【正文】 支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例8】前例所收獲的葡萄全部對外實現(xiàn)銷售，銷售價每公斤8元，貨款已全部收存銀行。會計分錄為： 借：銀行存款 120000 貸：經(jīng)營收入 120000 期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：經(jīng)營支出 20000 貸：產(chǎn)品物資20000 (四)商品核算 商品是指合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。 1．從事商品流通合作社商品物資的核算 合作社在商品到達驗收入庫后，按商品進價，借記“產(chǎn)品物資”，貸記“應付款”、“成員往來”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，發(fā)出商品后，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例9】養(yǎng)雞合作社到社員李義家收購山雞一批，價格2000元，價款尚未支付。會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資——山雞2000 貸：成員往來——李義2 000、 同月，這批山雞實現(xiàn)對外銷售，計2200元，款存銀行。會計分錄為： 借：銀行存款 2200 貸：經(jīng)營收人 2200 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品成本： 借：經(jīng)營支出 2000 貸：產(chǎn)品物資 2000 2．加工型合作社商品物資的核算 從事加工生產(chǎn)的合作社，其商品物資主要指產(chǎn)成品。生產(chǎn)完成驗收入庫的產(chǎn)成品，按實際成本，借記“產(chǎn)品物資”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。合作社在銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時，借記“經(jīng)營支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。 【例10】蜂業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10000箱，實際單位成本72元，共計720000元，會計分錄為： 借：產(chǎn)品物資 720000 貸：生產(chǎn)成本 720000 同月，上例實現(xiàn)對外銷售5000箱，每箱售價120元，會計分錄為： 借：銀行存款600000 貸：經(jīng)營收入600000 月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：經(jīng)營支出 360000 貸：產(chǎn)品物資 360000 農(nóng)民專業(yè)合作社會計賬務詳解(三)) 第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(一) 一、其他存貨的核算 (一)委托加工物資的核算 合作社發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本。借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。合作社支付的加工費用、應負擔的運雜費等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗收入庫，按收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目。 【例l】蜂業(yè)合作社加工蜂蜜飲料，委托外單位進行灌裝，發(fā)出半成品甲材料50000元，輔助材料乙10000元，應負擔加工費用5000元，運輸費用1000元。 (1)發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 　　60 000 　貸：產(chǎn)品物資——甲材料　　50 000 　　　　　　　——乙材料　　10 000　　(2)支付加工費用　　借：委托加工物資 5 000 　貸：銀行存款 　　　5 000　　(3)支付運雜費　　借：委托加工物資 1 000 　貸：銀行存款 　　　1 000 (4)收回委托加工物資以備對外銷售　　借：產(chǎn)品物資 　 66 000 　貸：委托加工物資 66 000 (二)委托代銷商品的核算 合作社發(fā)給外單位銷售的商品，按委托代銷商品的實際成本。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應收金額，借記“應收款”科目，按應確認的收入，貸記“經(jīng)營收入”科目；按應支付的手續(xù)費等，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“應收款”科目；同時，按代銷商品的實際成本(或售價)，借記“經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目；收到代銷款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收款”科目。 【例2】某禽業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋。每箱雞蛋成本為40元，零售價每箱50元。協(xié)議按銷售收入的5％作為手續(xù)費。 發(fā)出500箱雞蛋時，會計分錄為： 借：委托代銷商品 20 000 　貸：產(chǎn)品物資 　　　20 000 收到已銷售500箱雞蛋的清單時 借：應收款——中旺超市　25 000 　貸：經(jīng)營收入 　　 　　　25 000　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時　　借：經(jīng)營支出 　 　　　20 000 　貸：委托代銷商品 　　　 20 000　　提取手續(xù)費用時 　　借：經(jīng)營支出 　　　　 1 250 　貸：應收款——中旺超市 　 1 250　　實際收到銷售款時　　借：銀行存款 　　　　 23 750 　貸：應收款——中旺超市　　23 750 (三)受托代銷商品的核算 合作社收到委托代銷商品時，按合同或協(xié)議約定的價格，借記本科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。合作社售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，按合同或協(xié)議約定的價格。貸記本科目，如果實際收到的價款大于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經(jīng)營收入”等科目；如果實際收到的價款小于合同或協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經(jīng)營支出”等科目。 【例3】生姜合作社接受本社社員李義委托代銷生姜2000公斤，貨物售出后結(jié)清。合作社當月實現(xiàn)對外銷售，貨款已收存銀行。用現(xiàn)金結(jié)清往來。會計分錄如下： 收到委托代銷產(chǎn)品時 借：受托代銷商品　　　　4 800 　貸：成員往來——李義　　　4 800　　售出商品時　　借：銀行存款 　　　　 5 200 　貸：受托代銷商品　　　　　4 800 　　　經(jīng)營收入　　　　　　　　400 如因市場行情發(fā)生變化，產(chǎn)品售出，則　　借：經(jīng)營支出 　　　200　　　　銀行存款　　　　4 600 　貸：受托代銷商品　　　4 800　　，則　　借：銀行存款　　　　4 800 　貸：受托代銷商品 　　 4 800 結(jié)清與社員李義往來款項 借：成員往來——李義　　4 800 　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　4 800 (四)受托代購商品的核算 合作社收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應付款”等科目。 合作社受托采購商品時，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將受托代購商品交付給委托方時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”、“應付款”等科目，貸記本科目；如果受托代購商品收取手續(xù)費，按應收取的手續(xù)費，借記“成員往來”、“應收款”等科目，貸記“經(jīng)營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”、“應收款”等科目。 【例4】生豬合作社接受本社成員興旺生豬公司委托，當月用銀行存款統(tǒng)一購買飼料5000公斤，成本每公斤1．40元，并將飼料交付興旺公司。會計分錄為： (1)接受委托購買，收到銀行存款7500元 借：銀行存款 　　　　　　7 500 　貸：成員往來——興旺公司　　　　7 500 (2)購買飼料 借：受托代購商品 7 000 　貸：銀行存款 7 000 (3)交付委托方時，并結(jié)清款項 借：成員往來—興旺公司 7 500 貸：受托代購商品 　　　　　 7 000 　　　庫存現(xiàn)金 　　　　　　　　500 如果協(xié)議手續(xù)費為商品的5％，7000x5％=140，則　　借：成員往來 　　　7 500 　貸：受托代購商品 　　7 000 　　　經(jīng)營收入 　　　　　 140 　　　現(xiàn)金 　　　　　　　360 二、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算　　(一)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)概述　　合作社會計制度將農(nóng)產(chǎn)品和收獲后加工而得產(chǎn)品列為流動資產(chǎn)中的存貨，將生物資產(chǎn)中的牲畜(禽)和林木列為合作社的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)，主要包括幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜(包括禽、特種水產(chǎn)等，以下相同)、經(jīng)濟林木和非經(jīng)濟林木等?！　?二)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的計價基礎　　合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構成與其他資產(chǎn)的價值構成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。農(nóng)業(yè)資產(chǎn)一般按以下三種方法計價。 1．原始價值。指購入農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的買價及相關稅費的總額，是實際發(fā)生并有支付憑證的支出。如果是自產(chǎn)幼畜，則為相關期間的生產(chǎn)成本。 2．飼養(yǎng)價值、管護價值和培植價值。飼養(yǎng)價值是指幼畜及育肥畜成齡前發(fā)生的飼養(yǎng)費用；管護價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)后發(fā)生的管護費用；培植價值是指經(jīng)濟林木投產(chǎn)前及非經(jīng)濟林木郁閉前發(fā)生的培植費用。 3．攤余價值。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。攤余價值反映農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值。　　(三)農(nóng)業(yè)資產(chǎn)計價原則 農(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價值隨著生物的出生、成長、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營活動不斷變化。適應這一特點，合作社會計制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計價原則。 1．購入的農(nóng)業(yè)資產(chǎn)按照買價及相關的稅費等計價； 2．幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用、經(jīng)濟林木投產(chǎn)前的管護費用和非經(jīng)濟林木郁閉前的培植費用按實際成本計價； 3．產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，應將其成本扣除預計殘值后的部分在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法分期攤銷，預計凈殘值率按照其成本的5％確定； 4．已提足折耗但未處理仍然繼續(xù)使用的產(chǎn)役畜、經(jīng)濟林木不再攤銷； 5．農(nóng)業(yè)資產(chǎn)死亡毀損時，按規(guī)定程序批準后，依實際成本扣除應由責任人或者保險公司賠償?shù)慕痤~后的余額，計入其他支出。 農(nóng)民專業(yè)合作社會計帳務詳解(四) 第三講 其他存貨和農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算(二) (四)牲畜(禽)資產(chǎn)的核算　　牲畜(禽)資產(chǎn)是指合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動物資產(chǎn)。主要有幼畜及育肥畜、產(chǎn)畜及役畜等(包括特種水產(chǎn))。為全面反映和監(jiān)督合作社牲畜(禽)資產(chǎn)的情況，合作社應設置“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進行核算。該賬戶的借方登記因自產(chǎn)、購買、接受投資、接受捐贈等原因而增加的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用；貸方登記因出售、對外投資、死亡毀損等原因而減產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn)的成本，以及產(chǎn)役畜的成本攤銷；期末余額在借方，反映合作社幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本賬戶應設置“幼畜及育肥畜”、“產(chǎn)役畜”兩個二級賬戶，并按牲畜(禽)的種類設置明細賬戶，進行明細核算。 1．牲畜(禽)資產(chǎn)增加的核算 (1)購入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例1】合作社2008年1月賒購幼牛5頭，每頭幼牛600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 3 000 　貸：應付款一xxx 　　　　　　　　　　　　3 000 (2)投資者投入的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例2】合作社2008年2月接受光明乳業(yè)集團公司投資投入的奶牛6頭，雙方協(xié)議確定，每頭牛定價為4000元，預汁仍可產(chǎn)奶8年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一奶牛 24 000 　貸：股金一光明乳業(yè)集團公司 　　　　　24 000 (3)接受捐贈的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例3】合作社2008年3月收到南山牧場捐贈已經(jīng)產(chǎn)毛的綿羊10只，所附發(fā)票列明價格為5000元，預計仍可產(chǎn)羊毛5年。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一產(chǎn)役畜一產(chǎn)畜一羊 5 000 　貸：專項基金 　　　　　　　　　　 5 000 (4)自產(chǎn)的牲畜(禽)資產(chǎn) 【例4】生豬合作社飼養(yǎng)母豬2008年2月產(chǎn)仔10頭。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。新生產(chǎn)小豬防疫等費用500元，已現(xiàn)金支付。作兩筆會汁分錄為：　　借：經(jīng)營支出　　800　　　貸：產(chǎn)品物資 　 600 　　　　應付工資 　200 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜一豬 500 貸：庫存現(xiàn)金 500 2．牲畜(禽)資產(chǎn)飼養(yǎng)費用的核算 《合作社財務會計制度》規(guī)定，牲畜(禽)資產(chǎn)的飼養(yǎng)費用要匹分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用資本化，增加牲畜(禽)資產(chǎn)價值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用作為當期費用，記入經(jīng)營支出。 (1)幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費用 【例5】合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費用如下：應付養(yǎng)牛人員工資2400元，喂牛用飼料3600元。 借：牲畜(禽)資產(chǎn)一幼畜及育肥畜一幼畜一牛 6 000 貸：應付工資(明細到人) 2 400 產(chǎn)品物資一飼料 3 600 (2)產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費用 【例6】奶牛合作社2008年2月發(fā)生奶牛飼養(yǎng)工資2000元，飼料5000元，其他費用1000元，其他費用已用現(xiàn)金支付。 借：經(jīng)營支出 8 000 貸：應付工資 2 000 產(chǎn)品物資——飼料 5 000 庫存現(xiàn)金 1 000 3．牲畜(禽)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 現(xiàn)行制度規(guī)定，幼畜成齡前，確定為牲畜(禽)資產(chǎn)中的幼畜及育肥畜；幼畜成齡后，要轉(zhuǎn)為牲畜(禽)資產(chǎn)中的產(chǎn)役畜，通過“牲畜(禽)資產(chǎn)”賬戶進行明