【正文】 點就企業(yè)的內(nèi)部因素加以闡述，通過對 K 公司內(nèi)部稅務風險的分析，基于 《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》 ，構建 K 公司內(nèi)部稅務風險管理體系，為 K 公司的健康發(fā)展創(chuàng)造良好的稅務環(huán)境。第二節(jié) 研究目的及意義本文從 K 公司內(nèi)部風險管理的角度出發(fā)，研究如何加強企業(yè)的稅務風險管理，提出合理的意見和建議，無論對于征納雙方，都具有積極意義。對稅務機關而言，大企業(yè)具有內(nèi)部機構龐大（一些大企業(yè)往往擁有多個子公司） 、會計核算復雜等特征，一些大企業(yè)往往是某個地方的龍頭企業(yè)，牽涉各方利益較多，如何有效地防控稅務風險，是稅務機關和企業(yè)的共同目標。而我國對于稅務風險管理的理論體系研究起步較晚，稅務機關對于如何有效地進行大企業(yè)稅務風險管理也是處在探索階段。本文通過對大企業(yè)自身稅務風險管理的研究，提出了操作性較強的控制企業(yè)稅務風險的建議，這無疑對于豐富我國大企業(yè)稅務風險管理的理論體系以及提高我國稅務機關對于大企業(yè)稅務風險管理的水平，都具有積極的意義。對于大企業(yè)自身而言，隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境也是越來越復雜，這就要求大企業(yè)具有一個完善的風險防控體系，而稅務風險管理則是其中重要一部分。大企業(yè)的稅務風險管理好比是一把“雙刃劍” 。如果運用不好，輕則提高企業(yè)的納稅成本，影響企業(yè)利潤，重則可能會導致企業(yè)破產(chǎn)。相反，如果運用得當，就可以有效地降低企業(yè)的稅收成本，為企業(yè)健康發(fā)展提供動力。3 / 64第三節(jié) 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀一、國外研究現(xiàn)狀國外學者很早就開始關注風險及風險管理。美國學者海恩斯(Haynes)于 1895年在其所著的《經(jīng)濟中的風險》中最早提出風險的概念，他將風險定義為：損害或損失發(fā)生的可能性 1。這個定義很接近日常生活中使用的普通概念，主要強調(diào)風險可能帶來的損失。這種觀點認為損失發(fā)生的可能性或者概率越大，風險就越大。美國經(jīng)濟學家奈特(Knight)在《風險、不確定性和利潤》一書中，把風險與不確定性做了區(qū)分。他認為，如果一個經(jīng)濟行為者所面臨的隨機性能用具體的數(shù)值概率來表述( 這些概率可以像拿到彩票一樣客觀地確定，也可以反映自己的主觀信念) ，那么，就可以說這種情況涉及風險。另一方面，要是該經(jīng)濟行為者對不同的可能事件不能( 或沒有) 指定具體的概率值，就說這種情況涉及不確定性 2。美國學者小阿瑟威廉姆斯(1964)將風險定義為：風險是結果潛在的變化。風險是人們預期結果和實際結果的差異。這種觀點認為，風險是在風險狀態(tài)下，預期結果與實際結果之間的差異大小或差異的偏離程度。這種預期結果和實際結果之間的差異或偏離程度越小，則風險越小，反之，則風險越大。他們認為，風險是客觀的狀態(tài)，對任何人都是同樣存在、同等程度的，但不確定性卻是認識者的主觀判斷，不同的人對同一風險會有不同的看法。風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風險導致的各種不利后果減少到最低限度的科學管理方法。日本學者武井勛(1983)在《風險理論》一書中，認為風險定義本身應有三個基本因素：風險與不確定性有所差異、風險是客觀存在的、風險可以被測算。在此基礎上，他指出：“風險是在特定環(huán)境中和特定期間內(nèi)自然存在的導致經(jīng)濟損失的變化。 ”The Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission（以下簡稱 COSO）在《企業(yè)風險管理——綜合框架》中，向企業(yè)提供了風險管理的一整套管理模式和框架，即相互關聯(lián)的控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)控。同樣，國外學者對企業(yè)稅務風險及其風險管理的研究起步較早，對稅務風險管理框架建立起了一套較為完整的理論體系，這些理論框架和實際管理體系也較1高立法，虞旭清．企業(yè)全面風險管理實務．北京；經(jīng)濟管理出版社，2022．2奈特．風險、不確定性和利潤．北京：中國人民大學出版社，2022；49—52．4 / 64好地指導了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。當然，一直以來，理論界和實務界對稅務風險和稅務風險管理的定義眾說紛紜，沒有定論。澳大利亞的 Michael Carmody(2022)認為，稅務風險是一種不確定性，來自內(nèi)部和外部兩個因素，外部因素是企業(yè)不可控制的，因而稅務風險管理是指企業(yè)對內(nèi)部因素的控制，即納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務活動的合理安排，實現(xiàn)合法納稅、規(guī)避稅務執(zhí)法機關的檢查并力圖實現(xiàn)繳納最低的稅收 1。DonaldT ．Nicolaisen(2022)認為，稅務風險管理是指納稅人通過財務活動的合理安排，充分利用稅收法規(guī)所提供的優(yōu)惠政策，在不引起稅務執(zhí)法機關關注的情況下獲得最大的稅收利益 2。KerimPeren Arine(2022)認為，稅務風險是企業(yè)面臨的眾多風險之一，它屬于財務風險，但又具有法律風險的特征。企業(yè)的財務風險包括信用、利率、外匯、商品價格、資本結構、內(nèi)部控制、稅務等風險，企業(yè)法律風險包括勞工、環(huán)境、政策等風險。稅務風險既是財務風險又是法律風險 3。Tom Neubig(2022)認為，在納稅義務發(fā)生之前，系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為進行審閱，尋找最易引起稅務執(zhí)法機關關注的事項并事先進行合理安排，以達到既不引起稅務執(zhí)法機關關注，又能盡量少繳所得稅的目的，這個過程就是稅務風險管理 4。Elgood，Tony 等(2022)認為，企業(yè)的決策、活動和運行都會遇到各種各樣的不確定因素，這些不確定因素通常被認為是企業(yè)的商務風險。有些不確定因素體現(xiàn)在稅務領域里，這些稅務領域里的不確定性由很多因素造成，包括稅法在某些稅務問題上的應用，稅法本身的不明確性或企業(yè)日常運作所產(chǎn)生的某些稅務上的不確定性等。諸如此類的不確定性就是稅務風險。稅務風險大致分為 5 種：交易轉讓風險、操作運行風險、稅務合規(guī)申報風險、財務會計風險和企業(yè)聲譽風險。美國總統(tǒng)奧巴馬在 2022 年 5 月 4 日就國際稅收改革發(fā)表的重要演講中提出，隨著美國聯(lián)邦稅務局與稅收協(xié)定國稅務機關聯(lián)合稽查的機會日益增多，聯(lián)邦稅務局應該充分發(fā)揮主導作用，增強處理這些問題的能力，提高稅務風險評估能力。在稅務風險管理實踐方面，國外許多機構也不斷突破創(chuàng)新，對大企業(yè)實行稅務風險管理。如澳大利亞稅務局建立了一種旨在降低稅收成本的1 John D．Phillips University of Connecticut，Corporate TaxPlanning Effectiveness：The Role of Compensa—tionBased Incentives，The accOunting review，2022：4．2邁倫科斯爾斯．稅收與企業(yè)戰(zhàn)略．北京：中國財經(jīng)出版社，2022：5—6．3 Kerim Peren Arin．An Empirical Investigation of TaX Policy in G 一 7 Countries．Louisiana UsA：LouisianaState University ，2022：4．4 Tom Neubig，Balvinder Sangha ．Tax risk and strong corporate governance：Tax Executive，2022：3—4．5 / 64合作遵從模式，以加強對大企業(yè)的稅務管理。通過與大企業(yè)建立動態(tài)聯(lián)系，使征納成本最小化，快速解決相關的納稅遵從問題，把強制管理轉化為以大企業(yè)自我管理約束為主的方式，以降低稅務風險。在英國，大企業(yè)需要根據(jù)風險評估模板的設計內(nèi)容來進行稅務風險評估。低風險納稅人的主要特征包括：較低的稅務爭議指數(shù)、未來稅務策略的高透明度、遵從法定納稅義務、低風險的稅收籌劃策略、具備確保將來稅收遵從的體系程序以及具備進行申報前解決不確定性問題的意愿和能力。英國稅務局通常會與低風險納稅人建立一種開誠布公的關系，納稅人對其稅務策略及遇到的稅務問題會及時與稅務機關溝通。相應地，如果存在下列情況很可能被認定為高風險納稅人，即沒有充分的管理稅務遵從風險的能力，處于具有創(chuàng)新特質變化較多的階段，企業(yè)稅務策略所期望達到的稅務效果具有重大風險 1。二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀（一）國內(nèi)關于稅務風險的研究國內(nèi)學者對稅務風險管理的研究起步較晚，但發(fā)展較為迅速。程明紅提出，稅收管理中引入風險管理，實施稅收風險管理可以使稅收管理更有效率，有利于提高稅收管理的公平性，有利于保證稅收的安全、穩(wěn)定，降低稅收征管成本 2。范忠山等(2022) 認為，稅務風險管理指的是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃、事中控制、事后審閱和安排，免于或降低稅務處罰，盡可能地規(guī)避納稅風險，并在不違反國家稅法的前提下盡可能地獲取“節(jié)稅”的收益，降低公司稅收負擔 3。劉蓉(2022)指出，稅務風險是指稅務責任的一種不確定性，稅務風險管理即是對這些不確定性的管理，這些不確定性與企業(yè)的交易經(jīng)營活動、財務報告的可靠性及法規(guī)的遵循等方面密切相關 4。石洋(2022)認為，稅務風險就是企業(yè)在所有涉稅活動中面臨的一種不確定性，不確定性是稅務風險產(chǎn)生的基礎，離開不確定性，風險就不會出現(xiàn)，稅務風險也1埃森哲公司．現(xiàn)代稅收征管發(fā)展趨勢．國外稅收咨訊，2022(3)： 12—13．2程明紅．建立稅收風險管理體系提高稅收管理水平．稅務研究，2022(2)：53—57．3范忠山，邱引珠．企業(yè)稅務風險與化解．北京：對外經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，2022：77．4劉蓉．公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究．北京：中國經(jīng)濟出版社，2022：89．6 / 64就無從談起。據(jù)普華永道發(fā)布的亞太地區(qū)稅務管理報告顯示，中國是亞洲存在最大稅務挑戰(zhàn)的國家。除了傳統(tǒng)的財務風險和經(jīng)營風險外，每個企業(yè)都面臨著不同程度的稅務風險，企業(yè)稅務管理應該在遵循稅法、控制風險的前提下，幫助企業(yè)創(chuàng)造價值 1。蓋地、周宇飛提出，隨著稅務籌劃理論與實務的研究與發(fā)展，風險已經(jīng)成為人們在稅務籌劃決策中關注的重要因素之一。對涉及風險的稅務籌劃，籌劃者需要重點解決稅務籌劃風險的度量和恰當?shù)剡x擇風險稅務籌劃決策方法的問題，即運用風險型決策方法解決風險稅務籌劃決策問題 2。徐燕雯(2022) 認為，稅務風險是建立在稅務零風險基礎之上的，而稅務零風險指納稅人在正確理解和執(zhí)行國家稅收政策法規(guī)的情況下，不存在多交或少交稅款的行為。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開展日常經(jīng)濟業(yè)務或調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略時遭遇的種種稅務風險，其產(chǎn)生的原因主要有：企業(yè)不注意稅收政策信息的收集、稅務自由裁量權的存在、不充分利用稅務政策等 3。蓋地(2022)認為，稅務風險的識別是企業(yè)稅務風險管理的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素包括企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展戰(zhàn)略、稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度、組織架構、經(jīng)營模式或業(yè)務流程等，分析企業(yè)的內(nèi)部稅務風險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質、企業(yè)組織結構、技術投入與應用、經(jīng)營成果、財務狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務風險 4。王紅(2022)認為，傳統(tǒng)的稅務風險基本上只考慮了征稅人和用稅人兩種涉稅主體的行為預期與行為結果之間存在偏差的可能性，并沒有考慮其他涉稅主體，而且對征稅人和用稅人兩種主體涉及的稅務風險也沒有全面概括，導致無法系統(tǒng)地把握稅務風險的形成原因和類別，進而也難以找到相應的治理之道。稅務風險是在合法的前提下，企業(yè)主動選擇的存在于企業(yè)外部和內(nèi)部的與稅務相關的不確定性。稅務風險包含于商業(yè)風險、財務風險、運營風險以及遵循性風險中，強化稅務風險管理有利于促進企業(yè)全面風險管理。企業(yè)稅務風險的內(nèi)容主要包括稅款負擔風險、稅收違法風險、信譽損失風險、政策損失風險 5。1石洋．稅務：創(chuàng)造價值還是控制風險．國際融資，2022(5)：55— 58．2蓋地，周字飛．風險稅務籌劃決策方法探討．經(jīng)濟與管理研究，2022(5)：85．3徐燕雯．芻議房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對稅務風險的化解．集團經(jīng)濟研究，2022(11)：146．4蓋地．企業(yè)稅務風險管理：風險識別與防控．財務與會計，2022(8)：12．7 / 64李光煥(2022) 提出，企業(yè)在決策之前，對業(yè)務涉及的稅務風險進行評估、籌劃才能達到控制稅務風險的目的，并分析了實現(xiàn)稅務風險控制需要注意的問題 1。 林天義(2022) 指出，造成企業(yè)稅務風險的原因主要包括：管理人員納稅意識薄弱，稅務風險防范意識不強；大企業(yè)涉稅問題復雜多樣，客觀上容易產(chǎn)生稅務風險；稅收政策頻繁變動造成企業(yè)稅務風險；稅收籌劃不當而引起稅務風險；人為操縱利潤，從而產(chǎn)生稅務風險 2。（二）國內(nèi)關于稅務風險防控的研究在有關防范與控制稅務風險政策建議的研究方面，李淑萍(2022，2022)認為，稅務風險防范機制之一就是建立預警系統(tǒng)，評價監(jiān)控稅務風險。首先正確評價稅務風險，其次適時監(jiān)控稅務風險，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營成果與管理方案，定期進行審核和評閱，測算企業(yè)可能面臨的稅收隱患，并及時采取措施消除隱患、規(guī)避風險 3。金道強(2022) 認為，企業(yè)稅務風險的防范措施之一就是構建稅務風險管理系統(tǒng)，即把稅務風險納人日常管理中，在機制方面構建一整套完善的系統(tǒng)，其中包括：稅務風險甄別系統(tǒng)、稅務風險預警系統(tǒng)、稅務風險決策系統(tǒng)、稅務風險規(guī)避系統(tǒng)、稅務風險監(jiān)控系統(tǒng) 4。李記有(2022) 認為，防范稅收風險可采用諸多方法，而運用現(xiàn)代化、高科技手段是非常行之有效的。如建立房地產(chǎn)納稅風險三維控制系統(tǒng)，從三個維度控制房地產(chǎn)納稅風險。三個系統(tǒng)分別為納稅風險識別系統(tǒng)、納稅風險管控系統(tǒng)、納稅風險教練系統(tǒng)。馮浩等認為，企業(yè)應樹立風險防范意識，從建立有效的風險預警機制、提高企業(yè)涉稅人員的業(yè)務素質、健全企業(yè)內(nèi)部財會制度、堅持成本效益原則、加強和中介組織合作、定期進行納稅健康檢查 6 個方面加強企業(yè)對稅務風險的防范措施 5。邵偉(2022)認為，施工企業(yè)的稅務風險是客觀存在