【正文】 其自身沒有對應(yīng)收賬款進(jìn)行良好的管理。由此可見，應(yīng)收賬款的管理工作是每一個企業(yè)日常運(yùn)營活動中不可或缺的部分。 就國內(nèi)目前的情況來說，絕大部分的建筑類企業(yè)的應(yīng)收賬款管理還不夠到位。一方面來說，許多企業(yè)根本就沒有應(yīng)收賬款管理的這個概念；另一方面，由于建筑業(yè)其自身的行業(yè)特點(diǎn)，它們的應(yīng)收賬款平均賬齡和其他行業(yè)相比要更長，這樣一來就大大地增加了產(chǎn)生壞賬、呆賬的風(fēng)險。四川路橋公司多年來穩(wěn)居四川建筑行業(yè)的第一把交椅，承建川內(nèi)多個大型項(xiàng)目，近年來開始將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到其他領(lǐng)域，在建筑類企業(yè)中具有一定的代表性。因此通過分析四川路橋公司的應(yīng)收賬款的現(xiàn)狀，探尋其應(yīng)收賬款管理過程中的缺陷，分析其形成原因，嘗試提出解決方案，借以改良四川路橋公司的應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀。更希望能以小見大，為其他建筑類企業(yè)提供一點(diǎn)建議和幫助。 應(yīng)收賬款管理相關(guān)理論基礎(chǔ)應(yīng)收賬款（Receivable）是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買單位收取的款項(xiàng)，包括應(yīng)由購買單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購買方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款管理(Account Receivable Management)是指在賒銷業(yè)務(wù)中，從銷售商將貨物或服務(wù)提供給購買商，債權(quán)成立開始，到款項(xiàng)實(shí)際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學(xué)的手段，對應(yīng)收賬款回收全過程所進(jìn)行的管理。（一）應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響正面影響（1）擴(kuò)大銷量 站在客戶的角度上，賒銷從實(shí)際意義上來講，是在一定的期限內(nèi)將貨物或者服務(wù)免費(fèi)提供給客戶方。這樣一來，客戶方既得到了自己需要的商品或者服務(wù)，企業(yè)的資金也沒有流出，這對于客戶方來說是有非常大的益處的。因此當(dāng)企業(yè)愿意提供賒銷服務(wù)時，自然而然地就吸引了客戶，從而提高的銷量。（2） 減少庫存成本當(dāng)一個企業(yè)銷售的商品是實(shí)物商品時，企業(yè)就需要為這些商品支出各種附加費(fèi)用，比如：倉儲費(fèi)、人工管理費(fèi)、保險費(fèi)等等。企業(yè)采取賒銷的方式將這些庫存商品賣給客戶，雖然沒有收到現(xiàn)金，但是企業(yè)因賒銷而形成應(yīng)收賬款是沒有這些管理成本的，因此從這個角度來講，應(yīng)收賬款的存在減少了庫存商品的持有成本。負(fù)面影響（1） 夸大利潤 應(yīng)收賬款是伴隨著銷售而產(chǎn)生的，當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)收入的時候，就確認(rèn)了應(yīng)收賬款這一項(xiàng)債權(quán)。但事實(shí)上，企業(yè)這種收入的確認(rèn)只是會計(jì)賬面上的一種處理方式，并不代表企業(yè)真正的收到了現(xiàn)金。因此，在企業(yè)沒有真正的現(xiàn)金流入之前，這種由賒銷方式所產(chǎn)生的賒銷利潤都不是真實(shí)存在的。（2） 資金流出 按照稅法的要求，企業(yè)在確認(rèn)了收入之后就要按照規(guī)定上繳相關(guān)的企業(yè)所得稅、增值稅附加稅等稅費(fèi)，不管企業(yè)的這個收入是否真的有現(xiàn)金流入。當(dāng)企業(yè)的收入是由賒銷產(chǎn)生時，企業(yè)是沒有獲得資金的，但當(dāng)企業(yè)向稅務(wù)局繳納稅金時又必須拿出實(shí)實(shí)在在的資金。這種一邊沒有資金流入，另一邊資金又要流出的狀態(tài)下，企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)壓力是非常大的。當(dāng)這種情況惡化到一定程度時，會使得企業(yè)的資金鏈斷裂，如此一來企業(yè)的日常經(jīng)營活動也沒有辦法繼續(xù)下去。（3） 壞賬風(fēng)險 和現(xiàn)銷的錢貨兩訖不同，賒銷所帶來的應(yīng)收賬款在沒有收回時都是不可確定的。這種不確定性就意味著在收回時是有可能不能全額收回，甚至是不能收回的。一旦應(yīng)收賬款不能收回，產(chǎn)生了壞賬或者是呆賬，企業(yè)不僅虧損了銷售的商品利潤，還虧損了在確認(rèn)應(yīng)收賬款的當(dāng)期所繳納的稅費(fèi)等，這對企業(yè)的打擊是十分大的。判斷指標(biāo)（1） 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是衡量企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的一個重要指標(biāo)，它的反映是一定時期內(nèi)，企業(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的平均次數(shù)。一般來說，該指標(biāo)越高越好。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高說明企業(yè)收賬越迅速，賬齡短，資金的流動性較強(qiáng)。（2） 應(yīng)收賬款占營業(yè)收入的比重該比率可以反映當(dāng)期有多少銷售收入是由賒銷帶來的。一般來說，該比重越低越好。該比重越低，就說明企業(yè)依靠賒銷的收入越少，那么企業(yè)面臨的資金回收風(fēng)險就越低。（二）應(yīng)收賬款管理的主要信用政策企業(yè)應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)，就是要制定一套適合企業(yè)生存發(fā)展的科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策。而應(yīng)收賬款信用政策是一把雙刃劍，在為企業(yè)帶來收益減小風(fēng)險的同時也會增加企業(yè)的管理成本，而企業(yè)需要做的就是在平衡這兩者之間的關(guān)系，使得企業(yè)的收益最大化。信用期限企業(yè)制定合理信用政策的基礎(chǔ)，就是根據(jù)自身的資金狀況和針對不?？蛻舻匿N售狀況計(jì)算出適當(dāng)?shù)男庞闷谙蕖．?dāng)信用期限較長時，會吸引更多的消費(fèi)者來消費(fèi)，由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款賬齡也較長，如此一來不僅給企業(yè)帶來了回收風(fēng)險，還增加了應(yīng)收賬款的管理成本；當(dāng)信用期限較短時，企業(yè)雖然降低了風(fēng)險，但卻阻擋了客戶。因此，信用期限的設(shè)定必須進(jìn)過周密的計(jì)算和考量，最低的限度也應(yīng)當(dāng)是收支平衡的情況。信用額度信用額度的設(shè)立是應(yīng)收賬款信用政策的核心內(nèi)容，它是指企業(yè)根據(jù)客戶方的情況給客戶方設(shè)立的一個最高的欠款額度。信用額度的設(shè)立不僅要針對每一個客戶，還要針對總的客戶群設(shè)立一個總體的在企業(yè)接受范圍內(nèi)的信用額度。當(dāng)信用額度過高時會增加應(yīng)收賬款的風(fēng)險，而過低的信用額度則不利于企業(yè)打開銷量。信用標(biāo)準(zhǔn) 信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)篩選賒銷客戶的一個粗標(biāo)。企業(yè)會根據(jù)自身情況采取不同的指標(biāo)作為審核標(biāo)準(zhǔn)。銷售部門運(yùn)用信用標(biāo)準(zhǔn)來選擇賒銷客戶，而銷售部門又和市場緊密相關(guān)，因此企業(yè)的信用政策應(yīng)當(dāng)隨著企業(yè)的經(jīng)營狀況和市場的波動情況變化而進(jìn)行不斷修訂。 三、四川路橋應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析（一）公司簡介 四川路橋公司全稱四川路橋建設(shè)股份有限公司，成立于1999年。公司旗下有超過50個的各類分公司和子公司，屬下員工約14000人，年平均營業(yè)收入300多億元，是四川最大經(jīng)營規(guī)模建筑企業(yè)。 多年來，大型橋梁1000多座，工程優(yōu)良率達(dá)95%以上。公司在高速公路路面及特大型橋梁施工方面有較強(qiáng)實(shí)力，更在近年來開始涉足清潔能源、礦產(chǎn)資源、證券金融等其他行業(yè)。公司實(shí)力雄厚，業(yè)務(wù)廣泛，技術(shù)精尖，多年來獲得業(yè)內(nèi)外一致好評。（二）四川路橋應(yīng)收賬款分析 由于建筑行業(yè)的特殊性，在承包方承建工程的時候需要向發(fā)包方或招標(biāo)方繳納數(shù)筆數(shù)額不小的保證金，這些保證金在業(yè)務(wù)一開始由承包方向發(fā)包方繳納，在工程完工驗(yàn)收移交之后，由發(fā)包方退還承包方。本文所舉例的四川路橋公司在進(jìn)行會計(jì)處理的時候，將這一筆保證金支出計(jì)入了“其他應(yīng)收款——在建項(xiàng)目保證金”科目中。筆者認(rèn)為這一筆保證金作為承包方在賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的一項(xiàng)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)納入應(yīng)收賬款管理的范疇。因此，本文以下所討論的應(yīng)收賬款，均包含此筆項(xiàng)目保證金。表31：應(yīng)收賬款與在建工程保證金合并表 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報(bào)單位：百萬元2012年 2013年 2014年 應(yīng)收賬款1, 1, 在建項(xiàng)目保證金2, 2, 2, 合計(jì)3, 3, 3, 筆者在上海證券交易所上市的所有建筑施工類企業(yè)中隨機(jī)選取了6家公司，將其2014年年報(bào)數(shù)據(jù)的平均值作為本文的行業(yè)參考值。這6家公司分別是：中國葛洲壩集團(tuán)股份有限公司、上海建工集團(tuán)股份有限公司、龍?jiān)ㄔO(shè)集團(tuán)股份有限公司、中國交通建設(shè)股份有限公司、騰達(dá)建設(shè)集團(tuán)股份有限公司、中國化學(xué)工程股份有限公司。 應(yīng)收賬款的質(zhì)量分析（1）結(jié)構(gòu)分析表32：應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報(bào)單位：百萬元時間2012年2013年2014年行業(yè)參考值應(yīng)收賬款3,3,3,流動資產(chǎn)17,23,27,應(yīng)收款項(xiàng)占流動資產(chǎn)比例%%%%從表32可以看出，近3年來四川路橋公司的應(yīng)收賬款占流動資產(chǎn)比例均超過了11%，在2012年高達(dá)18%，%，2013年和2014年該比例有所降低，下降到了行業(yè)參考值之下，但與行業(yè)參考值的數(shù)值仍然比較相近。這說明應(yīng)收賬款是四川路橋公司的一項(xiàng)重要的流動資產(chǎn)，對企業(yè)未來的發(fā)展有著重要的影響。（2）賬齡分析表33：應(yīng)收賬款賬齡分析（所占比例） 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報(bào)賬齡2012年2013年2014年行業(yè)參考值1年以內(nèi)%%%%1年至2年%%%%2年至3年%%%%3年至4年%%%%4年至5年%%%2年以上合計(jì)%%%% 針對一般普通行業(yè)來說，企業(yè)應(yīng)收賬款的賬齡應(yīng)當(dāng)控制在3到6個月以內(nèi)，但考慮到建筑企業(yè)其工程的施工周期一般較長，筆者在參考了15家建筑類上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表之后，建議將此期限可以延長至1年以內(nèi)。 應(yīng)收賬款的賬齡越長，就代表著其不能被收回的風(fēng)險越高。從表33可以看出，近3年來，%、%、%。其所占比例是均在10%左右，與行業(yè)參考值相比相對較低，但由于企業(yè)應(yīng)收賬款的基數(shù)較大，其數(shù)額也不容樂觀。這一部分逾期賬款如果公司不做處理，以至于不能收回的話，對于企業(yè)的影響還是非常大的。 由此可見，四川路橋公司的應(yīng)收賬款管理是有一定問題的。（3）趨勢分析表34：應(yīng)收賬款增長率和主營業(yè)務(wù)收入增長率 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報(bào)2012年2013年2014年應(yīng)收賬款增長率%%%主營業(yè)務(wù)收入增長率%%%圖31：應(yīng)收賬款增長速度與主營業(yè)務(wù)收入增長速度 圖表來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報(bào) 從圖31可以看出，四川路橋公司應(yīng)收賬款的增長趨勢幾乎與主營業(yè)務(wù)收入的增長趨勢完全一致，這說明企業(yè)近年來業(yè)務(wù)的增長主要是靠賒銷方式完成的。事實(shí)上，這一些收入都會計(jì)處理方式下賬面上的收入，并沒有真實(shí)的現(xiàn)金流入，面臨著不能回收的巨大風(fēng)險。（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率表35：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2012年2014年年報(bào)2012年 2013年 2014年 行業(yè)參考值應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 從表35可以看出，在最近的2013年和2014年兩年中，四川路橋公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率都略低于行業(yè)的平均值的，這說明四川路橋公司的資金流動性在行業(yè)中是偏弱的，應(yīng)收賬款的賬齡偏長，收賬不夠迅速。應(yīng)收賬款的客戶分析表36：應(yīng)收賬款客戶分布（2014年12月31日） 數(shù)據(jù)來源：筆者整理于四川路橋公司2014年年報(bào)項(xiàng)目余額比重客戶數(shù)量