【正文】 攤余成本的金額清償；　?。?）其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況?！　。▽τ趥H回權(quán)在發(fā)行方的不影響此投資“持有至到期”的意圖界定，但主動權(quán)在投資方的則不可界定其持有至到期的投資意圖。）　　【要點提示】此知識點屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度?！　　　〈嬖谙铝星闆r之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：　?。?）沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期；　?。?）受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期；　?。?）其他情況?！　　疽c提示】此知識點屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度?！　?持有至到期投資的會計處理　?。ㄒ唬┏钟兄恋狡谕顿Y的初始計量　　＝買價－到期未收到的利息＋交易費用；　　　　借：持有至到期投資――成本（面值）　　　　　　　　　　　――應(yīng)計利息（債券買入時所含的未到期利息）　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（初始入賬成本－債券購入時所含的未到期利息－債券面值）（溢價記借，折價記貸）　　　　應(yīng)收利息（債券買入時所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　　　　貸：銀行存款　?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y的后續(xù)計量　　【經(jīng)典例題1計算題】2004年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元,交易費用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。借：持有至到期投資成本 100 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 5 銀行存款 95　　[答疑編號1088110201]　　【解析】（1）首先計算內(nèi)含報酬率　　設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：　　4/（1+r）1 + 4/（1+r）2 +…+ 104/（1+r）5 =95　　采用插值法（內(nèi)插法），計算得出r≈%?！　。?）2004年初購入該債券時　　借：持有至到期投資――成本　　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 　5　?。?）每年利息收益計算過程如下：年份①年初攤余成本②利息收益=①*r③現(xiàn)金流入 ④年末攤余成本=①+②③2004 2005 2006 2007 2008 ⑤ 　　備注⑤：此數(shù)據(jù)應(yīng)采取倒擠的方法認定，否則會出現(xiàn)計算偏差，具體計算過程為：　?。?04－　　　每年的分錄如下：　　借：應(yīng)收利息③　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整②③　　　　貸：投資收益②　　收到利息時：　　借：銀行存款③　　　　貸：應(yīng)收利息③　?。?）到期時　　借：銀行存款　　　　　　　　　100　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　100　　　　【經(jīng)典例題2計算題】2004年1月2日甲公司購買了乙公司于2004年初發(fā)行的公司債券，期限為5年，劃分為持有至到期投資,公允價值為90萬元,交易費用為5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到期一次還本付息?！　答疑編號1088110202]　　【解析】（1）首先計算內(nèi)含報酬率　　設(shè)內(nèi)含利率為r,該利率應(yīng)滿足如下條件：　　120/（1+r）5 =95　　經(jīng)測算，計算結(jié)果：r≈%　　?。?）2004年初購入該債券時　　借：持有至到期投資――成本　　　　100　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　95　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整　　　 5　?。?）每年利息收益計算過程如下：年份①年初攤余成本②利息收益=①*r③現(xiàn)金流入 ④年末攤余成本=①+②③2004 2005 2006 2007 2008 　　每年的分錄如下：　　借：持有至到期投資――應(yīng)計利息4　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整②－4　　　　貸：投資收益②　　到期時　　借：銀行存款　　　　　　　　　　120　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　100　　　　　　　　　　　　　 ――應(yīng)計利息　　　20　　　　以債券的期初攤余成本乘以實際利率測算各期利息收益　　　　借：應(yīng)收利息或持有至到期投資――應(yīng)計利息（票面利息）　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（折價前提下，一般倒擠在借方。）　　　　貸：投資收益（期初債券的實際價值實際利率）　　　　　　持有至到期投資――利息調(diào)整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）　?。ㄈ┑狡跁r　　借：銀行存款　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　　　 （――應(yīng)計利息）　　[例1]（P192）甲企業(yè)2007年1月3日購入財政部2007年1月1日發(fā)行的五年期固定利率國債，該債券每年利息一次，最后一年還本金并付最后一次利息，票面年利率12%，債券面值1000元（等于公允價值），甲企業(yè)按1050元的溢價價格購入800張，票款以銀行存款付訖，不考慮交易費用?！　「鶕?jù)本例資料，甲企業(yè)在2007年1月3日購入本批債券時應(yīng)編制如下會計分錄：　　[答疑編號1088110203]『正確答案』　　借：持有至到期投資——成本　　　　　800000　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整　　　 40000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　840000　　[例2]（P193）以例1資料，若甲企業(yè)投資乙公司債券發(fā)生的溢折價采用實際利率法進行攤銷，并按年計算利息，則有關(guān)的計算如下：　　[答疑編號1088110204]　?。?）投資時投資額（8001050） 840000　　減：成本　　　　　　?。?001000） 840000　　　　債券溢價　　　　　　　　　　　　　　　　 40000　　　　　　　（2）年度終了按實際利率法計算利息調(diào)整額（溢價攤銷額）和投資收益（利息）　　由于本例甲公司持有債券系分期付息債券，可根據(jù)“債券面值＋債券溢價（或減去債券折價）＝債券到期應(yīng)收本金的貼現(xiàn)值＋各期收取的債券利息的貼現(xiàn)值”公式，采用“插入法”計算確定實際利率如下：　　根據(jù)上述公式，先按10%的利率測試：　　800000+96000=860652840000　　上述計算中，“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按10%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按10%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值?！　≡侔?1%的利率測試：　　800000+96000=829567840000　　上述計算中，“期終1元的現(xiàn)值表”查得的五年后收取的1元按11%利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值；“年金1元現(xiàn)值表”查得的五年中每年收取的1元按11%的利率貼現(xiàn)的貼現(xiàn)值。　　根據(jù)插入法計算實際利率=10%+（11%10%）（860652840000）247。（860652829567）=%　　采用實際利率法計算的各期利息調(diào)整額，見表111?！　”?11　　　　　　　　　　　持有至到期投資（債券）利息調(diào)整計算表　　　　　　　單位：元計息日期應(yīng)收利息投資收益持有至到期投資——利息調(diào)整持有至到期投資（債券）攤余成本9600096000960009600096000895446456（注）840000833544800000合計48000044000040000—　　根據(jù)表111計算結(jié)果，各年年末應(yīng)編制的會計分錄如下：　　2007年12月31日，確認投資收益時：　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　96000　　　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　6456　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 89544　　收到利息時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　 96000　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 96000　　如果該債券以后年度未發(fā)生減值，則以后各年的會計分錄可根據(jù)表111所列數(shù)據(jù)，比照2007年12月31日所作會計分錄編制。　　債券到期收回債券本金和最后一期利息時：　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　896000　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　800000　　　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　 96000　?。ㄋ模┏钟兄恋狡谕顿Y提取減值的會計處理　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：持有至到期投資減值準備　　減值計提后，后續(xù)利息收益＝新的本金舊利率　　[例3]（P195）仍以本章例例2資料為例，如果甲公司持有的乙公司債券在第四年，即2010年12月31日經(jīng)檢查，該批債券已發(fā)生減值，預(yù)計只能收回本息500000元?！　〖坠?010年12月31日應(yīng)作如下處理：　　[答疑編號1088110205]　　該批債券預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=500000/（1+%）=（元）　　未提減值準備前持有至到期債券的賬面價值=（元）　　應(yīng)計提減值準備==（元）　　計提減值準備的會計處理：　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　貸：持有至到期債券減值準備　　　　　　2011年12月31日（第五年年末），應(yīng)作如下處理：　　應(yīng)收利息=96000（元）　　按實際利率計算的利息收益：　?。ǎ?=（元）　　差額==（元）　　借：應(yīng)收利息 　　　　　　　　　　　96000　　　　貸：投資收益 　　　　　　　　　　　 　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　此時，持有至到期債券賬面余額：=（元）（同時，）。實際收到本息500000元時：　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　500000　　　　持有至到期債券減值準備　　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　 　　　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　800000　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　 96000　　（五）未到期前出售持有至到期投資時　　借：銀行存款　　　　持有至到期投資減值準備　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能記借方）　　　　　　　　　　　　　――應(yīng)計利息　　　　　　投資收益（可能記借也可能記貸）　　【要點提示】持有至到期投資多見于計算題，以系統(tǒng)計算各項會計指標(biāo)為主要方式，但近年來也常用于單項選擇題測試，以其數(shù)據(jù)鏈條中某指標(biāo)的計算為測試方式，常見測試指標(biāo)有：①持有至到期投資入賬成本的推算；②持有至到期投資在持有期間投資收益額的計算；③某時點持有至到期投資賬面價值的推算；④持有至到期投資出售時損益額的計算。　　【經(jīng)典例題3單選題】207年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時實際支付價款2 ，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為207年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實際利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資207年12月31日的賬面價值為（?。??！　?　　　　　　　　　 　　 　　　　　　　　　 　　[答疑編號1088110206]『正確答案』C『答案解析』207年溢價攤銷額＝2 0005%－2 4%＝（萬元），207年12月31日賬面價值＝2 －＝2 （萬元）?！　　窘?jīng)典例題4單選題】（2009年）甲公司于2007年l2月31日從證券市場購入乙公司于2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券3年期、票面利率為5%、每年付息l次，到期日歸還本金和最后一次利息。甲公司購入債券的面值為1 000萬元，實際支付價款為l ，其中含有尚未收到的利息50萬元和相關(guān)稅費2萬元。甲公司購入后將其作為持有至到期投資核算。該債券的實際利率為6%。2008年l2月31日，甲公司因該債券應(yīng)確認的投資收益是（?。┤f元。　　 　　　　 　　　　[答疑編號1088110207]『正確答案』D『答案解析』08年末計提利息之前持有至到期投資的攤余成本（初始入賬價值）＝－50＝，08年應(yīng)該確認的投資收益＝6%＝（萬元）?！　。┑狡谇疤幹没蛑胤诸悓λ钟惺Ｓ喾茄苌鹑谫Y產(chǎn)的影響　　企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量?！　≈胤诸惾眨撏顿Y剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益。　　將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下：　　借：可供出售金融資產(chǎn)（按重分類日的公允價值入賬）　　　　持有至到期投資減值準備　　　　貸：持有至到期投資――成本　　　　　　　　　　　　　――利息調(diào)整（也可能記借方）　　　　　　　　　　　　　――應(yīng)計利息　　　　　　資本公積――其他資本公積（可能記借也可能記貸）　　【要點提示】此環(huán)節(jié)的測試要點在于資本公積的推算。另外，需提醒各位的是這里的資本公積屬于暫時損益，與可供出售金融資產(chǎn)因持有期間公允價值變動所列入的“資本公積”是一類，這些資本公積在