【正文】 我國經(jīng)過幾十年的成本管理與實踐的探索，從理論上形成了一套關于成本預測、決策、核算、控制、監(jiān)督、分析、考核的管理體系。但是，企業(yè)在運用這些方法以進行管理的時候，還存在諸如事前成本管理與事中管理的嚴重脫節(jié)等問題，企業(yè)缺乏適應社會主義市場經(jīng)濟需要的成本管理方法。從成本管理手段來看，成本管理仍處于手工操作階段，離電子化、現(xiàn)代化要求相距甚遠。隨著影響施工項目成本升降因素的不斷增加，迫切需要通過電算化手段進行成本管理。實施施工項目成本控制，必須對大量的數(shù)據(jù)進行計算、分析，但是，由于我國計算機起步較晚，在施工項目成本管理方面的應用尚不普及，這便使得成本計算與分析仍然停留在手工階段。 成本控制實質(zhì)上就是通過信息流來控制物流的過程，沒有信息流，物流就會無法控制，信息流的任何堵塞，都會造成物流的混亂，成本控制就會無能為力。從控制的角度看，要求信息流和物流是同步的，但實際上，信息流往往有滯后性，特別是人工處理信息，跟不上物流，比物流遲緩很多，這就影響到成本控制的效果。缺乏靈敏的成本資料系統(tǒng)，不能為成本控制經(jīng)濟地提供及時、準確、適用的信息，是目前施工企業(yè)共同的問題。 (六)管理人員素質(zhì)不高，管理組織薄弱 要搞好成本管理，關鍵是提高成本管理者的素質(zhì)。目前，企業(yè)成本管理人員綜合素質(zhì)不高，缺乏先進的成本管理理論知識。完善的成本管理組織是現(xiàn)代企業(yè)進行現(xiàn)代化成本管理的必要條件，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行的重要特征。當前，企業(yè)各級成本組織的目標和責任不明確，成本管理混亂，上下級成本管理組織聯(lián)系不緊密，下級成本管理組織不能很好的完成上級成本管理組織下達的任務，企業(yè)各部門之間的相互協(xié)調(diào)與配合不默契。 二、作業(yè)成本管理在施工企業(yè)中的重要地位 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，近些年來我國企業(yè)管理思想、組織和模式的創(chuàng)新、建筑施工技術的進步和信息化程度的提高、以及中國加入w ro后更加激烈的競爭環(huán)境，都促使我國企業(yè)去采用一種全新的經(jīng)營決策理念。作業(yè)成本法是適應于現(xiàn)代制造環(huán)境而產(chǎn)生的，在西方發(fā)達國家己呈現(xiàn)出較好的發(fā)展勢頭，在我國尤其是在施工企業(yè)中，由于長期計劃經(jīng)濟對我國企業(yè)的影響，使得施工企業(yè)的成本管理方法仍然非常落后，目前，我國施工企業(yè)尚未涉足作業(yè)成本法，但進入80年代后，電子計算技術的發(fā)展和應用、信息處理技術的發(fā)展為實行多元化制造費用分配標準的作業(yè)成本法奠定了堅實的技術基礎。目前，我國施工企業(yè)其外部的交易成本不斷增加，企業(yè)間接費用在產(chǎn)品成本中的比例大大提高，尤其是對企業(yè)整體資源配置成本比例還會得到更大的提高，這就是使得傳統(tǒng)的成本計算體系不再適應現(xiàn)行施工企業(yè)的成本管理。施工企業(yè)規(guī)模的提高，自動化、機械化程度的提高，隨著新理論、新材料、新思想、新的經(jīng)營模式等的出現(xiàn)，促使施工企業(yè)的產(chǎn)品不再只局限于普通的工程產(chǎn)品，而會使企業(yè)的經(jīng)營范疇和服務類型都將更為豐富，這為施工企業(yè)實施ABC體系創(chuàng)造了必要條件。施工企業(yè)投資規(guī)模是巨大的，這在主觀上迫使企業(yè)去尋找一種新的成本管理方法，來改善企業(yè)的經(jīng)營管理，從而達到企業(yè)控制和節(jié)約成本的目的。所以，作業(yè)成本法基本理論的引入與實施，有助于施工企業(yè)對項目施工成本的準確核算，優(yōu)化施工業(yè)務流程，減少施工生產(chǎn)過程中的不增值作業(yè)，減少資源的浪費，從而達到降低施工成本，增強企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略等目標。 第二節(jié)研究方案 一、本文研究的目的 當前在施工企業(yè)成本管理中，存在著許多問題。首先是對施工項目成本管理認識上有誤區(qū)。長期以來，施工項目成本管理方面存在重實際成本的計算和分析，輕全過程的成本管理。重制造成本的核算，輕采購成本、工藝成本和質(zhì)量成本。重財會人員的管理，輕群眾性的日常管理的現(xiàn)象。其次，施工項目成本管理粗放。很多施工企業(yè)管理水平總體不高，尤其在基礎管理方面，長期停滯在“領導一人說了算”的水平上，管理粗放，不注重成本管理。另外，成本管理中缺乏可操作的工程成本控制依據(jù)。目前的一些工程項目的成本管理措施，只有簡單的規(guī)章制度，具體由誰去做、怎樣做、做到什么程度都沒有涉及，都是一些空洞的理論性規(guī)定，根本無法執(zhí)行。最后，管理中缺乏完善的責權利相結合的激勵機制。 因此，本文選擇施工企業(yè)成本控制為主題進行研究，以期豐富建筑施工企業(yè)成本控制理論以及對我國建筑施工企業(yè)成本管理工作有所參考。 二、本文研究的內(nèi)容和方法 本文對傳統(tǒng)成本控制理論及作業(yè)成本法的相關理論進行了闡述，分析了在施工企業(yè)中運用作業(yè)成本法的可能性及必要性，構建了作業(yè)成本法下施工企業(yè)成本控制體系，并集合具體施工項目進行了作業(yè)成本法的實例分析，通過該實例分析論證了在我國施工企業(yè)實施作業(yè)成本法以加強企業(yè)成本控制工作的可行性及有效性。第二章成本控制基本理論分析 第一節(jié)成本基本概念 一、成本的概念 成本是商品經(jīng)濟的產(chǎn)物，是商品價值的主要構成部分，國內(nèi)外會計學者作了大量的理論和實踐研究。馬克思科學的分析了資本主義經(jīng)濟條件下，商品價值的構成，他認為“成本是商品生產(chǎn)過程中消耗的物化勞動和活勞動等必要勞動的貨幣表現(xiàn)，是產(chǎn)品價值的最重要組成部分，是一個在生產(chǎn)要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值”，馬克思對成本的考察，‘是既看耗費，又重視補償，這是馬克思對成本涵義的完整理解。 西方發(fā)達國家的成本概念，從內(nèi)涵到外延都在不斷的變化之中。美國會計師協(xié)會(AICPA) 1957年發(fā)布《第4號會計師名詞公報》(Accounting TerminologyBulletin No4 )對成本的定義為:“成本系指為獲得貨物或勞務而支付的現(xiàn)金或轉移其他資產(chǎn)、發(fā)行股票、提供勞務、或發(fā)生負債，而以貨幣衡量的數(shù)額。成本可以分為未耗成本(unexpired cost)與己耗成本(expired cost )。未耗成本可由未來的收入負擔，例如存貨、預付費用、廠房、投資、遞延費用等屬之。己耗成本不能由未來的收入負擔，故應列入當期收入的減項，例如出售產(chǎn)品或其他資產(chǎn)的成本及當期費用屬之?！? 同年，美國會計名詞委員會則對成本的定義作了如下表述:“成本是用貨幣計量的，為取得或即將取得的商品或勞務所支付的現(xiàn)金或轉讓的其他資產(chǎn)、發(fā)行的資本股票，提供的勞務或發(fā)生的負債的總額。成本可分為已耗成本和未耗成本。未耗成本包括存貨、預付費用、廠房、投資和遞延費用。未耗成本在成為已耗成本之前，可能從一種類型轉化為另一種類型?！边@一定義的要領是在外延上突破了產(chǎn)品成本的范圍，為成本控制理論的拓展提供了新的理論基礎。 《日本成本計算標準》中的成本突出了成本與經(jīng)營管理的結合，認為:“成本的實質(zhì)是經(jīng)營者為獲得一定的經(jīng)營成果而消耗的物質(zhì)資料和勞務的價值。它具有以下特點:(1)成本是消耗的價值。(2)是經(jīng)營過程中轉移到一定產(chǎn)品(經(jīng)營成果)上的價值。(3)是與經(jīng)營目的相聯(lián)系的。(4)是指在正常經(jīng)營狀態(tài)下形成的成本”。 我國對成本概念的研究是基于馬克思的成本理論展開的，并在實踐中逐漸明確和完善。1984年我國頒布了《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)財務制度》和《企業(yè)會計準則》等，這些都是在社會主義市場經(jīng)濟條件下，對成本的不斷研究和規(guī)范，這有利于我國企業(yè)必須樹立新的成本觀念，以不斷適應市場的變化和發(fā)展。 二、控制及其要素 控制是指按照一定的條件和預定的目標，對一個進程或一系列事件施加影響，使其達到預定目標的一種有組織的行動?；蛘哒f，是指一個系統(tǒng)通過某種信息的傳遞、交換或處理，發(fā)出指令，調(diào)節(jié)另一個系統(tǒng)的行為，使其穩(wěn)定地按照既定的軌道行進，以達到預定的目標?？刂谱鳛橐粋€系統(tǒng)，必須具備施控主體、受控對象、控制目標、調(diào)節(jié)功能和信息反饋五個基本要素。 控制作為控制理論中最為基本的概念，其比較直觀的定義是:控制是施控主體對受控客體的一種能動作用，這種作用能使受控客體根據(jù)施控主體的預定目的而運作，并最終實現(xiàn)這一目的。 要實現(xiàn)對一件事物的控制，應當具備三個條件:(1)被控制對象必須存在多種發(fā)展變化的可能性。如果事物發(fā)展變化的可能性只有一種，也就無所謂控制了。 C2)客觀事物發(fā)展的各種可能性是可選擇的，如果無法選擇，也談不上控制。 (3)客觀事物在發(fā)展過程中，為達到控制目的，必須創(chuàng)造一定的條件，具備一定的控制能力。也就是說，要實現(xiàn)一定的目標，可以通過施加一些人為的控制措施就可能了?？赡苄钥臻g是控制論的出發(fā)點，客觀事物在可能性空間的發(fā)展變化是由于事物發(fā)展自身的“不穩(wěn)定性”造成的，可能性空間與不穩(wěn)定性成正比關系變化。所以控制歸根結底是一個在事物發(fā)展變化的可能性空間中進行有方向、有目的的選擇過程。 控制作為一種有目的的行為，其目標有兩類:一類是保持系統(tǒng)(或是過程)的原有狀態(tài)，一旦發(fā)生偏離，就將其糾正到原有狀態(tài)，這類控制目標主要通過事后控制來實現(xiàn)。另一類是通過控制引導系統(tǒng)達到新的、預期的狀態(tài)，這主要通過事前控制來實現(xiàn)。事前控制是指通過對輸入信息的監(jiān)測，設法預測可能出現(xiàn)的偏差，在問題出現(xiàn)之前就作以調(diào)整。事后控制是以過程的輸出作為同一過程的輸入，用信息來觸發(fā)動作，在系統(tǒng)中形成一個信息回路。 三、成本控制的概念 結合上述成本及控制的含義我們可以看出，所謂成本控制，是企業(yè)根據(jù)一定時期預先建立的成本管理目標，由成本控制主體在其職權范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標實現(xiàn)的管理行為。 第二節(jié)成本控制的基本理論 一、成本控制及其發(fā)展階段 運用控制理論指導成本控制實踐，是成本控制管理的一個重要發(fā)展，也是現(xiàn)代成本管理的重要標志與內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)成本控制有三種控制方法:(1)事前控制，也叫前饋控制。(2)事中控制，又叫現(xiàn)場控制。(3)事后控制，也叫反饋控制。而成本控制的基本程序包括三個步驟:(1)確定成本控制的標準。(2)根據(jù)成本控制標準衡量執(zhí)行情況與結果。(3)糾正脫離成本標準的偏差。 此外，在成本控制活動中還首先應當明確成本控制的環(huán)節(jié)，從系統(tǒng)論的觀點看，成本控制的環(huán)節(jié)應是企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營過程的各階段。具體講又包括材料供應、產(chǎn)品生產(chǎn)和產(chǎn)品銷售三個階段。p企業(yè)為了笙聲某種產(chǎn)品或者提供某種勞務，在供應、生產(chǎn)和銷售過程中所發(fā)生的以貨幣形式表現(xiàn)的全部生產(chǎn)費用支出都應是成本控制的對象。由于時間因素以及部門權責范圍的劃分，成本有可控成本與不可控成本之分。它們只是相對而言，有時是可以互相轉化的。例如:公司管理費對于生產(chǎn)部門來說是不可控的，但對于整個公司來說又是可控的，因而廣義的成本控制對象就應當包括所有能用貨幣形式表現(xiàn)的全部生產(chǎn)費用支出。 成本控制的發(fā)展階段是隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了以下幾個階段: (20世紀30年代之前) 在20世紀以前，成本會計的發(fā)展進程比較緩慢，當時的管理者只是注重產(chǎn)品的實際成本計算，用來進行產(chǎn)品定價和期間損益的計量。自30年代開始，隨著資本主義社會生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的日益擴大，所面臨的各種經(jīng)濟條件更加復雜，市場競爭激烈，迫使企業(yè)必須合理地進行內(nèi)部管理。標準成本計算應運而生，被企業(yè)用作改善經(jīng)營、控制成本水平和進一步提高盈利的重要手段。 標準成本的原理是:預先制定作為規(guī)范的標準數(shù)值，通過對標準數(shù)值與實際數(shù)值的比較和差異分析，來測定經(jīng)營效率，并通過明確責任歸屬和差異原因，改善經(jīng)營管理。由于它一開始就與生產(chǎn)技術進程緊密結合，因而帶有明顯的成本管理色彩。20世紀20年代末，由于西方資本主義國家的經(jīng)濟劇烈波動，理想標準成本難以再發(fā)揮成本控制的作用，人們普遍要求以現(xiàn)行標準成本目標取代理想標準成本。從而使標準成本具有較強的可操作性和可實現(xiàn)性，在產(chǎn)品實際成本控制中能更有效的發(fā)揮作用。它是控制產(chǎn)品成本和提高企業(yè)經(jīng)營成果的一種有效的方法。 (20世紀30年代一50年代) 20世紀30年代，美國工業(yè)進入了新的發(fā)展階段，企業(yè)規(guī)模日益擴大，科技的進步更加迅猛，市場競爭更加激烈，西方資本主義企業(yè)廣泛推行職能管理與行為科學管理以增加競爭力，成本高低成為企業(yè)競爭力的重要標志，責任成本控制就是在這個基礎上產(chǎn)生的，一種成本發(fā)生與職能部門或個人的責任相結合的成本控制方法。 責任成本作為責任會計的重要組成部分，是為評價考核企業(yè)各成本責任中心而實行的一種成本控制制度。它是通過對成本形成有關各責任部門(或個人)的考核與評價，來調(diào)動各級成本管理部門控制成本的積極性，從而實現(xiàn)控制產(chǎn)品成本的目標。標準成本與責任成本的區(qū)別主要在于:標準成本是以產(chǎn)品這一無生命的物體為控制對象，而責任成本是以企業(yè)各部門或個人作為控制對象，從而大大提升了人在成本發(fā)生過程中的關鍵和約束性作用，使成本控制活動的效果明顯提高，因而責任成本控制在第二次世界大戰(zhàn)后得到迅速的推廣與發(fā)展。 (20世紀50年代) 這一階段最顯著的特點，一是注重事前控制的綜合性目標成本管理，二是提出了變動成本法。以前的產(chǎn)品成本控制與責任成本控制基本上屬于事后成本控制，主要借助于實際量(產(chǎn)品的實際成本或是責任成本)與目標量(標準成本或是定額成本)的差異分析和業(yè)績評價來進行，這對于已經(jīng)發(fā)生的損失于事無補。而在20世紀50年代提出了系統(tǒng)管理的方法以后，由于它突出了決策在現(xiàn)代管理中的重要地位，成本成為決策目標的重要組成部分，成本控制也發(fā)展為突出事前控制的綜合性目標成本控制。這一控制觀念無論在時間上還是空間上都有極大擴展，它既包括對成本發(fā)展的事前、事中和事后的成本控制，又涉及上、中、下層管理人員及生產(chǎn)工人，從而進入了廣義成本控制階段。這種控制觀念突破了以前只側重在成本發(fā)生現(xiàn)場進行成本控制的