【正文】 單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，應當調(diào)整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。（二）權益法下超額虧損的確認順序：首先，沖減長期股權投資的賬面價值。其次，長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，應當以其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應收項目等的賬面價值。最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔額外義務的，應按預計承擔的金額確認預計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述相反的順序處理，減計已確認的預計負債的賬面余額，恢復其他實質(zhì)上構成對被投資單位凈投資的長期權益及長期股份投資的賬面價值，同時確認投資收益。收到被投資單位的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記增加的股數(shù)，以反映每股投資成本的減少。資產(chǎn)負債表日，長期股權投資期末賬面價值高于可收回金額的，應該確認減值損失，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。第二十一條 投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者都有而持有的房地產(chǎn)；包括：已出租土地使用權、持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權、已出租建筑物。（一）各單位投資性房地產(chǎn)可以按成本計量，也可以按公允價計量，但是不得同時采用二種模式進行后續(xù)計量。計量模式一經(jīng)確定不得隨意變更，成本計量模式可以轉(zhuǎn)換為公允價值計量模式，作為會計政策變更。但是以公允價計量模式的不得轉(zhuǎn)換為成本計量模式。（二）各單位投資性房地產(chǎn)原則上應當采用成本計量模式。采用成本模式計量時，比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行核算。（三）如果采用公允價值計量模式，必須要同時滿足這二個條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是能夠從房地產(chǎn)市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。在公允價值模式下，不計提折舊或攤銷，以會計期末的公允價值為基礎調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。（四）投資性房地產(chǎn)開始自用，投資性房地產(chǎn)應轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，將存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值，將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。（五）已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。閑置土地不屬于投資性房地產(chǎn)。一項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計量和出售的，可以確認為投資性房地產(chǎn)，否則不可。母公司以經(jīng)營租賃方式向子公司出租房地產(chǎn)，作為母公司的投資性房地產(chǎn)，合并報表時作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。第二十二條 未實現(xiàn)融資收益，是指分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益。出租人融資租憑產(chǎn)生的應收租憑收入，以及采用遞延方式分期收款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，均采用實際利率法計算當期收入。第二十三條 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)按取得時的成本入賬，其中自行建造固定資產(chǎn)，按建造過程該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值。計提折舊的固定資產(chǎn)范圍包括生產(chǎn)經(jīng)營用、非生產(chǎn)經(jīng)營用和租出的固定資產(chǎn)（具體包括房屋建筑物、機器設備、運輸工具、工具器具等，季節(jié)性和大修理停用的固定資產(chǎn)，融資租入和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)等）。不計提折舊的固定資產(chǎn)，包括已提足折舊或已全額計提減值準備但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地，以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入方不計提折舊。固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限（見第十六章“會計估計”第一百四十三條）固定資產(chǎn)折舊率均采用個別折舊率計算。固定資產(chǎn)統(tǒng)一分類（見《固定資產(chǎn)管理制度》）。 盤盈固定資產(chǎn)，應作為前期差錯更正，調(diào)整期初留存收益。固定資產(chǎn)期末賬面價值高于可收回金額的差額，計提減值準備，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。第二十四條 公司的專用小型設備不在固定資產(chǎn)核算，分別視同原材料和周轉(zhuǎn)材料核算。第二十五條 經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應作為“長期待攤費用”，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)進行攤銷。第二十六條 除第二十五條外的其他固定資產(chǎn)后續(xù)支出，包括日常修理費、大修理費用、更新改造支出、房屋的裝修費用和融資租入固定資產(chǎn)后續(xù)支出。固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。符合固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)裝修費用，在裝修后符合能延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低的條件，應予資本化，并在受益期內(nèi)計提折舊。其中：自有固定資產(chǎn)裝修費用，應當在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)單獨計提折舊，下次裝修時，該科目的余額減去相關折舊后的差額，應一次全部計入當期損益；融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，除修理費計入當期費用外，發(fā)生的裝修費用符合上述條件的可予資本化，應在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，單獨計提折舊。第二十七條 在建工程，核算使用公司自有資金和商業(yè)性貸款，或經(jīng)公司批準的基建計劃，使用自有資金和商業(yè)性貸款所建造的工程、設備安裝、技術改造等發(fā)生的實際支出，包括需要安裝設備的價值。在建工程在達到或預計達到可使用狀態(tài)時，經(jīng)竣工決算，轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)。在建工程雖未辦理竣工決算但已達到預定可使用狀態(tài)時，應由工程管理等部門提供工程造價資料，在達到可使用狀態(tài)的當月預列固定資產(chǎn)核算，并自下月起按規(guī)定計提折舊。待正式辦理竣工決算后，再調(diào)整“固定資產(chǎn)”的賬戶余額。不需要調(diào)整原已計提的折舊額。第二十八條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權、采礦權、探礦權等。無形資產(chǎn)以取得時的實際成本入賬。無形資產(chǎn)的攤銷，采用與無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式選擇無形資產(chǎn)的攤銷方法。對有明確的合同或法律規(guī)定的，其攤銷期限不應超過其規(guī)定；沒有明確的合同和法律規(guī)定的，應當綜合各方面的情況，聘請專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來末來經(jīng)濟利益的期限。對于確實無法估計使用壽命的無形資產(chǎn)，在持有期間不需攤銷，但必需進行減值測試。各單位至少于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限，并按照會計估計變更處理；對于原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，也應按會計估計變更處理，并改按使 用壽命有限的無形資產(chǎn)處理。無形資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，直接確認為發(fā)生當期的費用。如某項無形資產(chǎn)已被其他新技術所替代，且無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；或已超過法律保護期限，且已確認不能給單位帶來經(jīng)濟效益；其他足以證明無使用和轉(zhuǎn)讓價值的，該項無形資產(chǎn)的攤余價值全部計入當期損益。資產(chǎn)負債表日，無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。無形資產(chǎn)減值準備不可轉(zhuǎn)回。第二十九條 商譽，是指非同一控制下企業(yè)合并中取得的商譽價值。對于非同一控制下的吸收合并，購買方在資產(chǎn)負債表日，應結合與相關的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試，商譽發(fā)生減值時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“商譽減值準備”對于非同一控制下的控股合并，母公司在購買日編制合并資產(chǎn)負債表時，對于被購買方可辨認資產(chǎn)、負債應當按照合并中確定的公允價值列示，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認為合并資產(chǎn)負債表中的商譽。第三十條 長期待攤費用是指已經(jīng)支出，但攤銷期限在一個會計年度以上（不含一年）的各項費用，包括開發(fā)用地支付的土地補償費（不形成土地使用權部分）、拆遷費、以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的改良支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。攤銷期限以費用發(fā)生對象的受益期確定。當某項長期待攤費用已基本確定不能使以后會計期間受益，應在被判斷當期（月），將其攤余價值全部計入當期（月）損益。第三十一條 遞延所得稅資產(chǎn)，是指已經(jīng)確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，以及按照稅法規(guī)定可以用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎不同形成可抵扣暫時性差異的，應于購買日確認遞延所得稅資產(chǎn)。第三章 負債及所有者權益第三十二條 負債，是指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。按流動性分為流動負債、非流動負債。第三十三條 有關負債業(yè)務的核算：（一）交易性金融負債，是指企業(yè)承擔的交易性金融負債的公允價值，以及企業(yè)持有的指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。（二）應付賬款，是指因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。購買材料和商品時，應付賬款按發(fā)票賬單應付金額，于物資驗收入庫后入賬；應付賬款帶有現(xiàn)金折扣的，按發(fā)票記載的應付金額總值入賬。月末材料已驗收入庫而賬單未到，應暫估入賬，增加“應付賬款”，待次月賬單到達后，再作相應調(diào)整；因故無法支付或無需支付的應付款項，計入“營業(yè)外收入其他”。企業(yè)與債權人進行債務重組時，應當按債務重組規(guī)定處理，重新確定應付賬款金額。（三）應付票據(jù)按票據(jù)面值記賬，其中，對帶息票據(jù)期末尚未支付而計提的利息，計入當期財務費用。應付票據(jù)到期，如無力支付票款，按應付票據(jù)的票面價值，借記“應付票據(jù)”，貸“應付賬款”科目。（四）預收賬款于實際收到時，按實際收到的金額記賬。預收賬款不多的單位可直接計入“應收賬款”的貸方，但在編制會計報表時，必須將“預收”和“應收”兩類業(yè)務分開填報。（五）應付職工薪酬，是指為獲得職工提供的服務而給予相關的各種形式的報酬和其他支出，以上支出按照職工提供服務的受益對象進入相關資產(chǎn)、成本或當期損益，主要包括以下內(nèi)容：構成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致，包括實行工效掛鉤企業(yè)提取的工資及工資增長基金及未實行工效掛鉤企業(yè)應付職工的工資，以及井下職工安全賬戶中個人部分和企業(yè)負擔的工資。職工福利費；“五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金，根據(jù)工資總額的一定比例計算；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工；解除勞動關系補償：辭退福利；企業(yè)在職工勞動合同到期之前，解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償建議，在同時滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式解除勞動關系的計劃和企業(yè)不能單方面解除該計劃或撤銷裁減建議這二個條件時，應當確認因解除與職工勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益。公司根據(jù)各單位的現(xiàn)狀，將應付職工薪酬拆分為應付工資和應付福利費兩個科目核算，具體分類詳見科目設置表，但在編制會計報表時，合并在應付職工薪酬項目。（六）各單位交納的各種稅費在“應交稅費”科目核算的包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、個人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在“應交稅費”科目核算。公司根據(jù)各單位的現(xiàn)狀，將應交稅費拆分為應交稅金和其他應交款兩個科目核算，具體分類詳見科目設置表，但在編制會計報表時，合并在應付職工薪酬項目。（七）短期借款和長期借款，分別核算企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機構借入的期限在1年以內(nèi)和1年以上的借款。長期借款按“本金”、“利息調(diào)整”、“應計利息”進行明細核算。從公司外部其他非金融單位或公司內(nèi)部單位借入的款項，在“其他應付款”中核算。（八）應付債券，核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息，按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應計利息”進行明細核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應按金融工具確認和計量準則規(guī)定將負債和權益成份進行分拆，分拆后形成的負債在本科目核算。第三十四條 專項應付款，核算企業(yè)取得國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項。如屬于工程項目的資本性撥款等。工程完工形成固定資產(chǎn)的，在增加“固定資產(chǎn)”同時，增加 “資本公積資本溢價或股本溢價”。第三十五條 煤炭生產(chǎn)單位按規(guī)定提取的以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應付賬款、應付融資租賃款，在“長期應付款”中核算，并設置有關明細科目。公司與各單位之間發(fā)生的用于購置固定資產(chǎn)或項目建設的、借款期超過1年的借貸資金，借入方在“長期應付款”（“應付內(nèi)部借款”）科目核算，并設置專項明細科目；貸出方在“其他應收款”（“應收內(nèi)部貸款”）科目核算，但在填列資產(chǎn)負債表時，貸出方將其“其他應收款”余額在“其他長期資產(chǎn)”項目中填列。在合并報表時，此項業(yè)務予以抵銷。第三十六條 預計負債，核算企業(yè)各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務、虧損性合同以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權益棄置義務等很可能產(chǎn)生的負債。按照事項發(fā)生的實際情況和第十條規(guī)定的判斷概率標準，合理確定。第三十七條 遞延所得稅負債，是指根據(jù)所得稅準則確認的應納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負債。第三十八條 所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤（或未彌補虧損）等。資本（股本）溢價形成有資本公積可轉(zhuǎn)增股本外，其他形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增股本。煤礦生產(chǎn)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301 專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該