【正文】 員，因為項目質(zhì)量控制復核人員不得是項目組成員，所以不選擇。參考教材P166頁。（二）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務的報表進行審計。在實施風險評估程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有（?。?。、記錄和內(nèi)部控制手冊【答案】 ABC【解析】風險評估程序包括詢問、觀察和檢查、分析程序、穿行測試，所以選項ABC正確。選項D是控制測試程序。參考教材P163頁。，A注冊會計師可能實施的審計程序有（?。！敬鸢浮?BCD【解析】在識別和評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施的審計程序包括：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險、并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大；考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性。選項A錯誤是因為注冊會計師應當識別與財務報表有關的經(jīng)營風險，并不是對所有經(jīng)營風險均識別。參考教材P173頁和202頁。，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（　）?！敬鸢浮?ABC【解析】如果認為僅通過是實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法應對重大錯報風險時，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅通過電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。所以選項ABC正確。選項D會計政策的變化可以通過實質(zhì)性程序獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。參考教材P206頁。（三）A注冊會計師負責對甲公司208年度財務報表進行審計。在實施控制測試時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（　）?！敬鸢浮?AC【解析】考慮特定控制的性質(zhì)確定審計程序時，注冊會計師應當考慮控制是否存在反映運行有效性的文件和控制是否屬于自動化應用控制。參考教材P222頁。，A注冊會計師應當考慮的主要因素有（　）?！敬鸢浮?AB【解析】如果擬信賴控制在特定時點的運行有效性，注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據(jù)；如果擬信賴控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運行有效性的審計證據(jù)。參考教材P223頁?！咎崾尽繉τ诒绢}答案，根據(jù)教材內(nèi)容可以直接確定的答案為B，有的人的觀點是AB，有的人的觀點是ABC，請大家討論一下！我們再一起確定答案。，A注冊會計師通?？紤]的主要因素有（　）。【答案】 ABCD【解析】注冊會計師在確定控制測試的范圍時，應當考慮：在整個擬信賴期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度；為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需要獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性；通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍；在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度；控制的預期偏差率。對自動化控制的確定控制測試范圍時，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，通常不需要增加自動化控制的測試范圍。參考教材P226～227頁。，A注冊會計師認為正確的有（　）?！敬鸢浮?AD【解析】預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的編制與假設的一致性，提供合理保證，所以選項B錯誤；預測性財務信息審核中，對預測性財務信息的結果不發(fā)表意見，所以選項C錯誤。，A注冊會計師應當重點關注的有（?。??！敬鸢浮?ABCD【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁。，A注冊會計師認為應當包括的事項有（?。！敬鸢浮?ACD【解析】在預測性財務信息審核業(yè)務中，注冊會計師不對預測性財務信息的結果發(fā)表意見，也不用針對其預測結果的可實現(xiàn)程度獲取管理層聲明書。參考教材P623頁。三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認為正確的，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認為錯誤的，填涂代碼“”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫在試題卷上無效。），注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，在鑒定報告中直接對鑒證對象提出結論。（?。敬鸢浮?錯【解析】在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師根據(jù)適當?shù)臉藴蕦﹁b證對象再次進行評價和記錄，并將結果和責任方認定進行比較。參考教材P52頁。，如果注冊會計師決定接受更低的重要水平，審計風險將增加。（　）【答案】 對【解析】審計風險與重要性水平成反向關系。參考教材P151頁。，如果知悉在審計報告日已存在的、可能導致修改審計報告的事實，注冊會計師應當在下一期財務報表審計中實施補充審計程序。（?。敬鸢浮?錯【解析】在財務報表報出后，如果知悉存在第三時段的期后事項，注冊會計師應當考慮是否需要修改財務報表，并直接與管理層溝通。參考教材P472頁。，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。（?。敬鸢浮?對【解析】重新執(zhí)行主要運用于控制測試中，不運用于了解內(nèi)部控制時。（?。敬鸢浮繉Α窘馕觥孔詴嫀煂Ρ粚徲媶挝粫嬏幚碣|(zhì)量的看法屬于其在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對于該問題應當直接與治理層溝通。參考《中國注冊會計師審計準則第1151號－與治理層溝通》第28條。四、簡答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題８分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無效。），對甲公司208年度財務報表進行審計。A注冊會計師作為項目負責人，根據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定存在下列情形：（1）A注冊會計師以市場購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬元。（2）A注冊會計師的岳母于207年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。（3）接受委托后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計業(yè)務開始前，ABC會計師事務所將，其調(diào)離項目組。（4）ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。（5）項目組成員D的堂兄在甲公司擔任后勤部副主任。要求：針對上述情形，分別判斷是否對審計獨立性構成威脅，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）對獨立性不構成威脅。項目組負責人按照市場價格購買房屋，且款項已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟利益關系，對獨立性不產(chǎn)生威脅。（2）對獨立性構成威脅。項目組負責人的直系親屬的直接經(jīng)濟利益，視同注冊會計師本人的直接經(jīng)濟利益，對獨立性產(chǎn)生威脅。（3）對獨立性構成威脅。會計師事務所的員工同時擔任審計客戶的獨立董事，所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項目組，對獨立性的威脅也非常重大。（4）對獨立性構成威脅。如果會計師事務所的合伙人及其直系親屬從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益（例如，通過繼承、饋贈或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對獨立性的威脅。（5）對獨立性不構成威脅。項目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財務報表的編制沒有直接的關系，所以對項目組成員D不構成獨立性的威脅。【提示】本題第（4）點運用的知識是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁（十三）中的內(nèi)容。2．ABC會計師事務所于207所取得證券期貨相關業(yè)務審計資格。為了盡快開展上市公司審計業(yè)務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所招聘A注冊會計師擔任上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計師事務所的上市公司審計客戶——甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司208年度財務報表審計時，ABC會計師事務所委派A注冊會計師繼續(xù)擔任項目負責人，并與上市公司審計部副經(jīng)理B注冊會計師共同擔任簽字注冊會計師。在計劃審計工作時，受到審計資源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年一直擔任甲公司的審計項目負責人和簽字注冊會計師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目負責人和項目質(zhì)量控制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行復核。要求：指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量控制方面存在的問題，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）業(yè)務承接方面存在問題。ABC會計師事務所207年才具有承接上市公司審計的資格，由于審計資源的限制，以人員專業(yè)能力的不足，所以對于直接承接甲公司的業(yè)務存在專業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應接受該業(yè)務的委托；A注冊會計師連續(xù)五年擔任項目負責人，獨立性受到威脅，應該輪換出項目組，并在兩年內(nèi)不得參與項目工作以及項目質(zhì)量控制復核工作。（2）業(yè)務執(zhí)行方面存在問題。了解被審計單位及其環(huán)境（風險評估程序）是必須的，不得省略而直接實施進一步審計程序；擔任簽字注冊會計師的A和B均不是主任會計師或事務所合伙人，故B作為簽字注冊會計師不恰當；項目組內(nèi)部復核缺少項目合伙人的復核，應該安排項目合伙人對審計項目經(jīng)理的復核進行再監(jiān)督，對項目的重要事項進行把關。（3）業(yè)務質(zhì)量控制方面存在問題。項目質(zhì)量控制復核人員應該挑選不參與該業(yè)務的人員進行的，而不應該由項目負責人兼任。3．208年9月，ABC會計師事務所首次接受委托審計甲公司208年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，208年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯存在各采購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存貨采用永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于208年12月31日起開始盤點存續(xù)，盤點工作由熟悉相關業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃摘錄如下：（1）與存貨相關的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次重大錯報風險評估為低水平。（2）在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采用觀察以及檢查相關的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。（3）甲公司對蘋果的盤點計劃是：208年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋果，209年1月5日盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。根據(jù)甲公司的盤點計劃，要求項目組成員在上述時間對蘋果實施監(jiān)盤程序。要求：（1）根據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施哪些審計程序。（2）針對上述存貨監(jiān)盤計劃第（1）項至第（3）項，逐項判斷存貨監(jiān)盤計劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡要提出改進建議。【答案】（1）A注冊會計師針對存貨期初余額實施的審計程序：查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。（2）監(jiān)盤計劃（1）存在缺陷。建議：將認定層次的重大錯報風險評估為高水平，重點關注蘋果的儲存的相關控制以及質(zhì)量狀況。監(jiān)盤計劃（2）存在缺陷。建議：