【正文】 。但這種辦法的應(yīng)用，需以企業(yè)有虧損發(fā)生為前提，則就不具有鼓勵的效果，而且就其應(yīng)用范圍而言，只能適用于企業(yè)所得稅。我國稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的稅前利潤彌補；彌補不足的，可以在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補；仍不夠彌補的虧損，應(yīng)該用五年后的稅后利潤彌補。盈虧抵補籌劃主要有以下幾點：（1）提前確認(rèn)收入。企業(yè)在有前五年虧損可供抵補的年度，可以提前確認(rèn)收入。（2）延后列支費用。如呆賬、壞賬不計提壞賬準(zhǔn)備，采用直接核銷法處理，將可列為當(dāng)期費用的項目予以資本化，或?qū)⒛承┛煽刭M用，如廣告費等延后支付。（3）收購、兼并虧損企業(yè)。稅法規(guī)定：企業(yè)以新設(shè)合并、吸收合并或兼并方式合并，被吸收或兼并企業(yè)已不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期間內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年彌補。 　　租賃籌劃策略 租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃契約，以收取一定的租金為條件，將租賃資產(chǎn)在規(guī)定期限內(nèi)交給承租人使用，所有權(quán)仍屬于出租人的一種經(jīng)濟行為。租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。 　　從企業(yè)稅收籌劃的角度看，租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法。對承租人來說，租賃可獲取雙重好處：一是可以避免因長期擁有設(shè)備而承擔(dān)負擔(dān)和風(fēng)險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤，減少稅基，從而減少應(yīng)納稅額。尤其當(dāng)出租人和承租 人同屬一個大的利益集團時，租賃形式最終將會使該利益集團所享受的稅收待遇最為優(yōu)惠，稅負最低，但這已涉嫌租賃避稅，企業(yè)在操作時應(yīng)本著公允價格進行。當(dāng)出租人和承租人屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)時，若一方贏利較高，而另一方贏利較少或虧損時，贏利較少或虧損方可以利用租賃形式把某些設(shè)備 租賃給贏利方，通過收取租賃費或租賃期滿后由贏利方以較高價格購入的方式使利潤流向虧損方，從而獲得稅收上的好處。尤其是在關(guān)聯(lián) 雙方適用稅率有差別的情況下，使利潤流向稅率較低的一方，可能效果更顯著。 　　融資租賃作為一種特殊的籌資方式，融資租賃費用中由承租方支付的手續(xù)費及安裝交付使用后支付的利息，可以在支付當(dāng)期直接從應(yīng) 納稅所得額中扣除，因此籌資成本較權(quán)益資金成本要低。同時，對于融資租入設(shè)備的改良支出可以作為遞延資產(chǎn)，在不短于五年的時間內(nèi)攤銷。而企業(yè)自有固定資產(chǎn)的改良支出，則作為資本性支出，增加固定資產(chǎn)的原值，而固定資產(chǎn)的折舊年限一般長于五年，這樣，融資租 賃可以達到快速攤銷，具有節(jié)稅效應(yīng)。投資籌劃策略 稅負的輕重，對投資決策起著決定性的作用。納稅人（投資者）在為進行新的投資進行稅收籌劃時，基于投資凈收 益最大化的目的，應(yīng)從投資行業(yè)、投資方式、企業(yè)的組織形式等方面進行優(yōu)化選擇。 投資者在進行投資時，不應(yīng)忽視投資國的有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。例如，我國不同行業(yè)之間的所得稅稅負差別較大。稅負較輕的，如在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，企業(yè)所得稅稅率為15％，且從獲利年度起免征所得稅2年，減半征稅3年。而沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)企業(yè)所得稅稅率一般為33％，并且沒有減免稅期。目前世界各國都普遍實行行業(yè)性稅收傾斜政策，只是處于不同經(jīng)濟發(fā)展階段的國家，其稅收優(yōu)惠的行業(yè)有所差別。 投資可分為直接投資和間接投資。直接投資一般指對經(jīng)營資產(chǎn)的投資，即通過購買經(jīng)營資本物，興辦企業(yè)，掌握被投資企業(yè)的實際控制權(quán)，從而獲取經(jīng)營利潤。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。一般來講，進行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行直接的管理和控制，這就涉及企業(yè)所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券資本增益而產(chǎn)生的資本利得稅等。投資者在進行直接投資時，還面臨著收購現(xiàn)有虧損企業(yè)或興建新企業(yè)的選擇，這其中也存在一個稅收籌劃問題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購企業(yè)合并報表集中納稅，則盈虧互抵之后投資者所得稅稅負將有所減輕。當(dāng)然，假定新建企業(yè)投產(chǎn)后將產(chǎn)生賬面虧損，由投資企業(yè)集中納稅，則其整體稅負同樣會有所減輕。這就要求投資者依照稅法的有關(guān)具體規(guī)定，結(jié)合自身狀況進行綜合決策。 現(xiàn)代企業(yè)包括公司和合伙企業(yè)（包括個體經(jīng)營企業(yè)）。公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。一些大型集團公司，尤其是跨國公司，其內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)極其復(fù)雜，組織形式多種多樣，有的為金字塔型結(jié)構(gòu)，—個母公司下設(shè)眾多子公司或分公司，子公司下又設(shè)子公司等；有的為雙母公司結(jié)構(gòu)，即—個集團內(nèi)設(shè)兩個并行的母公司。公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不同，其總體稅負水平也會產(chǎn)生差異。這主要是因為子公司與分公司的稅收待遇不—致。從稅法角度看，子公司是獨立納稅人。而分公司作為母公司的分支機構(gòu)，不具備獨立納稅人資格。一些國家對外國公司的分支機構(gòu)所實現(xiàn)的利潤，在征收公司所得稅以外，還要開征—種“分支機構(gòu)稅”，即對分支機構(gòu)扣除已征的公司所得稅后的全部利潤再征—道稅，而不管其稅后利潤是否全部匯回國外母公司。而對于子公司，在征收公司所得稅之后，僅就其匯回給國外母公司的股息部分征收預(yù)提所得稅。也有些國家只就分支機構(gòu)未再投資于固定資產(chǎn)的利潤部分征稅。因此對跨國投資者而言，—般在國外建立子公司較分公司有利。而對于國內(nèi)投資者來說，情況就不—樣了。因為分公司不是獨立納稅人，其利潤或虧損結(jié)轉(zhuǎn)給總公司，由總公司統(tǒng)一集中納稅，這樣總公司和各分公司之間的盈虧在計稅時可以互抵，而母公司與子公司之間則不享有這—納稅優(yōu)待。如果總機構(gòu)與子公司或分支機構(gòu)適用稅率不同，則上述情況又將發(fā)生變化。實際上，設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的節(jié)稅利益孰高孰低并不是絕對的，它受到國家稅制、納稅人經(jīng) 營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素的影響，這是投資者在進行企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)選擇時必須加以考慮的。 企業(yè)設(shè)立地點和行業(yè)的稅收籌劃。我國現(xiàn)行的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度中，均規(guī)定了對投資于特定地點（如經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)或老、少、邊、窮地區(qū)等）和特定行業(yè)（如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、“三廢”綜合利用企業(yè)等）以及開辦勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)、福利生產(chǎn)企業(yè)等的優(yōu)惠政策，在企業(yè)設(shè)立之初可以考慮依照國家政策導(dǎo)向，獲得稅收優(yōu)惠，以提高投資效益?；I資籌劃策略 籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法?；I資籌劃主要包括籌資渠道籌劃和還本付息籌劃。一般來說，企業(yè)籌資渠道有：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。從納稅角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大的差異，對某些籌資渠道的利用可有效地幫助企業(yè)減輕稅負，獲得稅收上的好處。通常情況下，企業(yè)自我積累籌資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于向金融機構(gòu)貸款所承受的稅收負擔(dān)，企業(yè)之間互相拆借籌資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)要重于企業(yè)內(nèi)部集資所承擔(dān)的稅收負擔(dān)。總體上看，企業(yè)內(nèi)部集資與企業(yè)之間拆借方式效果最好（尤其企業(yè)間稅率有差別），金融機構(gòu)貸款次之，自我積累效果最差。其原因在于內(nèi)部集資與企業(yè)之間的拆借涉及的部門和機構(gòu)較多，容易使企業(yè)利潤規(guī)模分散而降低?；I資活動不可避免地要涉及還本付息的問題。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同，往往是實現(xiàn)節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款，其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，企業(yè)靈活處理的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為籌劃提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提供擔(dān)保、服務(wù)等，從而達到降低稅負的目的。作者：蔡昌 律師談法2004中國稅收政策調(diào)整備忘錄2004年，為了繼續(xù)加強宏觀調(diào)控，促進外貿(mào)進出口，推進農(nóng)村稅費改革，發(fā)展經(jīng)濟、社會保障、文化、科技、教育、衛(wèi)生、體育等各項事業(yè)，中國在稅收政策方面主要進行了如下調(diào)整： 1　宏觀 3月5日，國務(wù)院總理溫家寶在第十屆全國人民代表大會第二次會議上作政府工作報告,報告提出了對2004年稅收工作的要求,包括堅決禁止和糾正擅自出臺稅收優(yōu)惠政策的行為，繼續(xù)推進農(nóng)村稅費改革，五年以內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅，在稅收等方面采取措施保障非公有制企業(yè)與其他企業(yè)享受同等待遇，在東北地區(qū)部分行業(yè)先行增值稅由生產(chǎn)型改為消費型的試點，繼續(xù)實施稅費減免等。會議批準(zhǔn)了這個報告。4月8日，國務(wù)院發(fā)出通知，印發(fā)《國務(wù)院2004年工作要點》。要點中直接涉及稅收政策的內(nèi)容是：繼續(xù)推進農(nóng)村稅費改革。取消除了煙葉以外的所有農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，5年內(nèi)取消農(nóng)業(yè)稅。2004年在糧食主產(chǎn)區(qū)加大減免農(nóng)業(yè)稅改革力度，其中在黑龍江和吉林省進行免征農(nóng)業(yè)稅試點；推進財稅體制改革。積極穩(wěn)妥地推進增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，搞好東北地區(qū)部分行業(yè)的試點；認(rèn)真落實出口退稅機制改革方案，抓緊制定配套措施。9月中旬，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局先后發(fā)布以下文件，并決定從當(dāng)年7月1日起執(zhí)行： 9月13日，發(fā)布《關(guān)于調(diào)整東北老工業(yè)基地部分礦山油田企業(yè)資源稅稅額的通知》，請遼寧、吉林、黑龍江三省財政廳、地方稅務(wù)局根據(jù)有關(guān)油田、礦山的實際情況和財政承受能力，提出對低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30％的幅度以內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的建議，報省人民政府批準(zhǔn)后實施，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。由于降低資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)而減少的財政收入，由地方自行消化解決。 9月14日，印發(fā)《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》。根據(jù)該規(guī)定，遼寧、吉林和黑龍江三省從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，可以按照規(guī)定抵扣購進固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額。 9月20日，發(fā)布《關(guān)于落實振興東北老工業(yè)基地企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》，規(guī)定在遼寧、吉林和黑龍江三省實行以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策：第一，工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物除外），可以在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按照不高于40％的比例縮短折舊年限。第二，工業(yè)企業(yè)受讓或者投資的無形資產(chǎn)，可以在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按照不高于40％的比例縮短攤銷年限，協(xié)議或者合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)除外。第三，企業(yè)的計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1200元，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)由省級人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)仄骄べY水平，在不超過上述限額以內(nèi)確定。12月27日，發(fā)布《關(guān)于東北地區(qū)軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)實施擴大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》，允許符合規(guī)定軍品和高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)擴大增值稅抵扣范圍，按照上述《東北地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》等文件的規(guī)定辦理。 10月21日，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于深化改革嚴(yán)格土地管理決定》。決定中規(guī)定：實行強化節(jié)約和集約用地政策。在加強耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅征收管理的同時，進一步調(diào)整和完善相關(guān)稅制，加大對建設(shè)用地取得和保有環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。 2　進出口 　　1月1日，修訂后的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》開始施行。 同日，中國調(diào)整進出口稅則稅目、稅率，進口稅則的稅目從上年的7445個增加到7475個，降低2414個稅目的最惠國稅率，進口關(guān)稅的算術(shù)平均稅率從11％％，％。其中，％％，％％。同日，中國降低部分出口產(chǎn)品的增值稅退稅率（％％），并實行中央財政與地方財政共同負擔(dān)出口退稅的制度。到年底，全國共辦理出口退稅4200億元（其中2003年以前的累計欠退稅2004億元），比上年增長106％。 3月16日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、海關(guān)總署和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出通知，印發(fā)《關(guān)于進口貨物進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅稅收政策問題的規(guī)定》，從同年1月1日起施行。根據(jù)該規(guī)定，經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)暫時進境的規(guī)定貨物，在進境時納稅人向海關(guān)繳納相當(dāng)于應(yīng)納稅款的保證金或者提供其他擔(dān)保的，可以暫不繳納進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。因殘損、短少、品質(zhì)不良或者規(guī)格不符原因，由進口貨物的發(fā)貨人、承運人或者保險公司免費補償或者更換的相同貨物，進口時不征收進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。進口環(huán)節(jié)增值稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)增值稅；消費稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，免征進口環(huán)節(jié)消費稅。無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，外國政府、國際組織無償贈送的物資，進境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，在海關(guān)放行以前損失的進口貨物，免征進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。在海關(guān)放行以前損壞的貨物，可以按照海關(guān)認(rèn)定的進口貨物受損以后的實際價值確定進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅組成計稅價格公式中的關(guān)稅完稅價格和關(guān)稅，并依法計征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。 4月6日，第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第八次會議通過修訂后的《中華人民共和國對外貿(mào)易法》。該法規(guī)定：國家通過出口退稅和其他促進對外貿(mào)易的方式，發(fā)展對外貿(mào)易；在對外貿(mào)易活動中，不得有騙取出口退稅、走私等行為。9月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于調(diào)整國內(nèi)航空公司進口飛機有關(guān)增值稅政策的通知》。通知規(guī)定：自當(dāng)年10月1日起，對國內(nèi)航空公司進口空載重量在25噸以上的客貨運飛機，減按4％征收進口環(huán)節(jié)增值稅。 12月10日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于提高部分信息技術(shù)（IT）產(chǎn)品出口退稅率的通知》。通知規(guī)定：從當(dāng)年11月起，將集成電路、手持（車載）無線電話、數(shù)控機床等若干類信息技術(shù)產(chǎn)品的增值稅出口退稅率從13％提高到17％。 此外，根據(jù)生產(chǎn)和市場情況，先后規(guī)定對于焦炭、煉焦煤、電解鋁、鐵合金、磷、電石的出口停止辦理增值稅退稅，對于尿素、磷酸二銨等產(chǎn)品的出口暫停辦理增值稅退稅。3　農(nóng)業(yè) 　　1月20日，國家稅務(wù)總局發(fā)布公告，明確農(nóng)民的有關(guān)稅收事宜：農(nóng)民從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，已經(jīng)繳納農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的，不繳納個人所得稅；取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，減征、免征農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅以后，農(nóng)民取得的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)所得，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)、捕撈業(yè)取得的所得，銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的所得，暫不繳納個人所得稅。農(nóng)民銷售水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、蔬菜、果品、糧食和其他農(nóng)產(chǎn)品，月