建造合同收入與公司企業(yè)成本確認(rèn)-文庫吧
2025-04-29 23:26 本頁面
【正文】 了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！ AS15的第28條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與建造合同有關(guān)的下列信息：各項(xiàng)合同總金額，以及確定合同完工進(jìn)度的方法；各項(xiàng)合同累計(jì)已發(fā)生成本、累計(jì)已確認(rèn)毛利（或虧損）；各項(xiàng)合同已辦理結(jié)算的價(jià)款金額；當(dāng)期預(yù)計(jì)損失的原因和金額。從這點(diǎn)也看出CAS15對于工程項(xiàng)目的會計(jì)核算的披露持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，對附注所披露的內(nèi)容比舊準(zhǔn)則內(nèi)容更完整、更全面，也更重視附注所表露的內(nèi)涵，體現(xiàn)了會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，對企業(yè)經(jīng)營的潛虧起到了一定的防范作用。 CAS15增加了靈活性 企業(yè)確定合同完工百分比（進(jìn)度）是實(shí)施CAS15的重要內(nèi)容，舊準(zhǔn)則對確定方法沒有規(guī)定，CAS15規(guī)定企業(yè)可以在“累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例”，“已經(jīng)完成的合同工作量占合同總工作量的比例”，“實(shí)際測定的完工進(jìn)度”三種方法中選用，這一規(guī)定賦予了企業(yè)選擇確定完工進(jìn)度方法的專業(yè)判斷空間，有利于企業(yè)根據(jù)工程特點(diǎn)、相關(guān)資料等選擇適合自身的方法，合理地確定合同的完工進(jìn)度。對其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的具體內(nèi)容，舊準(zhǔn)則作了較詳細(xì)的規(guī)定，CAS15沒有列舉，給企業(yè)提供了選擇空間，有利于大型施工企業(yè)對所屬各基層施工單位作具體規(guī)定，因同一費(fèi)用內(nèi)容在施工企業(yè)本部和下屬施工單位的分類歸集更合理，也有利于企業(yè)具體操作。 CAS15更具有可操作性 舊準(zhǔn)則沒有對合同收入、合同成本和費(fèi)用的確認(rèn)方法作具體規(guī)定，給操作增加了難度。CAS15第23條規(guī)定：“在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用?！备鶕?jù)這個(gè)規(guī)定，很容易得出如下計(jì)算公式： 當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本*完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的費(fèi)用 當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入*完工進(jìn)度以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入 當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用 運(yùn)用上面公式計(jì)算合同收入、合同費(fèi)用和合同毛利，既有統(tǒng)一性，又具有很強(qiáng)的操作性?！ 《?、水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則存在的若干問題 水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的難度主要原因在于：水電工程與一般的工民建工程和大型機(jī)械設(shè)備制造業(yè)相比，投資大、工期長、受自然環(huán)境的影響較大，如地質(zhì)條件等；建筑市場不規(guī)范、工程結(jié)算不及時(shí)，如施工單位提出的變更及索賠的申請，有的到年終得到批復(fù)，有的直到項(xiàng)目結(jié)束時(shí)才得到批復(fù)，有的甚至根本得不到批復(fù)；另外，施工單位沒有形成企業(yè)自身健全的內(nèi)部定額等。建造合同從產(chǎn)生到終止，往往是一個(gè)復(fù)雜的、時(shí)間跨度大的過程，很多因素可以制約合同收入和合同成本的確認(rèn)，從而使“合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)”和“完工百分比”的確認(rèn)增加難度。水電施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則普遍存在的問題是，合同總收入難以準(zhǔn)確的確定，預(yù)計(jì)總成本難以合理計(jì)算，完工百分比難以準(zhǔn)確的確定，對企業(yè)納稅的會計(jì)核算帶來較大的影響?！ 。ㄒ唬┖贤偸杖腚y以準(zhǔn)確的確定 確認(rèn)建造合同收入，常見的有兩種方法，完成合同法和完工百分比法。完成合同法是指建造工程全部完工或?qū)嵸|(zhì)上已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用，主要是當(dāng)年開工當(dāng)年完工的工程使用；完工百分比法是指根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用，適用于跨越若干會計(jì)年度的工程?？煽康卮_定建造合同的總收入是完工百分比法確認(rèn)收入的前提?！ ∮捎诤贤こ塘康牟淮_定性，將影響合同收入的準(zhǔn)確估計(jì)；設(shè)計(jì)變更和地質(zhì)條件的改變對工程量估計(jì)影響，合同總收入可能經(jīng)常發(fā)生變化，設(shè)計(jì)變更時(shí)難以確定變更金額，而是要在施工完成后按實(shí)際工程量予以確定；在合同執(zhí)行過程中，因各種原因出現(xiàn)的索賠和索賠的成功與否，也直接影響收入估計(jì)的準(zhǔn)確性；物價(jià)指數(shù)波動也將影響合同收入估計(jì)的準(zhǔn)確性，涉及物價(jià)變化按合同有關(guān)條款要調(diào)整合同總收入的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生，但在當(dāng)期又不能及時(shí)確定調(diào)整金額。；工程竣工決算的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對合同總收入也會造成一定程度的影響；建造合同收入確認(rèn)方法的實(shí)施可能導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)利潤指標(biāo)行為變得更加容易，也將影響合同總收入難以準(zhǔn)確的確定。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日合同總收入的確定變得十分困難?！ ≡趯?shí)際工作中，對于水電施工企業(yè)來說，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，按原有的會計(jì)核算辦法進(jìn)行進(jìn)行合同收入的確認(rèn)，按其確認(rèn)的依據(jù)不同通常有三種確認(rèn)方法： 是以企業(yè)當(dāng)期實(shí)際完成的工程量乘以清單單價(jià)確認(rèn)本期收入，這種方法優(yōu)點(diǎn)是當(dāng)期實(shí)耗的材料、人工、機(jī)械費(fèi)與當(dāng)期確認(rèn)的收入配比最為接近，便于會計(jì)成本核算；缺點(diǎn)是企業(yè)實(shí)際完成的工作量沒有經(jīng)過業(yè)主的許可，也沒有通過監(jiān)理工程師的驗(yàn)證，當(dāng)期收入有很大的不確定因素，其中一部分工作量有可能是企業(yè)虛報(bào)或雖已發(fā)生但由于質(zhì)量或其他原因監(jiān)理和業(yè)主并不認(rèn)可，這就造成收入進(jìn)賬不實(shí)?！ ∈且云髽I(yè)上報(bào)的計(jì)量支付報(bào)表，由監(jiān)理工程師簽字認(rèn)可的工作量確認(rèn)為收入。它也是以實(shí)際完成的工程量乘以工程量清單單價(jià)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。確認(rèn)本期收入這種方法確認(rèn)的收入雖然沒有通過業(yè)主的批復(fù)，但沒有特殊原因，一般業(yè)主都會承認(rèn)。但是這點(diǎn)很不謹(jǐn)慎，一旦有特殊原因，業(yè)主不認(rèn)可，企業(yè)的當(dāng)期收益就會受到影響?！ ∈且詷I(yè)主批復(fù)的計(jì)量支付表上的工作量確認(rèn)為收入，這種方法確認(rèn)的收入最為準(zhǔn)確，具有法定效益。但它的缺點(diǎn)是過于滯后，等業(yè)主的批復(fù)回到企業(yè)再作收入時(shí)，其發(fā)生成本費(fèi)用已經(jīng)是下一期的數(shù)據(jù)了，這就使收入和費(fèi)用很難再與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)合理配比?！ 囊陨峡梢钥闯觯娛┕て髽I(yè)按照原有的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度進(jìn)行合同收入確認(rèn)都有其缺點(diǎn)，就不能準(zhǔn)確的確認(rèn)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入，所以就不能合理預(yù)計(jì)合同總收入。 ?。ǘ╊A(yù)計(jì)總成本難以合理計(jì)算 由于水利水電施工地質(zhì)、環(huán)境、氣候等條件變化和市場價(jià)格波動的不可預(yù)見性，造成合同預(yù)計(jì)總成本具有很大的不確定性。如有的工程中標(biāo)時(shí)，可根據(jù)各種情況分析，測算出一個(gè)比較準(zhǔn)確的總成本，但在合同條款外，出現(xiàn)了物價(jià)上漲、或因氣候等原因延長工期，必然產(chǎn)生合同總成本的變化，資產(chǎn)負(fù)債表日未發(fā)生的合同預(yù)計(jì)總成本難以準(zhǔn)確確定?！ ≌型稑?biāo)制的不規(guī)范也影響了合同成本的預(yù)計(jì)。我國實(shí)行招投標(biāo)制近20年，國家也頒布了《招投標(biāo)法》，但是，不論是客戶還是承包商，都從自身利益出發(fā)，在合同價(jià)款上大做文章?？蛻粼谡袠?biāo)中，充分利用建筑市場僧多粥少、競爭激烈的有利條件，有的單純選擇低價(jià)中標(biāo)，有的把墊資施工作為中標(biāo)條件，有的盲目開工而無法支付工程款，有的從投標(biāo)總報(bào)價(jià)中強(qiáng)行砍掉數(shù)百萬元，上述這種情況，使合同結(jié)果和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，難以可靠估計(jì)，使未來合同成本很難預(yù)計(jì)?！ 〗ㄖa(chǎn)品的固定性決定了施工企業(yè)的流動性，建筑產(chǎn)品生產(chǎn)多是野外露天作業(yè)決定了管理上的復(fù)雜性，因此，粗放型管理長期困擾著施工企業(yè)。在傳統(tǒng)的管理中有兩個(gè)較突出的問題：一是把合同收入和合同成本的確認(rèn)和計(jì)量片面地看成是會計(jì)部門的事情，相關(guān)部門配合少，承擔(dān)責(zé)任少，往往是原始資料跟不上，財(cái)會部門干著急；二是成本核算的準(zhǔn)確度和精細(xì)
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