【正文】 1＋利潤率）247。（1金銀首飾消費稅稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格金銀首飾消費稅稅率六、消費稅的納稅環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中自產(chǎn)自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。進口環(huán)節(jié)。納稅人進口的應(yīng)稅消費品，由進口報關(guān)者于報關(guān)進口時納稅。零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。七、金銀首飾消費稅納稅人認定 （一）申請 金銀首飾消費稅納稅人在領(lǐng)取《營業(yè)執(zhí)照》之日起三十日內(nèi)，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理金銀首飾消費稅納稅人認定。納稅人首先領(lǐng)取并填寫《金銀首飾消費稅納稅人認定登記表》，連同如下資料呈交受理窗口： 納稅人書面申請報告； 中國人民銀行準(zhǔn)予從事金銀首飾經(jīng)營業(yè)務(wù)的批件或《經(jīng)營金銀制品業(yè)務(wù)許可證》復(fù)印件； 金銀首飾會計核算方法和會計科目設(shè)置說明； 《金銀首飾消費稅納稅人認定申請表》； 經(jīng)營金銀首飾購銷存臺帳式樣。 （二）稅務(wù)機關(guān)審核、認定 稅務(wù)受理資料后，進行審核。對不符合金銀首飾消費稅納稅人資格的，連同納稅人所報送的資料退回納稅人。對具備金銀首飾消費稅納稅人資格的，制作《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》，納稅人憑《稅務(wù)文書領(lǐng)取通知單》到受理窗口領(lǐng)取《金銀首飾消費稅納稅人認定登記證》。八、消費稅的優(yōu)惠對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅；國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的兔稅辦法，由國家稅務(wù)總局規(guī)定。 營業(yè)稅是對有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)收入額征收的一種稅。1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》，1993年12月27日財政部頒布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，并從1994年1月1日起實行。營業(yè)稅的特點：征收范圍廣，稅源普遍；稅收負擔(dān)輕、稅負均衡，較好地體現(xiàn)了公平稅負的原則；政策明了，適用性強；計算簡單，操作方便，納稅人容易理解。 一、 營業(yè)稅的納稅人　　營業(yè)稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。 二、 營業(yè)稅的計稅依據(jù)　　營業(yè)的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。它是納稅人向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和在價款之外取得的一切費用，如手續(xù)費、服務(wù)費、基金等等。 三、 營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅稅目稅率表稅 目 征收范圍 稅率 一、交通運輸業(yè)陸路運輸、水路運輸 航空運輸、管道運輸、 裝卸搬運3% 二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕裝飾 及其他工程作業(yè)3% 三、金融保險業(yè)5% 四、郵電通信業(yè)3% 五、文化體育業(yè)3% 六、娛樂業(yè)歌廳、舞廳、 OK 歌舞廳、音樂茶座、臺球 高爾夫球、保齡球、游藝5%20% 七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè) 旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè) 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5% 八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán) 非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、商譽5% 九、銷售不動產(chǎn)銷售建筑物及其他土地附著物5% 四、 營業(yè)稅的計算　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計算公式為：　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，但是，下列情形除外：　　(一)運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境,在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的,以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額?！　?二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游,在境外改由其他旅游企業(yè)接團的,以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額?！　?三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?！　?四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù),以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額?！　?五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額?！　?六)財政部規(guī)定的其他情形?！　∥濉?營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠　　《中華人民共和國營業(yè)稅暫條例》規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：　　(一) 托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù),婚姻介紹,殯葬服務(wù)。 (二) 殘疾人員個人提供的勞務(wù)?！　?三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。　　(四)學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù),學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)?！　?五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù),家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。　　(六)紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入,宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。除前款規(guī)定外,營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目?！　×?營業(yè)稅的納稅地點和納稅義務(wù)發(fā)生時間　?。ㄒ唬I業(yè)稅的納稅地點　　 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。　　 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。納稅人轉(zhuǎn)讓其他無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。　　 納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。　?。ǘI業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間 營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天?！　∑?、 營業(yè)稅的納稅申報　　對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由扣繳義務(wù)人扣繳和納稅人自行申報兩種方法。 八、營業(yè)稅的納稅期限　　納稅人的納稅期限分別為五日、十日、十五日、或者一個月，納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)核定。納稅人以一月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅。扣繳義務(wù)人解繳稅款期限，比照此項規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)所得稅是指對中華人民共和國境內(nèi)的一切企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)），就其來源于中國境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得而征收的一種稅?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法主要是1993年12月23日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和1994年2月4日財政部發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》。企業(yè)所得稅的特點：征稅對象是所得額；應(yīng)稅所得額的計算比較復(fù)雜；征稅以量能負擔(dān)為原則；實行按年計征、分期預(yù)繳的征稅辦法。 　　一、企業(yè)所得稅的征稅對象　　企業(yè)所得稅以納稅人取得的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象?！　《?、企業(yè)所得稅稅率　　有法定稅率和優(yōu)惠稅率兩種。法定稅率是33%；優(yōu)惠稅率是指對應(yīng)納稅所得額在一定數(shù)額之下的企業(yè)給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%的稅率征收；年應(yīng)納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的稅率征收?！　∪?、企業(yè)所得稅的計算　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率　　公式中“應(yīng)納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額?！　∷?、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠　　（一） 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年?！　。ǘ?為了支持和鼓勵發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)（包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)），可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下：　　 對農(nóng)村的為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè)。即鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、氣象站，以及農(nóng)村專業(yè)技術(shù)協(xié)會，專業(yè)合作社，對其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入，以及城鎮(zhèn)其他種類事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所得得的收入暫免征收所得稅?！　?對科研單位和大專院校服務(wù)各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅?！　?對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅?！　?對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，第一年免征所得稅，第二年減半征收所得稅?！　?對新辦的獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位，自開業(yè)之日起，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可減征或者免征所得稅一年。　　 對新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營餐業(yè)的，按其經(jīng)營主業(yè)（以其實際營業(yè)數(shù)計算）來確定減免稅政策?！　。ㄈ?企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅?！　。ㄋ模?國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅?！　。ㄎ澹?企事業(yè)單位進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得年凈收入在30萬元以下的；暫免征收所得稅?！　。?企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅?！　。ㄆ撸?新辦的勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達到規(guī)定比例的，可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅?！　。ò耍?高等學(xué)校和中小學(xué)辦工廠，可減征或者免征所得稅?！　。ň牛?民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅?！　。ㄊ?鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補助社會性開支的費用?！　∥?、企業(yè)所得稅的征收管理　　企業(yè)所得實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。　 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及其他經(jīng)濟組織就其所得額征收的一種稅。1991年4月9日，第七屆全國人民代表大會第四次會議通過《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。1991年6月30日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》。并于1991年7月1日起實施。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的特點：納稅人具有特殊性，僅限于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)；按照屬人原則和屬地原則確立稅收管轄范圍；應(yīng)納稅所得額的計算與確定較為復(fù)雜，征管難度大；注重稅收政策的穩(wěn)定性和稅法的適用性。 一、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅人 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅人包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)兩類。其中：外商投資企業(yè)包括中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。外國企業(yè)包括在中國設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國國籍的企業(yè)、公司和其他經(jīng)濟組織，以及雖然未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。 二、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征稅對象包括生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得兩類。生產(chǎn)經(jīng)營所得也可以稱為利潤所得，它是指企業(yè)通過生產(chǎn)、經(jīng)營活動而獲得的利潤。其他所得是指股息、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益以及營業(yè)外收益等所得。 三、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的稅率 對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國設(shè)立的機構(gòu)、場所所取得的經(jīng)營所得稅率為30%，地方所得稅稅率為3%，總體稅負是33%。對外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖然設(shè)立機構(gòu)、場所，但其所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，稅率為20%。 四、應(yīng)納所得稅的計算 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額稅率 五、稅收優(yōu)惠 設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按百分之二十四的稅率征收企業(yè)所得稅。設(shè)在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可以減按百分之十五的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，由國務(wù)院另行規(guī)定。外商投資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年的，應(yīng)當(dāng)補繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。本法施行前國務(wù)院公布的規(guī)定，對能源、交通、港口、碼頭以及其他重要生產(chǎn)性項目給予比前款規(guī)定更長期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對非生產(chǎn)性的重要項目給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟不發(fā)達的邊遠地區(qū)的外商投資企業(yè)，依照前兩款規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)申請，國務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征百分之十五至百分之三十的企業(yè)所得稅。 六、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的征收管理 繳納企業(yè)所得稅和地方所得稅、按年計算，分季預(yù)繳。季度終了后十五日內(nèi)預(yù)繳；年度終了后五個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境