【正文】 。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵(lì)的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補(bǔ)；彌補(bǔ)不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補(bǔ)；仍不夠彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補(bǔ)。盈虧抵補(bǔ)籌劃主要有以下幾點(diǎn)：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補(bǔ)的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費(fèi)用。如呆賬、壞賬不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費(fèi)用的項(xiàng)目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M(fèi)用，如廣告費(fèi)等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨(dú)立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補(bǔ)。 　　租賃籌劃策略 租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。 　　從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負(fù)的重要方法。對(duì)承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，二是可以在經(jīng)營活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租 人同屬一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，租賃形式最終將會(huì)使該利益集團(tuán)所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負(fù)最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時(shí)應(yīng)本著公允價(jià)格進(jìn)行。當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時(shí)，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備 租賃給贏利方，通過收取租賃費(fèi)或租賃期滿后由贏利方以較高價(jià)格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。 　　融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費(fèi)用中由承租方支付的手續(xù)費(fèi)及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng) 納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時(shí)，對(duì)于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時(shí)間內(nèi)攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租 賃可以達(dá)到快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)。投資籌劃策略 稅負(fù)的輕重，對(duì)投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進(jìn)行新的投資進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，基于投資凈收 益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。 投資者在進(jìn)行投資時(shí)，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負(fù)差別較大。稅負(fù)較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實(shí)行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。 投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對(duì)經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進(jìn)行直接投資時(shí)，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個(gè)稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負(fù)將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負(fù)同樣會(huì)有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進(jìn)行綜合決策。 現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個(gè)體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團(tuán)公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，組織形式多種多樣，有的為金字塔型結(jié)構(gòu)，—個(gè)母公司下設(shè)眾多子公司或分公司，子公司下又設(shè)子公司等；有的為雙母公司結(jié)構(gòu)，即—個(gè)集團(tuán)內(nèi)設(shè)兩個(gè)并行的母公司。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負(fù)水平也會(huì)產(chǎn)生差異。這主要是因?yàn)樽庸九c分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨(dú)立納稅人。而分公司作為母公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立納稅人資格。一些國家對(duì)外國公司的分支機(jī)構(gòu)所實(shí)現(xiàn)的利潤，在征收公司所得稅以外，還要開征—種“分支機(jī)構(gòu)稅”，即對(duì)分支機(jī)構(gòu)扣除已征的公司所得稅后的全部利潤再征—道稅，而不管其稅后利潤是否全部匯回國外母公司。而對(duì)于子公司，在征收公司所得稅之后，僅就其匯回給國外母公司的股息部分征收預(yù)提所得稅。也有些國家只就分支機(jī)構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤部分征稅。因此對(duì)跨國投資者而言，—般在國外建立子公司較分公司有利。而對(duì)于國內(nèi)投資者來說，情況就不—樣了。因?yàn)榉止静皇仟?dú)立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計(jì)稅時(shí)可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這—納稅優(yōu)待。如果總機(jī)構(gòu)與子公司或分支機(jī)構(gòu)適用稅率不同，則上述情況又將發(fā)生變化。實(shí)際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對(duì)的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng) 營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的影響，這是投資者在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時(shí)必須加以考慮的。 企業(yè)設(shè)立地點(diǎn)和行業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度中，均規(guī)定了對(duì)投資于特定地點(diǎn)（如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)或老、少、邊、窮地區(qū)等）和特定行業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”綜合利用企業(yè)等）以及開辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等的優(yōu)惠政策，在企業(yè)設(shè)立之初可以考慮依照國家政策導(dǎo)向，獲得稅收優(yōu)惠，以提高投資效益。籌資籌劃策略 籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達(dá)到獲利水平最大和稅負(fù)最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財(cái)政資金；金融機(jī)構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對(duì)某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于向金融機(jī)構(gòu)貸款所承受的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)?？傮w上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機(jī)構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低?；I資活動(dòng)不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地位的不同，往往是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機(jī)構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟(jì)組織的資金拆借在利息計(jì)算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時(shí)，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。作者：蔡昌 律師談法2004中國稅收政策調(diào)整備忘錄2004年，為了繼續(xù)加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)外貿(mào)進(jìn)出口，推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，發(fā)展經(jīng)濟(jì)、社會(huì)保障、文化、科技、教育、衛(wèi)生、體育等各項(xiàng)事業(yè)，中國在稅收政策方面主要進(jìn)行了如下調(diào)整： 1　宏觀 3月5日，國務(wù)院總理溫家寶在第十屆全國人民代表大會(huì)第二次會(huì)議上作政府工作報(bào)告,報(bào)告提出了對(duì)2004年稅收工作的要求,包括堅(jiān)決禁止和糾正擅自出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策的行為，繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，五年以內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，在稅收等方面采取措施保障非公有制企業(yè)與其他企業(yè)享受同等待遇，在東北地區(qū)部分行業(yè)先行增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型的試點(diǎn)，繼續(xù)實(shí)施稅費(fèi)減免等。會(huì)議批準(zhǔn)了這個(gè)報(bào)告。4月8日，國務(wù)院發(fā)出通知，印發(fā)《國務(wù)院2004年工作要點(diǎn)》。要點(diǎn)中直接涉及稅收政策的內(nèi)容是：繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革。取消除了煙葉以外的所有農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。2004年在糧食主產(chǎn)區(qū)加大減免農(nóng)業(yè)稅改革力度，其中在黑龍江和吉林省進(jìn)行免征農(nóng)業(yè)稅試點(diǎn)；推進(jìn)財(cái)稅體制改革。積極穩(wěn)妥地推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，搞好東北地區(qū)部分行業(yè)的試點(diǎn)；認(rèn)真落實(shí)出口退稅機(jī)制改革方案，抓緊制定配套措施。9月中旬，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后發(fā)布以下文件，并決定從當(dāng)年7月1日起執(zhí)行： 9月13日，發(fā)布《關(guān)于調(diào)整東北老工業(yè)基地部分礦山油田企業(yè)資源稅稅額的通知》，請遼寧、吉林、黑龍江三省財(cái)政廳、地方稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)油田、礦山的實(shí)際情況和財(cái)政承受能力，提出對(duì)低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30％的幅度以內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的建議，報(bào)省人民政府批準(zhǔn)后實(shí)施，并報(bào)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局備案。由于降低資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)而減少的財(cái)政收入，由地方自行消化解決。 9月14日，印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，遼寧、吉林和黑龍江三省從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，可以按照規(guī)定抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額。 9月20日，發(fā)布《關(guān)于落實(shí)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，規(guī)定在遼寧、吉林和黑龍江三省實(shí)行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：第一，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可以在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按照不高于40％的比例縮短折舊年限。第二，工業(yè)企業(yè)受讓或者投資的無形資產(chǎn)，可以在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按照不高于40％的比例縮短攤銷年限，協(xié)議或者合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)除外。第三，企業(yè)的計(jì)稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額以內(nèi)確定。12月27日，發(fā)布《關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》，允許符合規(guī)定軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍，按照上述《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等文件的規(guī)定辦理。 10月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于深化改革嚴(yán)格土地管理決定》。決定中規(guī)定：實(shí)行強(qiáng)化節(jié)約和集約用地政策。在加強(qiáng)耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅征收管理的同時(shí)，進(jìn)一步調(diào)整和完善相關(guān)稅制，加大對(duì)建設(shè)用地取得和保有環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。 2　進(jìn)出口 　　1月1日，修訂后的《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》開始施行。 同日，中國調(diào)整進(jìn)出口稅則稅目、稅率，進(jìn)口稅則的稅目從上年的7445個(gè)增加到7475個(gè)，降低2414個(gè)稅目的最惠國稅率，進(jìn)口關(guān)稅的算術(shù)平均稅率從11％％，％。其中，％％，％％。同日，中國降低部分出口產(chǎn)品的增值稅退稅率（％％），并實(shí)行中央財(cái)政與地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的制度。到年底，全國共辦理出口退稅4200億元（其中2003年以前的累計(jì)欠退稅2004億元），比上年增長106％。 3月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，印發(fā)《關(guān)于進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定》，從同年1月1日起施行。根據(jù)該規(guī)定，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境的規(guī)定貨物，在進(jìn)境時(shí)納稅人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進(jìn)口貨物的發(fā)貨人、承運(yùn)人或者保險(xiǎn)公司免費(fèi)補(bǔ)償或者更換的相同貨物，進(jìn)口時(shí)不征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅；消費(fèi)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物資，進(jìn)境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，在海關(guān)放行以前損失的進(jìn)口貨物，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。在海關(guān)放行以前損壞的貨物，可以按照海關(guān)認(rèn)定的進(jìn)口貨物受損以后的實(shí)際價(jià)值確定進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格公式中的關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅，并依法計(jì)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。 4月6日，第十屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第八次會(huì)議通過修訂后的《中華人民共和國對(duì)外貿(mào)易法》。該法規(guī)定：國家通過出口退稅和其他促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的方式，發(fā)展對(duì)外貿(mào)易；在對(duì)外貿(mào)易活動(dòng)中，不得有騙取出口退稅、走私等行為。9月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整國內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)增值稅政策的通知》。通知規(guī)定：自當(dāng)年10月1日起，對(duì)國內(nèi)航空公司進(jìn)口空載重量在25噸以上的客貨運(yùn)飛機(jī)，減按4％征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。 12月10日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于提高部分信息技術(shù)（IT）產(chǎn)品出口退稅率的通知》。通知規(guī)定：從當(dāng)年11月起，將集成電路、手持（車載）無線電話、數(shù)控機(jī)床等若干類信息技術(shù)產(chǎn)品的增值稅出口退稅率從13％提高到17％。 此外，根據(jù)生產(chǎn)和市場情況，先后規(guī)定對(duì)于焦炭、煉焦煤、電解鋁、鐵合金、磷、電石的出口停止辦理增值稅退稅，對(duì)于尿素、磷酸二銨等產(chǎn)品的出口暫停辦理增值稅退稅。3　農(nóng)業(yè) 　　1月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確農(nóng)民的有關(guān)稅收事宜：農(nóng)民從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不繳納個(gè)人所得稅；取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，減征、免征農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅以后，農(nóng)民取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得，暫不繳納個(gè)人所得稅。農(nóng)民銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食和其他農(nóng)產(chǎn)品，月