【正文】 雖然已經(jīng)出臺(tái)并實(shí)施 ,但有些規(guī)范仍然采用“試行”、“暫行辦法”的形式 ,明顯帶有過(guò)渡色彩 。上市公司會(huì)計(jì)制度不規(guī)范。根 據(jù)財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)規(guī)定 ,我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)處理從 1998 年起執(zhí)行財(cái)政部發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”等幾個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和〈股份有限公司會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)問(wèn)題的解答》等有關(guān)條件 ,使上市公司對(duì)外公布的會(huì)計(jì)信息的透明度得以加強(qiáng) ,同時(shí)也體現(xiàn)了與國(guó)際慣例不斷接軌的原則 ,但隨著證券市場(chǎng)的擴(kuò)大 ,現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中有些規(guī)定仍有些滯后 ,一是某些新情況、新業(yè)務(wù) ,在會(huì)計(jì)處理上仍有待于進(jìn)一步規(guī)范。如對(duì)收購(gòu)、兼并、合并、破產(chǎn)等的帳務(wù)處理、對(duì)即將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 10 / 61 券的帳務(wù)處理、 對(duì)金融衍生工具的帳務(wù)處理等等 ,二是上市公司會(huì)計(jì)制度太分散 ,不易全面執(zhí)行 ,三是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致 ,跟不上我國(guó)證券市場(chǎng)向國(guó)際化邁進(jìn)的步伐 ,不利于我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上融資。 會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)信息披露制度不很規(guī)范 ,散見(jiàn)于各種規(guī)定之中。而我國(guó)目前制定上市公司信息披露法規(guī)的有關(guān)機(jī)構(gòu)有全國(guó)人大、證券委、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部和其他機(jī)構(gòu)等 ,令出多門 ,管理不統(tǒng)一 ,從而導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露缺乏統(tǒng)一性 。信息披露制度不穩(wěn)定 ,有些治標(biāo)不治本的規(guī)定經(jīng)常變動(dòng) ,既不易把握 ,又不易執(zhí)行 ,給會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)虛假、 遺漏、隱瞞等現(xiàn)象以可乘之隙。 上市公司會(huì)計(jì)行為不規(guī)范。上市公司的會(huì)計(jì)行為是企業(yè)的會(huì)計(jì)人員收集、整理、加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢驗(yàn)后 ,向利益相關(guān)方披露會(huì)計(jì)信息過(guò)程的總稱。上市公司會(huì)計(jì)行為的不規(guī)范 ,造成了其披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量不高。具體表現(xiàn)在 :①不夠真實(shí)。企業(yè)管理當(dāng)局出于經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的 ,蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)、真實(shí)的信息 ,低估損失 ,高估收益 ,這方面的信息造假行為在當(dāng)前我國(guó)證券市場(chǎng)上屢見(jiàn)不鮮。1997 年轟動(dòng)一時(shí)的“紅光實(shí)業(yè)”、“瓊民源”事件便是例證。1998 年Ａ股上市公司年報(bào)中獲得補(bǔ)貼收入提升公司 業(yè)績(jī)的公司有 410 家 ,說(shuō)明我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性仍有水份。再者 ,上市公司運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理辦法 ,提供帶有明精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 11 / 61 顯誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告 ,以粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) ,在我國(guó)證券市場(chǎng)上亦不乏其例。 1998 年Ａ股上市公司年報(bào)中主業(yè)業(yè)績(jī)下降、關(guān)聯(lián)交易頻繁、托管收益和資產(chǎn)置換收益劇增成為一種普遍現(xiàn)象。很多公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)中披露的公司盈利的預(yù)測(cè)值與實(shí)際值相差一倍、 數(shù)倍甚至數(shù)十倍 ,用過(guò)高的盈利預(yù)測(cè)信息騙取股東和社會(huì)公眾信任 ,成為我國(guó)證券市場(chǎng)的一項(xiàng)痼疾。 1998 年以前 ,10%的凈資產(chǎn)收益率成為一般上市公司配股的資格 線 ,多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司就利用會(huì)計(jì)制度“操縱”利潤(rùn)來(lái)達(dá)到目的 ,我國(guó)證券市場(chǎng)的“ 10%現(xiàn)象”蔚為奇觀 ,即凈資產(chǎn)收益率位于 10%11%的上市公司數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于 9%10%之間的上市公司數(shù)量。 1998 年 ,隨著上市公司配股條件的修改 ,配股資格線由 10%調(diào)整為 6%,過(guò)去上市公司凈資產(chǎn)收益率集于10%11%的現(xiàn)象得以改觀 ,1998 年度上市公司凈資產(chǎn)收益率處于該區(qū)域的有 112 家 ,占全部上市公司的 %,而在1997 年是 207 家 ,占當(dāng)年全部上市公司的 %。①真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命 ,不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息必然 導(dǎo)致決策的失誤 。②不夠及時(shí)。在證券市場(chǎng)上 ,上市公司會(huì)計(jì)信息披露能否及時(shí) ,直接關(guān)系到眾多投資者的切身利益。一旦信息披露不及時(shí) ,產(chǎn)生了內(nèi)幕交易 ,一般投資者的損失可想而知。目前 ,我國(guó)絕大多數(shù)上市公司已經(jīng)基本能夠做到在規(guī)定時(shí)間披露業(yè)績(jī)報(bào)告 ,但對(duì)重大事件的披露仍往往不及時(shí)。這就降低了會(huì)精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 12 / 61 計(jì)信息的預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值 ,降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性 。③不夠充分。不少上市公司在信息披露中 ,對(duì)有利于公司的會(huì)計(jì)信息過(guò)量披露 ,而對(duì)不利于公司利益相關(guān)者利益的會(huì)計(jì)信息披露 ,常常不夠充分 ,甚至三緘其口。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面 :對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交 易信息披露雖比以前充分 ,但仍不夠細(xì)致。對(duì)企業(yè)償債能力的揭示不夠充分。很多企業(yè)在存在大量應(yīng)收帳款的情況下 ,卻不對(duì)應(yīng)收帳款的構(gòu)成進(jìn)行分析 ,或者對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保情況、或有負(fù)債的具體內(nèi)容進(jìn)行隱瞞等等。對(duì)資金投放去向和利潤(rùn)構(gòu)成的信息披露不夠充分。對(duì)一些重要事項(xiàng)的披露不夠充分。借保護(hù)商業(yè)秘密為由 ,隱瞞對(duì)企業(yè)不利的會(huì)計(jì)信息尤其是涉嫌違規(guī)的行為的披露 。④不夠公平。證券監(jiān)管部門一再?gòu)?qiáng)調(diào)上市公司必須在其指定的新聞媒體上發(fā)布信息 ,然而迄今為止仍有個(gè)別上市公司不分時(shí)間、場(chǎng)合、地點(diǎn)隨意披露會(huì)計(jì)信息 ,有些上市公司的有關(guān)重要信息尚未公開(kāi) 披露 ,市場(chǎng)上一部分人已了如指掌 ,有些上市公司還擅自公布涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策方面的重要信息 ,助長(zhǎng)了股市的投機(jī)性 ,有些上市公司公布的會(huì)計(jì)信息朝令夕改 ,讓投資者無(wú)所適從。 審計(jì)執(zhí)業(yè)不規(guī)范。作為證券市場(chǎng)的鑒證者 ,會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)信息披露中發(fā)揮著獨(dú)特的作用 ,投資者能否得到可靠的信息 ,很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。在過(guò)去的幾年中 ,惡性的虛假報(bào)表案件接二連三 ,不少潛在問(wèn)題精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 13 / 61 也令人寢食不安。在“紅光實(shí)業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中 ,負(fù)責(zé)審計(jì)的成都蜀都、中華和海南大正會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演了很不光彩的角色 ,負(fù)有不可推 卸的責(zé)任。目前 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中存在的最主要問(wèn)題就是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師似乎并沒(méi)有意識(shí)到他們所出具的審計(jì)報(bào)告是投資者借以判斷一家公司是否值得投資的重要依據(jù) ,如果報(bào)告本身有錯(cuò)誤或是有虛假成份 ,不但會(huì)給投資者造成大的損失 ,甚至還會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的社會(huì)后果。盡管監(jiān)管部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法執(zhí)業(yè)有著嚴(yán)勵(lì)的處罰措施 ,但在實(shí)際中 ,一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師依然不能規(guī)范執(zhí)業(yè)。此外 ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境也是值得重視的問(wèn)題 ,不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)受到了來(lái)自上市公司、當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘 。同時(shí)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了招攬客戶 ,穩(wěn)定 與客戶的合作關(guān)系 ,而接受了客戶的一些不正當(dāng)要求 ,不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。從總體上說(shuō) ,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的技術(shù)素質(zhì)和職業(yè)道德也還有進(jìn)一步提高的必要。 二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的成因分析 原因。首先 ,上市公司的會(huì)計(jì)信息具有公共產(chǎn)品的某些特征 ,也就是說(shuō) ,一個(gè)會(huì)計(jì)信息需求者對(duì)它的合作并不影響另外的行為主體對(duì)它的使用。上市公司會(huì)計(jì)信息不僅對(duì)公司自身及其有直接利益關(guān)系者的利益會(huì)產(chǎn)生很大的影響 , 精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 14 / 61 而且會(huì)對(duì)其它上市公司、其他投資者、 證券交易所乃至整個(gè)證券市場(chǎng)社會(huì)利益產(chǎn)生影響。由于利益驅(qū)動(dòng) ,公司總是要實(shí)施對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)行為 ,使會(huì)計(jì)信息在數(shù)量上和質(zhì)量上有失公平 ,不能滿足所有信息使用者的需要。其次 ,會(huì)計(jì)信息的供給主體呈現(xiàn)多元化格局。本來(lái) ,會(huì)計(jì)信息的供給主體是上市公司的會(huì)計(jì)人員 ,而現(xiàn)在 ,上市公司各個(gè)相關(guān)的利益集團(tuán)也千方百計(jì)地影響上市公司會(huì)計(jì)信息的供給 ,甚至積極參與會(huì)計(jì)信息的供給工作。這樣 ,經(jīng)過(guò)協(xié)調(diào)而提供出來(lái)的會(huì)計(jì)信息便有失于偏頗。 生提供了可能。會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度同是證 券市場(chǎng)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容 ,區(qū)別在于前者規(guī)范的是被披露信息的表現(xiàn)形式 ,如坡露什么、怎樣披露、何時(shí)披露等 。后者規(guī)范的是被披露會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容實(shí)質(zhì) ,如會(huì)計(jì)怎樣通過(guò)特定程序生成符合用戶需要的、具有一定質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息等。只有先生成客觀、公允的會(huì)計(jì)信息 ,才談得上信息如何披露。但是目前我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度仍然是不完全的 ,體現(xiàn)在兩個(gè)方面 :一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度與會(huì)計(jì)實(shí)踐之間存在著一定的時(shí)滯。由于會(huì)計(jì)實(shí)踐和經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新行為的層出不窮 ,實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的情況 。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度具有統(tǒng)一性的同時(shí)還兼顧一定的靈活性 ,如 同一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著多種備選的會(huì)計(jì)方法。多種會(huì)計(jì)處理方法并精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 15 / 61 存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了方便之門 ,造成部分上市公司為了配股、“扭虧”、“保殼”、兌現(xiàn)管理人員獎(jiǎng)金、平衡實(shí)際盈利與預(yù)測(cè)盈利、參與二級(jí)市場(chǎng)炒作等目的 ,利用準(zhǔn)則制度給予的“活動(dòng)空間”進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱 ,從而忽視了會(huì)計(jì)信息的公平性、真實(shí)性。如用高估資產(chǎn)、延長(zhǎng)遞延資產(chǎn)的攤銷期、提前確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、潛虧掛帳、變更會(huì)計(jì)處理方法 ,以實(shí)現(xiàn)虛增利潤(rùn) ,或者利用高估壞帳和工程投資損失、縮短無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷年限等方法隱瞞利潤(rùn)。另外 ,上市公司的內(nèi)部監(jiān)督功能弱化 ,監(jiān)事會(huì)和 內(nèi)審制度被以大股東為首的相關(guān)利益集團(tuán)控制 ,不能代表中小投資者對(duì)上市公司披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。 飾會(huì)計(jì)信息的外在誘因。股票發(fā)行的“額度”制。我國(guó)現(xiàn)階段股票公開(kāi)發(fā)行、上市實(shí)行計(jì)劃額度制。在一級(jí)市場(chǎng)上新股額度的供給大大小于需求 ,額度成為一種緊俏的“資源” ,所有準(zhǔn)備上市的公司都渴望在爭(zhēng)取到一定“額度”后實(shí)現(xiàn)募集資本最大化的目標(biāo)。要想最大限度地籌集資本必須提高股票的發(fā)行價(jià)格 ,而股票的發(fā)行價(jià)格的高低又取決于公司上市前盈利水平的高低和上市后盈利預(yù)測(cè)數(shù)的大小。這 樣 ,圍繞提高“利潤(rùn)”包裝上市這一目標(biāo) ,擬公開(kāi)發(fā)行股票上市的公司便大做文章?！皠冸x”上市制度。我國(guó)上市公司多數(shù)為國(guó)有企業(yè)改組上市 ,存在一個(gè)資產(chǎn)剝離的問(wèn)題。即企業(yè)在不能整精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 16 / 61 體上市的情況下將原有資產(chǎn)中的一部分剝離出來(lái)折合成發(fā)起入股。公司在上市之前 ,會(huì)計(jì)人員將剝離出的資產(chǎn)假設(shè)為一個(gè)新的會(huì)計(jì)實(shí)體 ,且已存在 3 個(gè)或 3 個(gè)以上的會(huì)計(jì)期間 ,然后根據(jù)歷史資料從原來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)體中剝離出“歸屬”虛擬會(huì)計(jì)實(shí)體在會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn) ,并編成虛擬財(cái)務(wù)報(bào)表。這給股份上市前的財(cái)務(wù)包裝、虛擬利潤(rùn)提供了機(jī)會(huì)。統(tǒng)計(jì)顯示 ,1997年新上市公司招股說(shuō)明書(shū)中披露的 前 3 個(gè)會(huì)計(jì)年度的凈資產(chǎn)收益率是同期全國(guó)國(guó)有企業(yè)對(duì)應(yīng)指標(biāo)平均值的 5 倍以上。②另外 ,公司剝離上市后 ,其職工“福利”仍有相當(dāng)部分由母公司提供 ,這又為上市公司與母公司的關(guān)聯(lián)交易增加了新的內(nèi)容 ,為上市公司和母公司之間輸送、轉(zhuǎn)移利益又提供了方便。配股“資格線”制度。股份公司上市后便獲得了利用“殼資源”繼續(xù)進(jìn)行股權(quán)融資的可能 ,上市公司均想千方百計(jì)地實(shí)現(xiàn)這種可能。中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司配股條件的規(guī)定中有這樣一條 :凈資產(chǎn)稅后平均利潤(rùn)率在 10%以上。這樣 ,10%的凈資產(chǎn)收益率便成為上市公司配股的資格線。多數(shù)達(dá)不到資格線的上市公司 就會(huì)通過(guò)操縱利潤(rùn)來(lái)達(dá)到目的。 1997 年 700 多家上市公司中凈資產(chǎn)收益率位于 10%11%的達(dá) 200多家 ,而位于9%10%之間的僅 20 多家 ,透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì) ,不 難發(fā)現(xiàn)其癥結(jié)所在。關(guān)聯(lián)交易。目前有不少上市公司與母公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格、虛假報(bào)銷、費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁、資產(chǎn)置換等方法達(dá)到了操縱利潤(rùn)的目的。從 1998 年年報(bào)看 ,上市公司關(guān)聯(lián)精品文檔 2020 全新精品資料 全 新公文范文 全程指導(dǎo)寫(xiě)作 –獨(dú)家原創(chuàng) 17 / 61 交易非常頻繁 ,關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的利潤(rùn)對(duì)上市公司業(yè)績(jī)的貢獻(xiàn)顯著 ,相當(dāng)多的托管收益、資產(chǎn)置換收益等沒(méi)有現(xiàn)金到帳 ,有的上市公司的大額資金被關(guān)聯(lián)公司無(wú)償占用 ,即使有償 ,收益也是掛帳 ,大量的關(guān)聯(lián)方其他應(yīng) 收款沒(méi)能收回。 1998 年以來(lái) ,許多上市公司的母公司打著資產(chǎn)重組的旗號(hào)用母公司的財(cái)政來(lái)“補(bǔ)貼”上市公司 ,然后再用配股募集的資金反向高價(jià)收購(gòu)自身的資產(chǎn)收回“補(bǔ)貼” ,這樣一文不化既保持了殼資源 ,又臉上有光。這實(shí)際上是根據(jù)母公司的意志任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。 “獨(dú)立性”困擾。由于我國(guó)很大一部分上市公司中 ,國(guó)有法人股占控股地位 ,而目前代表國(guó)家行使所有權(quán)的主體還不十分明確 ,這樣上市公司的審計(jì)委托人實(shí)際上是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層 ,即由管理層聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)審計(jì)監(jiān)督管