【正文】 業(yè)檢查的意義、作用及取得的成效；四是根據各個時期的具體情況，可以直接組織對一些事務所的檢查，對地方協(xié)會檢查發(fā)現(xiàn)的、應由中注協(xié)處理的重大問題，中注協(xié)進行核實處理；五是及時總結推廣各地協(xié)會檢查的經驗，總結分析行業(yè)檢查中發(fā)現(xiàn)的共性問題和典型案例，以案例集、培訓班等適當方式向行業(yè)通報，以在更大范圍內發(fā)揮檢查工作的教育作用。行業(yè)執(zhí)業(yè)質量檢查工作由中注協(xié)統(tǒng)一組織領導，但檢查工作的具體實施則主要依靠各地方注冊會計師協(xié)會，各地協(xié)會應根據屬地管理的原則，組織實施對本地事務所的執(zhí)業(yè)質量檢查工作。地方協(xié)會的基本職責：一是可以根據中注協(xié)統(tǒng)一檢查制度的規(guī)定，結合本地實際情況，制定當?shù)貦z查工作的實施辦法，組織開展本地事務所的檢查；二是確定年度檢查對象，制定年度檢查計劃，組織檢查隊伍并開展對檢查人員的培訓；三是領導、指導各檢查小組對事務所的具體檢查工作；四是審查檢查小組的報告，對檢查結果進行研究處理；五是以適當方式向當?shù)刎斦块T和會員通報當年檢查的有關情況。各地方協(xié)會的檢查辦法、年度檢查計劃和檢查對象名單應報中注協(xié)備案，年度檢查工作結束后應向中注協(xié)提交檢查工作的總結報告。二、檢查對象（一）檢查循環(huán)周期由于事務所的數(shù)量很多，每年要對事務所普查一遍在操作上不切實際，因此，國外會計師協(xié)會大都根據本國的具體情況，規(guī)定了三年、四年或五年的檢查循環(huán)周期，在一個周期內將所有的事務所檢查一遍，之后開始新一輪的循環(huán)。我國目前有4700多家會計師事務所，根據我國的實際情況，質量檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務所在五年之內均應接受一次質量檢查。執(zhí)業(yè)質量檢查制度關于五年周期的規(guī)定，并不意味著每家事務所每五年內只接受一次協(xié)會的檢查。有的事務所可能會根據檢查情況，被協(xié)會列入次年的復查對象；有些從事重要業(yè)務的事務所也可能接受兩次以上的檢查，等等。執(zhí)業(yè)質量檢查制度只是規(guī)定每五年要將事務所檢查一遍，但并沒有對各年度檢查的事務所的具體數(shù)量予以規(guī)定，由各地協(xié)會結合本地事務所的數(shù)量、檢查力量等具體情況決定，有的年度可以檢查的多一些，有的年度則可以少一些，平均來講，每年檢查事務所的數(shù)量應當占本地事務所的20%左右。因此，各地協(xié)會應當根據中注協(xié)執(zhí)業(yè)質量檢查制度的基本要求，對本地區(qū)事務所檢查工作要有一個總體規(guī)劃，并根據總體規(guī)劃來制定年度檢查計劃，確定年度檢查對象。（二）檢查對象的確定如何確定年度檢查對象，執(zhí)業(yè)質量檢查制度并沒有做出具體要求，各地協(xié)會可根據實際情況加以掌握。結合國內外協(xié)會檢查工作的實踐經驗，年度檢查對象的確定方法主要包括：一是隨機抽樣的方法，即將本地所有事務所編號，根據年度檢查計劃確定的檢查規(guī)模，隨機抽取當年檢查的事務所的名單，次年則從剩余事務所中隨機抽取，依此類推；二是可以按地區(qū)檢查，我國不少省、自治區(qū)地域遼闊，為檢查工作的操作方便，可以每年集中檢查幾個地市的所有事務所；三是根據行業(yè)和社會發(fā)展的需要，可以在某個年度有針對性地選擇某類事務所進行檢查。執(zhí)業(yè)質量檢查制度從行業(yè)風險控制的角度也提出了重點檢查對象的概念，將從事對社會和行業(yè)有重要影響業(yè)務的事務所和存在特別情形的事務所，列入重點檢查對象。各地協(xié)會在確定年度檢查對象時，要對重點檢查對象予以特別考慮。重點檢查對象不受五年一次的限制，各地協(xié)會可根據情況對這些事務所進行多次檢查，并在每次檢查中投入更多的力量和時間。執(zhí)業(yè)質量檢查制度根據我國會計師行業(yè)當前發(fā)展的實際情況，規(guī)定的重點檢查對象包括：被審計單位變更委托時，可能存在重大審計風險的后任事務所，即所謂的“炒魷魚、接下家”，尤其是當前任事務所由于審計意見與客戶發(fā)生分歧被炒、不計后果承接的后任事務所；股東、合伙人或事務所高層管理人員矛盾重重，發(fā)生股權糾紛等事項；采用降低收費、支付回扣或好處費、廣告宣傳等方式進行不正當競爭、承攬業(yè)務的事務所；不講職業(yè)道德，不維護行業(yè)的團結和聲譽，詆毀同行、損害同行利益的事務所；從事上市公司、金融機構、大型國有企業(yè)審計等具有重大影響業(yè)務的事務所；新批準成立的事務所，或者新取得特殊資格、首次涉獵上市公司、大型國企等重要審計領域的事務所。此外，隨著行業(yè)和社會經濟的發(fā)展，各地協(xié)會可針對新出現(xiàn)的熱點、焦點問題，決定其它重點監(jiān)管對象，進行重點檢查。應當說明的是，執(zhí)業(yè)質量檢查并不是針對個別項目的專案查處，因此，對重點檢查對象的檢查，并不意味著只是檢查個別相關的業(yè)務，而應當按照執(zhí)業(yè)質量檢查制度的要求，把事務所整體作為檢查對象，關注事務所內部質量控制情況，抽取適當數(shù)量的審計項目進行檢查，以對事務所總體情況發(fā)表檢查意見。三、檢查人員（一）檢查人員的選拔執(zhí)業(yè)質量檢查是依靠行業(yè)自身力量開展的檢查，要做好檢查工作，需要全行業(yè)的共同努力。參加檢查是對行業(yè)發(fā)展與建設做出貢獻，是廣大會員份內的事情，是會員應盡的義務。因此，廣大會計師事務所、注冊會計師，應當根據協(xié)會檢查工作的需要，樹立行業(yè)發(fā)展的大局觀念和使命感、自豪感和光榮感，積極投身行業(yè)檢查工作。參加檢查工作，通過對其他事務所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對檢查人員自身也是一個提高發(fā)展的過程。執(zhí)業(yè)質量檢查的基本目標提高行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量水平，檢查目標能否實現(xiàn)，檢查人員的專業(yè)素質和道德素質是關鍵。如果檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準和實踐經驗，就很難發(fā)現(xiàn)問題，更難提出解決問題的方案；如果檢查人員缺乏應有的政治素質和道德素質，將會破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務所的利益。因此，為了保證檢查目標的實現(xiàn)，提高檢查工作的質量，執(zhí)業(yè)質量檢查制度對從事檢查的人員設定了必要的條件。執(zhí)業(yè)質量檢查制度規(guī)定的基本條件是職業(yè)道德好、專業(yè)素質高和實踐經驗豐富，并由此提出了具體條件，主要包括：擔任事務所審計項目負責人以上的職務；在事務所從事審計工作5年以上；熟悉會計、審計等專業(yè)理論和實務；在最近三年沒有受到過行政處罰或行業(yè)自律懲戒。執(zhí)業(yè)質量檢查制度所規(guī)定的條件是一種最低條件要求，是注冊會計師擔任檢查人員的前提，并不意味著符合這些條件的注冊會計師都有機會參加檢查工作，各地注冊會計師協(xié)會可以根據檢查工作實際需要的人員數(shù)量，從符合條件的注冊會計師中擇優(yōu)選取。符合條件的注冊會計師多是事務所的負責人或業(yè)務中堅，工作繁忙，參加行業(yè)檢查工作可能對事務所甚至個人的經濟利益產生一定影響。執(zhí)業(yè)質量檢查制度也設立了一些激勵政策，主要包括注冊會計師參加檢查的時間可以作為參加后續(xù)教育的時間；各地注冊會計師協(xié)會根據當?shù)氐木唧w情況可以支付檢查人員適當?shù)膱蟪甑取鈪f(xié)會組織的行業(yè)檢查，通常由被檢查事務所向檢查人員支付檢查費，數(shù)額甚至相當于審計收費，即所謂的花錢買檢查。鑒于我國實際情況，執(zhí)業(yè)質量檢查制度沒有規(guī)定被檢查事務所負擔檢查費，有關檢查工作的費用由協(xié)會負擔。各地注冊會計師協(xié)會可以選拔符合條件的注冊會計師，通過不斷培訓、交流和從事檢查工作的實踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對穩(wěn)定的兼職檢查人員隊伍，開展每年的行業(yè)檢查工作，也可以每年臨時組織當年的檢查隊伍。 （二）檢查人員權力和被檢查事務所的義務檢查人員不論是來自協(xié)會，還是來自會計師事務所，都是代表協(xié)會、以檢查人員的身份履行工作職責，擁有對被檢查事務所的檢查權限，比如對被檢查事務所的業(yè)務報告及工作底稿、事務所內部控制制度等資料的查閱、記錄、復制，對事務所有關人員進行談話、詢問，如有必要對檢查所需的資料予以暫時封存等檢查、取證權力。執(zhí)業(yè)質量檢查是對事務所的業(yè)務檢查，其主要內容是事務所的內部質量控制、具體業(yè)務的執(zhí)業(yè)質量情況和職業(yè)道德情況。為有效完成檢查任務，檢查人員除有權檢查事務所的業(yè)務報告、工作底稿及內控制度等與檢查內容直接相關的資料外，還可根據檢查工作的需要，對其他相關資料進行檢查。比如，檢查人員可以檢查事務所的有關人事檔案、注冊會計師的證書等與注冊會計師任職條件和執(zhí)業(yè)素質相關的資料；又如，盡管質量檢查不是財務檢查，但為了查證與執(zhí)業(yè)質量和職業(yè)道德密切相關的審計項目的收費情況，檢查人員有權檢查事務所的財務情況；再如，為了查證事務所的內部質量控制情況，檢查人員有權調閱事務所的內部管理制度、文件、董事會會議或具體審計項目質量審核會等會議記錄進行檢查。被檢查的事務所及有關人員應積極配合檢查工作，及時、全面地向檢查人員提供檢查所需的資料，如實回答檢查人員的詢問，按時參加檢查組召集的會議，為檢查人員開展工作提供必要條件。被檢查事務所不得以任何理由對檢查工作予以拒絕、阻撓和抵制。需要說明的是，我國執(zhí)業(yè)質量檢查制度并沒有規(guī)定對事務所審計項目的檢查，必須事先由事務所征得客戶的同意，因此，事務所不得以此作為理由加以拒絕。（三）檢查人員紀律執(zhí)業(yè)質量檢查制度在規(guī)定檢查人員權力的同時，也規(guī)定了對檢查人員的紀律要求，做到權利與義務的統(tǒng)一。檢查人員的紀律要求主要為： 1．保密由于檢查工作的性質和檢查人員的檢查身份，檢查人員在檢查過程中可以接觸、掌握到被檢查事務所的內部信息及事務所客戶的有關信息，事務所的內部信息尤其是客戶的有關情況如果披露出去，將會對事務所、客戶及與客戶相關的單位帶來不利影響，產生經濟損失，也將嚴重影響行業(yè)檢查工作的聲譽。因此，對于檢查人員來說，不論是來自于協(xié)會，還是來自于會計師事務所，遵守保密的紀律要求，牢固樹立保密的意識，具有非常重要的意義。遵守保密紀律，要求檢查人員對于檢查工作中了解到的事務所、事務所的客戶和事務所的有關人員的資料、信息，只能向檢查小組、注冊會計師協(xié)會報告，不得在任何場合泄露給與檢查工作無關的任何單位和個人；對于掌握的這些資料和信息，只能用于與檢查工作相關的用途，不得用以搶同行的客戶或詆毀同行等不當用途。2．回避與審計業(yè)務一樣，獨立性是發(fā)表客觀公正的檢查意見、保證檢查工作質量的基本前提。為提高檢查人員的獨立性，質量檢查制度對檢查人員提出了回避的要求，當檢查人員與被檢查事務所存在利害關系沖突時，檢查人員應當回避。在什么情況下可以解釋為利害關系沖突，制度并沒有做出具體規(guī)定。一般來講，由于協(xié)會組織的質量檢查是同業(yè)檢查，同行之間既是一種團結合作的關系，也是一種競爭的關系，因此，不能簡單地以同行具有競爭關系就認為存在利害關系，就應當回避。應當實行回避的最典型情形就是擔任檢查人員的注冊會計師不能從事所在事務所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務所的負責人員存在親屬關系，等等。在檢查實踐中，檢查人員是否應當回避，各地注冊會計師協(xié)會應當根據發(fā)生的具體案例的具體情況，依據形式獨立與實質獨立的原則加以判斷處理。當檢查人員與被檢查事務所存在利害關系時，檢查人員應主動向協(xié)會提出回避；被檢查事務所認為檢查人員應當回避的，也有權向協(xié)會要求其回避，最終由各地協(xié)會決定。3．廉潔為保證檢查工作的質量，提高檢查人員的獨立性，維護行業(yè)檢查的形象和被檢查事務所的權益，檢查制度對檢查人員提出了廉潔的要求。行業(yè)檢查工作的有關費用，如住宿、吃飯和辦公經費等，應由各地協(xié)會予以充分保證，不能由被檢查事務所負擔；檢查人員不得接受被檢查事務所的宴請和禮品、禮金，不得利用檢查工作的特殊性質為自己謀取私利。四、檢查程序（一）檢查實施前的準備工作為了保證執(zhí)業(yè)質量檢查的效果，提高檢查工作效率，在具體實施檢查工作前，應作好必要的準備，包括