【正文】 制度，正逐步與國(guó)際接軌。一部分學(xué)者據(jù)此認(rèn)為，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)與國(guó)際接軌，沒(méi)有必要建立統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。誠(chéng)然，世界上大多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家都沒(méi)有統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，但我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)制度在沒(méi)有國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)可供借鑒的情況下，若照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，盲目與國(guó)際接軌，舍棄統(tǒng)一的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，顯然不符合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)。四是“自身論”。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展的原則管理內(nèi)部事務(wù)，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)制度是企業(yè)自己的事，但對(duì)目前仍占有相當(dāng)大國(guó)有資本的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益大部分體現(xiàn)在國(guó)家利益上。因此，制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度離不開(kāi)國(guó)家宏觀政策的指導(dǎo)。 第二部分 企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的理性分析 現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度按制定主體不同，實(shí)際上由宏觀財(cái)務(wù)制度和微觀財(cái)務(wù)制度兩個(gè)層次構(gòu)成。宏觀財(cái)務(wù)制度是由國(guó)家制定的協(xié)調(diào)政府與企業(yè)之間、企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)各利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，以法規(guī)、部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性文件的形式確立；微觀財(cái)務(wù)制度是由企業(yè)根據(jù)宏觀財(cái)務(wù)制度制定的組織企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部以及企業(yè)與外部利益相關(guān)者之間財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，一般以公司章程以及企業(yè)其他內(nèi)部規(guī)定的形式確立。從宏觀財(cái)務(wù)制度看，現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度實(shí)際上與現(xiàn)實(shí)的制度需求存在著很大的差距，分析企業(yè)財(cái)務(wù)制度的短缺性，可以為新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度的定位和框架設(shè)計(jì)更好地提供思路。一、 企業(yè)財(cái)務(wù)制度短缺的理論分析改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)原有的經(jīng)濟(jì)管理體制逐步進(jìn)行改革，如何建立現(xiàn)代企業(yè)制度也日益成為重要的企業(yè)改革話題，而企業(yè)財(cái)務(wù)制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)重要組成部分，這對(duì)政府（財(cái)政）面向企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度都提出了新的要求。為了適應(yīng)這些制度需求，1992年財(cái)政部制定了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》以及十個(gè)行業(yè)財(cái)務(wù)制度。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，一方面，政府、企業(yè)、職工、社會(huì)其他利益相關(guān)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系迫切要求通過(guò)具有權(quán)威性的法律法規(guī)來(lái)明晰，建立一套為各方認(rèn)可的“游戲規(guī)則”；另一方面，隨著《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》確定的財(cái)務(wù)制度的企業(yè)所得稅管理和會(huì)計(jì)核算職能逐漸被稅收制度和會(huì)計(jì)制度所替代，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的職能呈現(xiàn)“空心化”的趨勢(shì)。1993年之后，財(cái)政部雖然就企業(yè)改革改制、職工福利和其他專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)制定了相關(guān)的管理制度，但大多扮演“救火隊(duì)”的角色，往往缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和系統(tǒng)性，不能滿足激增的制度需求。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的供需不平衡造成了當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)制度的短缺現(xiàn)象，具體表現(xiàn)于以下兩個(gè)方面： （一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度的有效供給不足。經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)對(duì)參加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方的權(quán)責(zé)和需要規(guī)范的經(jīng)濟(jì)行為作了明確規(guī)定，也肯定了要通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)一步規(guī)范和管理（詳見(jiàn)表一），但現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度因?yàn)橐?guī)定的內(nèi)容不完善或者內(nèi)容陳舊，使其指導(dǎo)性、實(shí)用性和權(quán)威性大打折扣，不能滿足法律法規(guī)的要求。這是財(cái)務(wù)制度供需矛盾最集中的表現(xiàn)。 表一：經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的需求法律法規(guī)名稱 有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)定 要求進(jìn)一步制定財(cái)務(wù)制度的條款 《公司法》(1993年頒布,1999年修正) 利潤(rùn)分配、股東權(quán)益管理、破產(chǎn)清算清償 174條(公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政主管部門(mén)的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度) 《合伙企業(yè)法》（1997年頒布） 利潤(rùn)分配,清算清償 36條(依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定建立企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度) 《全民所有制工業(yè)企業(yè)法》（1988年頒布） 企業(yè)在財(cái)務(wù)上的權(quán)利和義務(wù) 37條(企業(yè)必須遵守國(guó)家關(guān)于財(cái)務(wù)、勞動(dòng)工資和物價(jià)管理等方面的規(guī)定，接受財(cái)政、審計(jì)、勞動(dòng)工資和物價(jià)等機(jī)關(guān)的監(jiān)督) 《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制條例》（1992年頒布） 投資決策權(quán),留用資金支配權(quán),資產(chǎn)處置權(quán),聯(lián)營(yíng)、兼并權(quán),分配約束機(jī)制 43條(政府應(yīng)建立和完善適應(yīng)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)財(cái)務(wù)制度和收益分配制度) 《中華人民共和國(guó)外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》(1992年頒布,2001年修正) 利潤(rùn)分配 59條(外資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照中國(guó)法律、法規(guī)和財(cái)政機(jī)關(guān)的規(guī)定，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度) 《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)實(shí)施條例》(1983年頒布,1987和2001年修正) 利潤(rùn)分配、解散與清算 80條(合營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，應(yīng)根據(jù)中國(guó)有關(guān)法律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，結(jié)合合營(yíng)企業(yè)的情況加以制定) 《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》(1995年頒布, 2000年修正) 利潤(rùn)分配、回收投資 56條(本實(shí)施細(xì)則未規(guī)定的事項(xiàng)，包括合作企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、外匯、稅務(wù)、勞動(dòng)管理、工會(huì)等，適用有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定) 《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》(1996年頒布) 利潤(rùn)分配 30條(鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理) 從上表可看出：現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)主要是針對(duì)不同組織形式和所有制的企業(yè)頒布的，但由于現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)制度是針對(duì)不同行業(yè)和不同財(cái)務(wù)事項(xiàng)統(tǒng)一制定的，而且在實(shí)際執(zhí)行中大多側(cè)重于對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，因此兩者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系較弱；現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)主要對(duì)利潤(rùn)分配、破產(chǎn)清算等少數(shù)財(cái)務(wù)行為作了原則性規(guī)定，對(duì)這些財(cái)務(wù)行為的具體規(guī)定以及法律法規(guī)沒(méi)有涉及的其它財(cái)務(wù)行為的規(guī)范都需要通過(guò)制定企業(yè)財(cái)務(wù)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)。 （二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度職能存在“缺位”現(xiàn)象。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不斷拓展、管理手段不斷更新，隨之發(fā)生的全面預(yù)算管理的推行、創(chuàng)新性的銷(xiāo)售手段、金融衍生工具的使用、企業(yè)的重組和并購(gòu)等等經(jīng)濟(jì)行為，使企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、面臨的環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的復(fù)雜化，要求確立系統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度作為財(cái)務(wù)管理的依據(jù)，否則將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。但經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度大多只原則性地要求企業(yè)結(jié)合自己的實(shí)際情況，參照已有財(cái)務(wù)制度制訂內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法。這樣規(guī)定導(dǎo)致的結(jié)果是：由于已有財(cái)務(wù)制度沒(méi)有對(duì)新拓展的業(yè)務(wù)及創(chuàng)新性的管理手段做出規(guī)定，企業(yè)苦于沒(méi)有可供參照的規(guī)定，或者即使有，也因?yàn)樯⒁?jiàn)于各個(gè)文件以及文件作為政府行政行為結(jié)果的不穩(wěn)定性，導(dǎo)致企業(yè)根據(jù)其制定的內(nèi)部財(cái)務(wù)制度受到司法部門(mén)、審計(jì)機(jī)構(gòu)等外部機(jī)構(gòu)的質(zhì)疑，實(shí)施起來(lái)困難重重。在政府作為主要制度供給者的職能沒(méi)有到位的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的水平就起著決定性的作用，但實(shí)際上各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)參差不齊，無(wú)法勝任制度供給者的角色，因此企業(yè)間財(cái)務(wù)管理水平參差不齊的現(xiàn)象極為普遍，不利于形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和制度變遷的歷史經(jīng)驗(yàn)都表明，如果制度短缺現(xiàn)象長(zhǎng)期存在，必然會(huì)阻礙受制度約束和規(guī)范的領(lǐng)域的發(fā)展和進(jìn)步。就企業(yè)財(cái)務(wù)制度而言，如果其短缺問(wèn)題得不到有效解決，就會(huì)產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟(jì)秩序混亂現(xiàn)象，使企業(yè)遭受其害，進(jìn)而影響整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步。因此，政府必須根據(jù)現(xiàn)有制度需求，制定相關(guān)的對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，增加必要的財(cái)務(wù)制度供給。二、 企業(yè)財(cái)務(wù)制度供給的理性判斷廣義的財(cái)務(wù)制度可分為三個(gè)層次：第一個(gè)層次是財(cái)務(wù)管理體制，它確立了國(guó)家（其代理人即政府）與企業(yè)之間投資、分配和再分配的一整套基本規(guī)則，是經(jīng)濟(jì)管理體制的重要組成內(nèi)容，是形成另外兩個(gè)層次規(guī)則的依據(jù)；第二個(gè)層次即本文所界定和討論的企業(yè)財(cái)務(wù)制度，指?jìng)€(gè)人和組織在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中，組織財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系的原則和規(guī)范，屬于制度安排；第三個(gè)層次是財(cái)務(wù)行為規(guī)范，指一定文化背景和意識(shí)形態(tài)下人們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系形成的共識(shí)、習(xí)慣和規(guī)范等，屬于非正式的制度。根據(jù)制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，第二個(gè)層次的制度成本高于第三個(gè)層次的制度成本（其中包括制定成本和實(shí)施成本），兩者之間具有潛在的替代性：如果財(cái)務(wù)行為規(guī)范認(rèn)為某種財(cái)務(wù)行為會(huì)影響利益相關(guān)者的利益，是不恰當(dāng)?shù)?，那么制度制定者就可以減少在企業(yè)財(cái)務(wù)制度安排上的投入；如果財(cái)務(wù)行為規(guī)范認(rèn)為某種財(cái)務(wù)行為無(wú)害，但實(shí)際上這種行為又確實(shí)損害了利益相關(guān)者的利益，那么制度制定者就必須加大在企業(yè)財(cái)務(wù)制度安排上的投入。例如對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)約束和經(jīng)營(yíng)者的職業(yè)道德，前者是一種制度安排，后者是一種財(cái)務(wù)行為規(guī)范，當(dāng)經(jīng)營(yíng)者缺乏職業(yè)道德時(shí)，所有者和其他利益相關(guān)者只能依法通過(guò)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)約束來(lái)保證經(jīng)營(yíng)者不損害其利益，而當(dāng)經(jīng)營(yíng)者自我職業(yè)道德約束較強(qiáng)時(shí)，對(duì)其財(cái)務(wù)約束就可以適當(dāng)放松，制定和實(shí)施制度的相關(guān)資源可以配置到更有效率的地方。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理體制已基本確立，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，國(guó)家通過(guò)稅收、財(cái)政投資與補(bǔ)貼等財(cái)政政策以及企業(yè)財(cái)務(wù)行為規(guī)范實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的宏觀財(cái)務(wù)管理，政府同時(shí)還可以以出資人的身份對(duì)經(jīng)營(yíng)國(guó)有資本的企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理。但我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍處于發(fā)展階段，企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系與西方發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家在長(zhǎng)期運(yùn)行中形成的以自律為主的財(cái)務(wù)行為規(guī)范體系尚有很大差距，企業(yè)財(cái)務(wù)制度短缺現(xiàn)象很明顯，或者說(shuō)參與財(cái)務(wù)活動(dòng)的各方自我約束、守法合規(guī)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)文化和意識(shí)形態(tài)尚未形成（至少是尚未形成大氣候），政府必須通過(guò)加強(qiáng)第二個(gè)層次的企業(yè)財(cái)務(wù)制度安排增加制度供給，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為的規(guī)范。三、改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度是國(guó)家完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀需要任何制度規(guī)章都是與當(dāng)時(shí)的歷史條件相適應(yīng)的。企業(yè)財(cái)務(wù)制度作為國(guó)家財(cái)政法規(guī)的組成部分，在完善中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，取消或者廢除企業(yè)財(cái)務(wù)制度，恐怕不是最好的選擇，而應(yīng)當(dāng)適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展的形勢(shì)進(jìn)行全面改革，既不能盲從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，又要避免強(qiáng)調(diào)中國(guó)特色而停步不前。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和企業(yè)制度改革的推進(jìn)，改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度是完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的客觀要求。（一）協(xié)調(diào)資本的逐利性與政府經(jīng)濟(jì)管理目標(biāo)的多元性矛盾的管理途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資本具有逐利性，私人資本理所當(dāng)然地要求獲得投資回報(bào)，國(guó)有資本也要實(shí)現(xiàn)保值增值。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，追求利潤(rùn)最大化是各類(lèi)資本的內(nèi)在要求和共同特征，也是資本運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律。但是，政府作為社會(huì)管理者則需要實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)、消除貧困、促進(jìn)科技進(jìn)步及產(chǎn)業(yè)升級(jí)、確保區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展等多元目標(biāo)，采取各項(xiàng)宏觀政策措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)。財(cái)政政策是重要的宏觀調(diào)控手段之一，而企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，其經(jīng)營(yíng)成果和運(yùn)行情況，均會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)指標(biāo)反映出來(lái)。企業(yè)財(cái)務(wù)制度是財(cái)政對(duì)依法企業(yè)實(shí)施管理的一種手段，因此，改革企業(yè)財(cái)務(wù)制度，運(yùn)用財(cái)政政策，實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)管理，是協(xié)調(diào)資本逐利性和政府多重目標(biāo)矛盾的重要途徑。（二）建立有序競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。西方發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)歷了上百年的市場(chǎng)發(fā)育，從自由經(jīng)濟(jì)走向法制經(jīng)濟(jì)，建立了比較完善的市場(chǎng)游戲規(guī)則（即經(jīng)濟(jì)法律制度），但為了克服經(jīng)濟(jì)周期發(fā)展等問(wèn)題，仍然對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)采用適度而強(qiáng)有力的政府干預(yù)。我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛建立起來(lái)，許多經(jīng)濟(jì)法律尚需逐步健全，市場(chǎng)秩序混亂，企業(yè)缺乏共同的財(cái)務(wù)行為規(guī)范，財(cái)務(wù)管理薄弱，導(dǎo)致企業(yè)債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重，資產(chǎn)質(zhì)量不高，技術(shù)開(kāi)發(fā)投入不足，財(cái)務(wù)責(zé)任無(wú)法落實(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力難以提高。政府對(duì)企業(yè)運(yùn)行承擔(dān)著義不容辭的社會(huì)責(zé)任、公共道義，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)歸根結(jié)底要轉(zhuǎn)化為政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。為此，必須從加強(qiáng)企業(yè)的基礎(chǔ)管理制度入手，從源頭上規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，整治市場(chǎng)秩序，防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。（三）完善財(cái)政體制，健全公共財(cái)政職能的內(nèi)在要求。在公共財(cái)政框架下，國(guó)家財(cái)政具有提供社會(huì)公共產(chǎn)品、調(diào)節(jié)收入分配和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的職能。建立穩(wěn)定、平衡、強(qiáng)大的財(cái)政，則取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)發(fā)展又體現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展上。公共財(cái)政不等于“吃飯財(cái)政”，而且社會(huì)公共需要也沒(méi)有固定的模式。因此，在公共財(cái)政框架內(nèi)，首先應(yīng)當(dāng)確保建立穩(wěn)定的收入增長(zhǎng)機(jī)制，通過(guò)實(shí)施各項(xiàng)財(cái)政政策和資金投入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高企業(yè)效益，培植財(cái)源；其次應(yīng)當(dāng)發(fā)揮公共財(cái)政職能滿足各種