【正文】 查工作。各地方協(xié)會(huì)的檢查辦法、年度檢查計(jì)劃和檢查對(duì)象名單應(yīng)報(bào)中注協(xié)備案，年度檢查工作結(jié)束后應(yīng)向中注協(xié)提交檢查工作的總結(jié)報(bào)告。我國(guó)目前有4700多家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，質(zhì)量檢查制度規(guī)定了五年的檢查周期，即所有事務(wù)所在五年之內(nèi)均應(yīng)接受一次質(zhì)量檢查。有的事務(wù)所可能會(huì)根據(jù)檢查情況，被協(xié)會(huì)列入次年的復(fù)查對(duì)象；有些從事重要業(yè)務(wù)的事務(wù)所也可能接受兩次以上的檢查，等等。因此，各地協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)中注協(xié)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的基本要求，對(duì)本地區(qū)事務(wù)所檢查工作要有一個(gè)總體規(guī)劃，并根據(jù)總體規(guī)劃來制定年度檢查計(jì)劃，確定年度檢查對(duì)象。結(jié)合國(guó)內(nèi)外協(xié)會(huì)檢查工作的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，年度檢查對(duì)象的確定方法主要包括：一是隨機(jī)抽樣的方法，即將本地所有事務(wù)所編號(hào)，根據(jù)年度檢查計(jì)劃確定的檢查規(guī)模，隨機(jī)抽取當(dāng)年檢查的事務(wù)所的名單，次年則從剩余事務(wù)所中隨機(jī)抽取，依此類推；二是可以按地區(qū)檢查，我國(guó)不少省、自治區(qū)地域遼闊，為檢查工作的操作方便，可以每年集中檢查幾個(gè)地市的所有事務(wù)所；三是根據(jù)行業(yè)和社會(huì)發(fā)展的需要，可以在某個(gè)年度有針對(duì)性地選擇某類事務(wù)所進(jìn)行檢查。各地協(xié)會(huì)在確定年度檢查對(duì)象時(shí)，要對(duì)重點(diǎn)檢查對(duì)象予以特別考慮。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前發(fā)展的實(shí)際情況，規(guī)定的重點(diǎn)檢查對(duì)象包括：被審計(jì)單位變更委托時(shí)，可能存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后任事務(wù)所，即所謂的“炒魷魚、接下家”，尤其是當(dāng)前任事務(wù)所由于審計(jì)意見與客戶發(fā)生分歧被炒、不計(jì)后果承接的后任事務(wù)所；股東、合伙人或事務(wù)所高層管理人員矛盾重重，發(fā)生股權(quán)糾紛等事項(xiàng)；采用降低收費(fèi)、支付回扣或好處費(fèi)、廣告宣傳等方式進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、承攬業(yè)務(wù)的事務(wù)所；不講職業(yè)道德，不維護(hù)行業(yè)的團(tuán)結(jié)和聲譽(yù)，詆毀同行、損害同行利益的事務(wù)所；從事上市公司、金融機(jī)構(gòu)、大型國(guó)有企業(yè)審計(jì)等具有重大影響業(yè)務(wù)的事務(wù)所；新批準(zhǔn)成立的事務(wù)所，或者新取得特殊資格、首次涉獵上市公司、大型國(guó)企等重要審計(jì)領(lǐng)域的事務(wù)所。應(yīng)當(dāng)說明的是，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查并不是針對(duì)個(gè)別項(xiàng)目的專案查處，因此，對(duì)重點(diǎn)檢查對(duì)象的檢查，并不意味著只是檢查個(gè)別相關(guān)的業(yè)務(wù)，而應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的要求，把事務(wù)所整體作為檢查對(duì)象，關(guān)注事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況，抽取適當(dāng)數(shù)量的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行檢查，以對(duì)事務(wù)所總體情況發(fā)表檢查意見。參加檢查是對(duì)行業(yè)發(fā)展與建設(shè)做出貢獻(xiàn)，是廣大會(huì)員份內(nèi)的事情，是會(huì)員應(yīng)盡的義務(wù)。參加檢查工作，通過對(duì)其他事務(wù)所的檢查和檢查人員之間的交流探討，對(duì)檢查人員自身也是一個(gè)提高發(fā)展的過程。如果檢查人員缺乏一定的專業(yè)水準(zhǔn)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，就很難發(fā)現(xiàn)問題，更難提出解決問題的方案；如果檢查人員缺乏應(yīng)有的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)，將會(huì)破壞檢查工作的形象，甚至損害被檢查事務(wù)所的利益。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度規(guī)定的基本條件是職業(yè)道德好、專業(yè)素質(zhì)高和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，并由此提出了具體條件，主要包括：擔(dān)任事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以上的職務(wù)；在事務(wù)所從事審計(jì)工作5年以上；熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論和實(shí)務(wù)；在最近三年沒有受到過行政處罰或行業(yè)自律懲戒。符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多是事務(wù)所的負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)中堅(jiān)，工作繁忙，參加行業(yè)檢查工作可能對(duì)事務(wù)所甚至個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生一定影響。國(guó)外協(xié)會(huì)組織的行業(yè)檢查，通常由被檢查事務(wù)所向檢查人員支付檢查費(fèi)，數(shù)額甚至相當(dāng)于審計(jì)收費(fèi)，即所謂的花錢買檢查。各地注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以選拔符合條件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，通過不斷培訓(xùn)、交流和從事檢查工作的實(shí)踐，逐步形成一支熟悉行業(yè)檢查思想和方法、相對(duì)穩(wěn)定的兼職檢查人員隊(duì)伍，開展每年的行業(yè)檢查工作，也可以每年臨時(shí)組織當(dāng)年的檢查隊(duì)伍。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查是對(duì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查，其主要內(nèi)容是事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制、具體業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況和職業(yè)道德情況。比如，檢查人員可以檢查事務(wù)所的有關(guān)人事檔案、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證書等與注冊(cè)會(huì)計(jì)師任職條件和執(zhí)業(yè)素質(zhì)相關(guān)的資料；又如，盡管質(zhì)量檢查不是財(cái)務(wù)檢查，但為了查證與執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德密切相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目的收費(fèi)情況，檢查人員有權(quán)檢查事務(wù)所的財(cái)務(wù)情況；再如，為了查證事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制情況，檢查人員有權(quán)調(diào)閱事務(wù)所的內(nèi)部管理制度、文件、董事會(huì)會(huì)議或具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量審核會(huì)等會(huì)議記錄進(jìn)行檢查。被檢查事務(wù)所不得以任何理由對(duì)檢查工作予以拒絕、阻撓和抵制。（三）檢查人員紀(jì)律執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度在規(guī)定檢查人員權(quán)力的同時(shí)，也規(guī)定了對(duì)檢查人員的紀(jì)律要求，做到權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一。因此，對(duì)于檢查人員來說，不論是來自于協(xié)會(huì)，還是來自于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，遵守保密的紀(jì)律要求，牢固樹立保密的意識(shí)，具有非常重要的意義。2．回避與審計(jì)業(yè)務(wù)一樣，獨(dú)立性是發(fā)表客觀公正的檢查意見、保證檢查工作質(zhì)量的基本前提。在什么情況下可以解釋為利害關(guān)系沖突，制度并沒有做出具體規(guī)定。應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避的最典型情形就是擔(dān)任檢查人員的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從事所在事務(wù)所的檢查工作，其他情形包括檢查人員之前曾在被檢查事務(wù)所工作且離開該所未滿三年，檢查人員與被檢查事務(wù)所的負(fù)責(zé)人員存在親屬關(guān)系，等等。當(dāng)檢查人員與被檢查事務(wù)所存在利害關(guān)系時(shí)，檢查人員應(yīng)主動(dòng)向協(xié)會(huì)提出回避；被檢查事務(wù)所認(rèn)為檢查人員應(yīng)當(dāng)回避的，也有權(quán)向協(xié)會(huì)要求其回避，最終由各地協(xié)會(huì)決定。行業(yè)檢查工作的有關(guān)費(fèi)用，如住宿、吃飯和辦公經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)由各地協(xié)會(huì)予以充分保證，不能由被檢查事務(wù)所負(fù)擔(dān)；檢查人員不得接受被檢查事務(wù)所的宴請(qǐng)和禮品、禮金，不得利用檢查工作的特殊性質(zhì)為自己謀取私利。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)每年在組織實(shí)施檢查之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)檢查工作作出必要的部署，做好相關(guān)準(zhǔn)備，主要包括以下三個(gè)方面：一是制定年度質(zhì)量檢查工作方案；二是對(duì)檢查人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)；三是通知被檢查事務(wù)所有關(guān)檢查安排。實(shí)施方案的內(nèi)容包括：檢查目的、檢查對(duì)象、檢查內(nèi)容和要求、檢查人員及分組、檢查時(shí)間安排、檢查費(fèi)用預(yù)算等，檢查時(shí)間應(yīng)盡可能安排在事務(wù)所業(yè)務(wù)高峰期之后，如5月到11月之間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)年被檢查事務(wù)所情況和檢查內(nèi)容、檢查時(shí)間等要求，妥善安排檢查隊(duì)伍，合理分組，同時(shí)對(duì)檢查人員進(jìn)行檢查前的培訓(xùn)，講解檢查要求和檢查方法，統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)。2．被檢查事務(wù)所的準(zhǔn)備工作被檢查事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照協(xié)會(huì)檢查通知的有關(guān)要求，積極做好檢查前的準(zhǔn)備工作。（二）檢查小組與被檢查事務(wù)所的初次會(huì)議檢查小組進(jìn)點(diǎn)被檢查事務(wù)所后，應(yīng)召開會(huì)議，向被檢查事務(wù)所介紹檢查工作總體安排（包括檢查的基本程序、檢查時(shí)間安排、檢查小組成員）、檢查小組紀(jì)律等，被檢查事務(wù)所應(yīng)向檢查小組匯報(bào)事務(wù)所基本情況、自查情況等，并提交有關(guān)書面材料。（三）實(shí)施檢查檢查小組在對(duì)事務(wù)所有關(guān)情況進(jìn)行了解和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)檢查小組人員情況和工作量進(jìn)行合理分工，通過抽查事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案等方法，對(duì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況、事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制情況和職業(yè)道德情況實(shí)施檢查，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并就具體問題與事務(wù)所有關(guān)人員進(jìn)行溝通、了解和確認(rèn)，形成相關(guān)的檢查記錄和檢查小結(jié)。（四）檢查小組與被檢查事務(wù)所的交換意見會(huì)議具體檢查工作結(jié)束之后，檢查小組應(yīng)當(dāng)召開小組會(huì)議，由檢查組每位成員匯報(bào)其分工負(fù)責(zé)部分的檢查情況、發(fā)現(xiàn)的問題和檢查結(jié)論，并在檢查小組內(nèi)進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)、討論，在充分討論的基礎(chǔ)上形成檢查小組的檢查意見。交換意見會(huì)議是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重要組成部分，通過交換意見會(huì)議，向被檢查事務(wù)所說明檢查發(fā)現(xiàn)的問題、產(chǎn)生問題的成因及可能產(chǎn)生的后果，并提出改進(jìn)、補(bǔ)救的方案和意見，強(qiáng)烈體現(xiàn)出行業(yè)自律檢查的幫助、教育、督促的功能。盡管執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查強(qiáng)調(diào)在整個(gè)檢查過程中都要注重保持檢查雙方之間的溝通、交流和探討，但之前的溝通更側(cè)重于對(duì)問題的了解、認(rèn)識(shí)和確認(rèn)，交換意見會(huì)議則是檢查組與被檢查事務(wù)所的一種正式溝通和交流，因此，無論是檢查組還是被檢查事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)重視這次交換意見會(huì)議。因此，交換意見應(yīng)當(dāng)主要圍繞檢查發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行，可以詳細(xì)說明并分析檢查組認(rèn)定為問題的理由、依據(jù)及可能產(chǎn)生的后果，并指出如何解決和改進(jìn)。檢查小組應(yīng)當(dāng)特別注重聽取被檢查事務(wù)所的意見，雙方可以就某些問題進(jìn)行深入地討論甚至辯論，以求達(dá)到共識(shí)。被檢查事務(wù)所可以將自己的不同意見及理由、證據(jù)等形成書面材料報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。交換意見會(huì)議記錄應(yīng)當(dāng)由記錄人員和檢查小組及被檢查事務(wù)所負(fù)責(zé)人簽字，并納入檢查檔案。檢查報(bào)告的內(nèi)容主要包括：（1）被檢查事務(wù)所概況，包括成立時(shí)間及其沿革，內(nèi)部組織架構(gòu)，人員規(guī)模及其構(gòu)成，業(yè)務(wù)規(guī)模及其構(gòu)成，有關(guān)資格、注冊(cè)資本、業(yè)務(wù)收入等基本情況。（3）檢查發(fā)現(xiàn)的問題，檢查報(bào)告既要對(duì)事務(wù)所存在的共性問題總括說明，又要對(duì)重要的具體問題逐項(xiàng)進(jìn)行分析闡述，包括基本背景、事實(shí)及依據(jù)等。（5）與被檢查事務(wù)所之間的意見分歧，檢查報(bào)告應(yīng)當(dāng)專門說明與被檢查事務(wù)所交換意見會(huì)議的情況，重點(diǎn)報(bào)告與被檢查事務(wù)所之間存在的意見分歧及雙方的理由和依據(jù)。 檢查報(bào)告應(yīng)由檢查組組長(zhǎng)簽名，報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。檢查小組在實(shí)施檢查過程中，應(yīng)當(dāng)針對(duì)檢查人員的組成情況和各自特點(diǎn)，對(duì)檢查的內(nèi)容進(jìn)行必要的分工。（一）審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的檢查對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則情況的檢查，是通過對(duì)事務(wù)所具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施檢查來完成的。1．審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查范圍隨著事務(wù)所服務(wù)領(lǐng)域的不斷拓展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)種類越來越多，除法定的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)和資本驗(yàn)證外，還有工程預(yù)決算審計(jì)、企業(yè)改制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)案件鑒定、企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)，等等。檢查抽取的審計(jì)項(xiàng)目和驗(yàn)資項(xiàng)目一般應(yīng)為事務(wù)所當(dāng)年出具的業(yè)務(wù)報(bào)告，譬如，協(xié)會(huì)在5月份后開始檢查，則以抽查事務(wù)所當(dāng)年1－4月出具的業(yè)務(wù)報(bào)告為主。 2．審計(jì)項(xiàng)目檢查樣本的抽?。?）樣本抽取應(yīng)考慮的因素由于行業(yè)自律檢查定位于幫助、教育、督促事務(wù)所提高整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量，因此檢查人員在抽取審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目時(shí)，既要考慮被檢查事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍和項(xiàng)目管理的特點(diǎn)，盡量抽取能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性，例如，可以選擇不同類型單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，包括國(guó)有企業(yè)、上市公司、金融機(jī)構(gòu)、外商投資企業(yè)等各類單位的審計(jì)業(yè)務(wù)；選擇不同審計(jì)部門或?qū)徲?jì)小組的業(yè)務(wù)項(xiàng)目；選擇不同的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成的審計(jì)報(bào)告。另外，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查樣本的抽取，還要考慮對(duì)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制檢查和職業(yè)道德檢查的要求，譬如，為檢查事務(wù)所對(duì)分所的質(zhì)量控制情況，檢查人員可以抽取分所出具的業(yè)務(wù)報(bào)告進(jìn)行檢查；再如，為檢查事務(wù)所“炒魷魚，接下家”情況，可以將變更事務(wù)所的業(yè)務(wù)項(xiàng)目作為檢查樣本。（2）樣本抽取的方法和數(shù)量檢查小組根據(jù)“事務(wù)所年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)清單”、“事務(wù)所驗(yàn)資業(yè)務(wù)清單”的內(nèi)容，結(jié)合上述樣本抽取應(yīng)考慮的因素，抽取要檢查的審計(jì)、驗(yàn)資業(yè)務(wù)項(xiàng)目。質(zhì)量檢查制度并沒有規(guī)定抽取業(yè)務(wù)項(xiàng)目的具體數(shù)量或占事務(wù)所出具報(bào)告的比例要求，但行業(yè)自律檢查的性質(zhì)決定了抽查業(yè)務(wù)的數(shù)量應(yīng)當(dāng)足夠多。因此，檢查人員在決定抽查業(yè)務(wù)項(xiàng)目的數(shù)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮抽樣的廣泛性和代表性，應(yīng)當(dāng)抽取足夠多的數(shù)量。在對(duì)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的檢查中，檢查人員應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，判斷事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)務(wù)的承接、審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控測(cè)試及評(píng)價(jià)，到對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具體內(nèi)容的實(shí)質(zhì)性測(cè)試、分析性復(fù)核、審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)工作底稿記錄、與被審計(jì)單位的交換意見、審計(jì)結(jié)論的形成、審計(jì)總結(jié)和出具審計(jì)報(bào)告的全過程，是否按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序進(jìn)行，是否遵循了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。由于審計(jì)工作底稿記錄了審計(jì)的全過程，是審計(jì)工作的載體，因此，查閱審計(jì)工作底稿是對(duì)