān)時限，及時地將編制的財務(wù)報告?zhèn)鬟f給財務(wù)報告使用者，便于其及時使用和決策。3 我國會計信息的現(xiàn)狀 經(jīng)營成果失真有的企業(yè)經(jīng)營者為了粉飾財務(wù)報表，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)、從事不等價將換。例如2005年1月開盤即告跌停的豐樂種業(yè)從1997年上市以來直至2001年持續(xù)虛構(gòu)收入和成本。這些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把國家、集體的企業(yè)當(dāng)成自己的小作坊，膽大妄為，無所顧忌，任意造假，致使會計信息嚴(yán)重失真。然而，同時受聘為豐樂種業(yè)的審計機構(gòu)——華證會計師事務(wù)所（原合肥會計師事務(wù)所，后改名為安徽精誠會計師事務(wù)所）為上述年度會計報表均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。如果一個會計年度的業(yè)績虛構(gòu)問題未被注冊會計師發(fā)現(xiàn)，其審計責(zé)任缺失似乎還情有可原，但是，連續(xù)6年虛構(gòu)業(yè)績未被發(fā)現(xiàn)，其審計責(zé)任顯然是不可以寬恕的。 這也充分說明了該事務(wù)所對會計信息效果的不重視。此類事件有很多，例如2002年5月曝光的銀廣夏自1998年至2001年期間累計虛增利潤77 156．70萬元。粉飾財務(wù)報表是當(dāng)前的普遍現(xiàn)象,也是造成會計信息失真的源頭。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，想方設(shè)法在成本上做文章，該提費用不提或少提，最終造成成本計量數(shù)據(jù)失真。該進當(dāng)前收入的長期掛在應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，或者以收入不入賬直接沖減成本以達少交稅金的目的。還有的盈利企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)私設(shè)“小金庫”非法獲取巨額收益，經(jīng)營狀況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的。例如截至2004年初。按照銀行業(yè)務(wù)的要求，公司應(yīng)將貸款業(yè)務(wù)在形式上拆分成兩筆業(yè)務(wù)處理：先將貸款全部轉(zhuǎn)為定期存款，之后將定期存款全額質(zhì)押給放款銀行，銀行為公司開具等額的銀行存兌匯票，公司再將匯票貼現(xiàn)，公司實際得到的銀行借貸資金仍為原貸款額。而實際上，湘火炬在進行財務(wù)處理時，對此項業(yè)務(wù)過程未予完整記錄，從而導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表同時虛減資產(chǎn)、?？傊?，經(jīng)營成果的失真在會計信息失真方面的作用不可小覷。 資產(chǎn)計價失真存貨在大多數(shù)企業(yè)的流動資產(chǎn)總額中占有較大的比重，而且處于不斷購買、耗用和銷售之中，因而存貨數(shù)量及其價值的確認(rèn)（即存貨計價問題）至關(guān)重要。并且采用不同的存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響。例如企業(yè)變更存貨計價方法，在物價持續(xù)上漲的情況下，發(fā)出存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法，導(dǎo)致低估本期銷售成本，高估期末存貨成本；或者由加權(quán)平均法改為后進先出法，導(dǎo)致高估本期銷售成本，低估期末存貨成本。而不少企業(yè)由于對這個問題認(rèn)識不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影響，對企業(yè)存貨計價方法做了不切合企業(yè)實際的選擇，從而對企業(yè)所反映的會計信息造成不利影響。此外，現(xiàn)在新的會計制度剛出臺，期末存貨的計價方法由原來的歷史成本計價改為公允價值計價，而我國不少企業(yè)還仍然在使用以前的會計制度，這就難免會導(dǎo)致會計信息的失真。無形資產(chǎn)計價失真也是一個方面。例如銀廣夏采取了虛擬無形資產(chǎn)的手段，以高科技為幌子，高估無形資產(chǎn)——二氧化碳超臨界萃取專利技術(shù)的價值至上千萬，并且以無形資產(chǎn)為公司的秘密，外界無權(quán)得知為由，拒絕對外公布無形資產(chǎn)評估的具體信息和作假依據(jù)。還有固定資產(chǎn)計提折舊的方法變更、變更固定資產(chǎn)的使用年限、變更固定資產(chǎn)折舊率等方法都會不同程度地導(dǎo)致資產(chǎn)計價失真。所以，資產(chǎn)計價的真實對會計信息有一定的影響。 會計核算的原始資料失真會計需要根據(jù)原始資料核算出企業(yè)的經(jīng)營狀況，原始資料是會計核算的一個必須元素。沒有真實可靠的原始資料，會計人員有再強的會計專業(yè)知識和高的道德素質(zhì)，對會計信息的真實性也是沒有辦法保證的。原始資料的失真有故意和無意之分。在故意方面，企業(yè)用原始發(fā)票弄虛做假是一普遍問題，有的企業(yè)，不法商家將購買貴重禮物、為企業(yè)內(nèi)部發(fā)放的福利或辦公用品發(fā)票列入成本；有的企業(yè)在并無實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生，但以購物為名，通過別的渠道騙開發(fā)票，套取現(xiàn)金，以備不當(dāng)支出。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將平時發(fā)生的餐費、旅游費用、紀(jì)念品費用、住宿費等予以報銷，以中飽私囊。在實際工作中采用以表代賬的方法，不合法原始憑證大量存在，白條抵庫，甚至為了私利、小集體利益用假憑證中飽私囊的現(xiàn)象還是相當(dāng)多的。另外就是非故意方面，如今我國企業(yè)大多是私有制企業(yè)，私有制企業(yè)有一個弊端，就是用人唯親。有的管理人員家屬，只有初中文化，就被安排到提供原始資料的崗位，像存貨的入庫、出庫數(shù)量。而別的人就是明知他們錯了也不敢吭聲，這樣就很容易導(dǎo)致惡性循環(huán)，公司原材料賬目越來越亂，導(dǎo)致帳實不符，帳帳不符等問題。原材料是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，它的錯誤對公司財務(wù)的影響是相當(dāng)大的。如果原材料帳不對，到最后很可能就會把經(jīng)營狀況良好的企業(yè)核算成資不抵債，或者是把瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)核算成經(jīng)營狀況優(yōu)秀。因此，在我國私人企業(yè)由于用人不當(dāng)而導(dǎo)致原始資料的失真也是會計信息失真的一個表現(xiàn)。 會計處理、披露信息失真從股東個人角度來看，會計信息披露對其利益主要產(chǎn)生兩個影響。首先，會計信息有助于消除信息不對稱，降低委托代理成本，提高公司治理績效，從而有利于公司股東價值最大化。其次，由于股票價格與會計信息之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，會計信息有助于推動股票市場遵循價值規(guī)律良性運作，減少市場泡沫成分，因此會計信息直接影響公司股票價格漲跌，進而影響股東投資利益。表面上看，這兩者之間并無矛盾，但會計信息一旦披露出了“利壞”消息，情況就有所不同了。一方面，這種信息肯定改善了信息不對稱的狀況，使股東得以更多了解其代理人的經(jīng)營情況，利于其“用手投票”主動干預(yù)公司業(yè)務(wù)；而且，股價下跌也正是股東“用腳投票”干預(yù)方式的結(jié)果。從長期來看，這些對于公司治理的改善都具有積極作用，因而有利于公司實際價值的逐步提高。但另一方面，“利壞”的信息一經(jīng)披露，必然會很快反映在股價上，使股價下跌，從而使股東立即蒙受損失。因此可以看出，會計信息披露實際上既有利于股東的長期利益的增加，但又存在著壓低股價損害股東當(dāng)前利益的可能。會計信息的披露將股東的長期利益與短期利益置于了相互矛盾的境地。而在我國，大多數(shù)股東持有股票只是為了獲得短期差價，因此當(dāng)然就希望股價上漲，這就必然導(dǎo)致了企業(yè)“報喜不報憂”，隱瞞了“利壞”信息。例如，三峽水利曾因原關(guān)聯(lián)方重慶市萬州電力開發(fā)有限公司資不抵債，且本年經(jīng)營性資產(chǎn)已被拍賣，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大風(fēng)險，％比例計提壞賬準(zhǔn)備，令對應(yīng)收預(yù)付電費款316萬元和應(yīng)收擔(dān)保案賠償款237萬元全額計提壞賬準(zhǔn)備。 如此大比例的減值準(zhǔn)備為什么要在2003年度一次性計提呢？而且，這項重大事件也沒有在報表中披露。 經(jīng)查驗，公司此前一年度對壞賬準(zhǔn)備計提特別情況說明如下：公司對委托重慶市萬州電力開發(fā)有限公司管理使用的公司移民資金7700萬元未計提壞賬準(zhǔn)備；與此同時對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的說明如下：公司為第一大股東產(chǎn)業(yè)集團母公司電力總公司的控股子公司萬州公司提供的擔(dān)保本報告期已償還4310萬元，其擔(dān)保余額總計12780萬元，其中5220萬元已逾期，目前萬州公司已資不抵債，公司具有很大的或有負(fù)債風(fēng)險。這對當(dāng)時持有三峽公司股票的股東來說顯然是個打擊。 這些普遍存在的信息失真現(xiàn)象，大大增加了投資者尋求真實信息的成本，投資者還必須根據(jù)現(xiàn)有的資源和其他非會計信息對公開披露的會計信息做出調(diào)整。廣泛存在的會計信息失真問題已經(jīng)影響到了投資者的投資信心，可以說是“造假”，嚴(yán)重擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序，影響到整個國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。4 會計信息失真的原因及危害 從需求者的角度看會計信息失真會計信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。 政府政府在我國的經(jīng)濟生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動的當(dāng)事人，又是維護資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟秩序的維護者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會計信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會計信息的主要用戶。 從理論上說，政府部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟造成的破壞。但政府部門作為一個組織，其利益也會受到一些財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政績主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實等需要，他們可能并不需要真實的會計信息，而會暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟生活中參與得太深太廣。以上市公司的會計信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財政部門及證監(jiān)會，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會計師事務(wù)所完全和掛靠單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟的基本原則是，各經(jīng)濟個體獨立運作，各自照顧自己的利益，這些個體的行為匯合成市場行為，在市場機制失靈時，政府的力量才介入。 我國的政府身為多種角色，是無法同時顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟過渡時期特有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場經(jīng)濟個體的獨立作用，將是保證會計信息質(zhì)量的前提。 股票市場和投資者股票市場是全社會的會計啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會計信息的需求者，而且引進了充分披露、決策有用等重要會計理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。非流通股份在總股份的比率是最大的，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。二是機構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會計信息最大的主動需求者。機構(gòu)投資者擁有強大的科研人員，充當(dāng)著會計信息闡析者的角色。美國證券交易委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在考慮會計信息的可理解性時，事實上假定會計信息的使用者是機構(gòu)投資者。三是個人投資者，個人投資者可進一步分為大戶與散戶。 應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但目前我國真正按照會計信息作投資決策的投資者并不多。投資者對會計信息的不信任，當(dāng)然與注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但東家的惡意炒作，內(nèi)部交易等行為的存在，也是一個重要原因。以目前我國證券市場而論，投資與投機并存而后者占的比重較大。以賺取短期差