【正文】 0（2）7～11月預(yù)提大修理支出，借：制造費(fèi)用 300 12月實(shí)際支付大修理費(fèi)用，借：預(yù)提費(fèi)用 15 000 制造費(fèi)用 2 600 貸：銀行存款 17 600 第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用的核算一、簡答題（要點(diǎn)）1. 為了準(zhǔn)確核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。在歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的過程中，直接費(fèi)用可以直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶，間接費(fèi)用由于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模不同，費(fèi)用多少也會(huì)不同，可以采取兩種核算方法：一是當(dāng)輔助生產(chǎn)規(guī)模較小、制造費(fèi)用較少又不對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)，制造費(fèi)用可以不通過“制造費(fèi)用”賬戶核算，而是和其他直接費(fèi)用一樣，直接計(jì)入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。二是當(dāng)輔助生產(chǎn)規(guī)模較大、制造費(fèi)用較多或者對(duì)外提供產(chǎn)品和勞務(wù)時(shí)，為了準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品和勞務(wù)成本，應(yīng)單獨(dú)核算制造費(fèi)用，開設(shè)“制造費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間（或車間）”二級(jí)明細(xì)賬，歸集分配輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的程序如下：（1）歸集各項(xiàng)直接和間接的輔助生產(chǎn)費(fèi)用；（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門歸集的制造費(fèi)用；（3）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)部門完工產(chǎn)品的成本。3. 輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各個(gè)受益部門之間分配的方法主要有：直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法和代數(shù)分配法。4. 制造費(fèi)用是指生產(chǎn)部門為了組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用。包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但未專設(shè)成本項(xiàng)目、不便于單獨(dú)核算的費(fèi)用，如生產(chǎn)用的燃料和動(dòng)力費(fèi)用，生產(chǎn)用工具的攤銷，生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等；也包括間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，如廠房的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、生產(chǎn)耗用水電暖的費(fèi)用，正常的停工損失等費(fèi)用；還包括組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，如車間管理人員的工資及福利費(fèi)、車間管理耗用的水電暖的費(fèi)用、辦公費(fèi)等。制造費(fèi)用分配的方法通常有實(shí)際分配率法和計(jì)劃分配率法。實(shí)際分配率法又包括生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法和機(jī)器工時(shí)比例法。 5. 計(jì)劃分配率法又稱為年度計(jì)劃分配率分配法。與實(shí)際分配率法相對(duì)，這種方法是以計(jì)劃數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn)的。計(jì)劃分配率法，是按照年度開始前確定的全年度使用的計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用的方法。在這種分配方法下，無論各月制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額是多少，年內(nèi)各月的制造費(fèi)用都采用年度計(jì)劃分配率分配。年度計(jì)劃分配率是在全年制造費(fèi)用的預(yù)算總額和全年產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的基礎(chǔ)上確定的。一般年內(nèi)不得隨意變更，但如果在年內(nèi)發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實(shí)際數(shù)和計(jì)劃數(shù)產(chǎn)生較大懸殊，應(yīng)及時(shí)調(diào)整計(jì)劃分配率。計(jì)劃分配率分配法核算工作較簡便，特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。二、判斷題1. 2. 3. 4. 5.√6.√ 7. 8.√ 9. 10.三、單項(xiàng)選擇題 四、多項(xiàng)選擇題 五、實(shí)務(wù)題實(shí)務(wù)一輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2006年12月項(xiàng)目分配電費(fèi)分配供暖費(fèi) 數(shù)量（度）金額（元）數(shù)量（小時(shí)）金額（元）待分配費(fèi)用18 00090 000勞務(wù)總量72 00020 000費(fèi)用分配率受益部門:供電車間(2 500)供暖車間(3 000)甲產(chǎn)品生產(chǎn)56 90014225車間消耗10 600265017 00076 500管理部門4 50011253 00013 500合計(jì)72 0001800020 00090 000（1） 賬務(wù)處理：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14 225 制造費(fèi)用 79 150 管理費(fèi)用 14 625 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 18 000 ——供暖 90 000（2） 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2006年12月項(xiàng)目交互分配對(duì)外分配分配電費(fèi)分配供暖費(fèi) 分配電費(fèi)分配供暖費(fèi) 數(shù)量（度）金額（元）數(shù)量（度）金額（元）數(shù)量（度）金額（元）數(shù)量（度）金額（元）待分配費(fèi)用18 00090 00027 28080 720勞務(wù)總量75 00022 5007200020 000費(fèi)用分配率4 9受益部門:供電車間2 50010 000供暖車間3 000720甲產(chǎn)品生產(chǎn)56 90021 559車間消耗10 6004 01617 00068 612管理部門4 5001 7053 00012 108合計(jì)3 0007202 50010 00072 00027 28020 00080 720賬務(wù)處理：交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本——供電 10 000 ——供暖 720 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 720 ——供暖 10 000對(duì)外分配：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 21 559 制造費(fèi)用 72 628 管理費(fèi)用 13 813 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 27 280 ——供暖 80 720（3）假設(shè)供電車間的電費(fèi)為x元/度，供暖車間的供暖費(fèi)為y元/小時(shí)。聯(lián)立方程組： 18 000+2 500y=75 000x 90 000+3 000x=22 500y解方程組得： x= y=輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2006年12月項(xiàng)目分配電費(fèi)分配供暖費(fèi) 數(shù)量（度）金額（元）數(shù)量（度）金額（元）待分配費(fèi)用18 00090 000勞務(wù)總量75 00022 500費(fèi)用分配率受益部門:供電車間2 50010 125供暖車間3 0001 125甲產(chǎn)品生產(chǎn)56 90021 車間消耗10 6003 97517 00068 850管理部門4 5001 3 00012 150合計(jì)75 00028 12520 00091 125賬務(wù)處理：借：輔助生產(chǎn)成本——供電 10 125 ——供暖 1 125基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 21 制造費(fèi)用 72 825 管理費(fèi)用 13 貸：輔助生產(chǎn)成本——供電 28 215 ——供暖 91 125實(shí)務(wù)二(1) 制造費(fèi)用分配表2006年10月 單位:元產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))分配率分配金額甲產(chǎn)品7 5004 500乙產(chǎn)品8 5005 100丙產(chǎn)品6 0003 600合計(jì)22 00013 200(2)借:基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 4 500 ——乙產(chǎn)品 5 100 ——丙產(chǎn)品 3 600 貸：制造費(fèi)用 13 200實(shí)務(wù)三（1）A產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=18 000=99 000(小時(shí)) B產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=8 0006=48 000(小時(shí)) C產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量定額工時(shí)=10 000=75 000(小時(shí))A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=1 600=9 592(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=9006=5 886(元)C產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=800=6 540(元) (2)借：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 9 592 ——B產(chǎn)品 5 886 ——C產(chǎn)品 6 540 貸：制造費(fèi)用 22 018第五章 生產(chǎn)損失的核算一、簡答題（要點(diǎn)）1. 生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失，如生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品造成的損失及大修造成的損失等。生產(chǎn)損失與產(chǎn)品的生產(chǎn)直接相關(guān)。生產(chǎn)損失主要包括廢品損失和停工損失兩種。廢品損失是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中由于產(chǎn)生了廢品而造成的損失。停工損失是指企業(yè)由于材料供應(yīng)不足、計(jì)劃減產(chǎn)、電力中斷、季節(jié)性停產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備大修或自然災(zāi)害等原因造成的停工期間的損失。2. 廢品損失是指由于產(chǎn)生廢品而發(fā)生的報(bào)廢損失和超過合格品正常成本的多耗損失。包括不可修復(fù)的廢品報(bào)廢損失，即不可修復(fù)廢品已耗的生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和獲得的賠償以后的凈額；還包括可修復(fù)廢品在返修過程中發(fā)生的各種修復(fù)費(fèi)用。這里所說的廢品既包括生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的，也包括生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)的。但是有的情況下不作為廢品損失核算，包括：由于保管或運(yùn)輸不當(dāng)造成的損失；不需要返修可以降低出售的不合格品的價(jià)格損失；實(shí)行“三包”的產(chǎn)品發(fā)生的三包損失等。3. 不可修復(fù)廢品損失是指不可修復(fù)廢品在報(bào)廢前已發(fā)生的生產(chǎn)成本扣除回收殘料的價(jià)值和應(yīng)收賠償后的凈損失。由于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本在其報(bào)廢前是與合格品的成本一起歸集在“基本生產(chǎn)成本”賬戶中的。因此，需要先采取一定的方法將兩者區(qū)分開來。確定廢品生產(chǎn)成本的方法一般有兩種：一是按廢品所耗的實(shí)際成本計(jì)算；二是按定額成本計(jì)算。將“基本生產(chǎn)成本”賬戶中歸集的生產(chǎn)成本在合格品與廢品之間分配時(shí)應(yīng)考慮發(fā)現(xiàn)廢品的時(shí)間。如果在完工驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品則廢品應(yīng)與合格品同等負(fù)擔(dān)費(fèi)用，各項(xiàng)生產(chǎn)成本均可按照數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。如果在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品，當(dāng)原材料在開工時(shí)一次投入時(shí)，材料費(fèi)用仍以數(shù)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)，其他費(fèi)用則以生產(chǎn)工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)；當(dāng)原材料在各工序開始時(shí)分次投入或隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入時(shí)，應(yīng)以廢品的約當(dāng)產(chǎn)量（即廢品的數(shù)量乘以廢品完工程度）作為分配標(biāo)準(zhǔn)。二、判斷題1.√ 2. √ 3. √ 4. √ 5. √6. √ 7. √ 8. √ 9. √ 10. √三、單項(xiàng)選擇題 四、多項(xiàng)選擇題 五、實(shí)務(wù)題實(shí)務(wù)一（1）不可修復(fù)廢品的定額成本 原材料：1050=500（元） 燃料和動(dòng)力：150=225（元）人工費(fèi)用:150=270（元）制造費(fèi)用:150=180（元）合計(jì): 1 175(元) 不可修復(fù)廢品凈損失: 1 1758020=1 075(元)(2)會(huì)計(jì)分錄: 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的定額成本: 借:廢品損失——甲產(chǎn)品