中國審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第6號(hào)關(guān)聯(lián)方-文庫吧
2025-05-23 13:59 本頁面
【正文】 聯(lián)方串通向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述，蓄意隱瞞這一重大交易是關(guān)聯(lián)方交易的事實(shí)。在這種情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表存在因管理層舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（四）管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易按照等同于公平交易中通行條款執(zhí)行而可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)公平交易，是指按照互不關(guān)聯(lián)、各自獨(dú)立行事且追求自身利益最大化的自愿的買方和自愿的賣方達(dá)成的條款和條件進(jìn)行的交易?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)一關(guān)聯(lián)方披露》要求企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。實(shí)務(wù)中，某些被審計(jì)單位對(duì)公平交易的理解存在誤區(qū)，即簡單認(rèn)為如果交易價(jià)格是按照類似公平交易的價(jià)格執(zhí)行，該項(xiàng)交易就是公平交易，而忽略了該項(xiàng)交易的其他條款和條件（如信用條款、或有事項(xiàng)以及特定收費(fèi)等）是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。另外一些被審計(jì)單位則可能出于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的目的，故意認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行條款執(zhí)行的。在這種情況下，如果管理層認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易是按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行的，則可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（五）管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致管理層未能按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定對(duì)特定關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露的原因很多。例如，被審計(jì)單位以明顯高于公允市價(jià)的價(jià)格向其控股股東出售不動(dòng)產(chǎn)，并將其作為一筆產(chǎn)生損益的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而這項(xiàng)交易可能實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)正常經(jīng)營性交易和權(quán)益性交易的組合，高出公允市價(jià)的部分可能實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了權(quán)益性交易。在這種情況下，關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)可能沒有在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)反映，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、哪些舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)？答：下列舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素可能表明存在管理層通過關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)：（一）動(dòng)機(jī)或壓力；、償債約束條件或再融資業(yè)績條件存在困難；，例如，較上市前相比，被審計(jì)單位上市后的業(yè)績將出現(xiàn)大幅下滑，或需要滿足盈利預(yù)測指標(biāo)；，例如，投資分析師、機(jī)構(gòu)投資者、重要債權(quán)人或其他外部人士對(duì)盈利能力或增長趨勢(shì)存在預(yù)期，包括管理層在新聞報(bào)道和年報(bào)信息中作出過于樂觀的預(yù)期，或管理層需要實(shí)現(xiàn)有關(guān)部門對(duì)管理層設(shè)定的考核目標(biāo)；，個(gè)人薪酬（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)、基于盈利水平的薪酬計(jì)劃）與被審計(jì)單位的盈利狀況緊密相關(guān)。（二）機(jī)會(huì)，或者與未經(jīng)審計(jì)的關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行重大交易；、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易（特別是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的復(fù)雜交易，對(duì)該交易是否按照“實(shí)質(zhì)重于形式”原則處理存在疑問）；，而此項(xiàng)安排似乎不具有明確的商業(yè)理由；，且缺乏補(bǔ)償性控制；；，例如，難以確定對(duì)被審計(jì)單位持有控制性權(quán)益的組織或個(gè)人，或者存在異常的法律實(shí)體或管理層級(jí)，或高級(jí)管理人員、法律顧問或治理層頻繁更換。（三）態(tài)度或借口；勢(shì)；、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；。需要
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