【正文】 最應(yīng)該扮演什么角色？ 291成功上市的稅務(wù)管理 293建安企業(yè)外出施工如何開具《外管證》 2952009年度會計資格考試試題質(zhì)量評估分析 295廣告費業(yè)務(wù)宣傳費和開辦費 297研發(fā)費用 297虧損合同的處理及稅收罰款 298關(guān)聯(lián)企業(yè)利息扣除3項注意 299小企業(yè)：向左走，還是向右走？ 299收款能分期，會計、稅務(wù)處理也要分清 301307 / 315個稅類既有雙薪又有分紅如何繳個稅問：如果年底企業(yè)員工既有雙薪又有分紅，且不在同一個月份發(fā)放，比如10月發(fā)放了分紅，12月又發(fā)放了雙薪，具體應(yīng)該如何納稅？　答：分紅按“利息、股息、紅利所得”項目單獨按次繳納個稅，稅率為20%。不與當(dāng)月工資、薪金合并計算。取得年底雙薪，根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）規(guī)定，應(yīng)按照全年一次性獎金計稅辦法計稅。即將一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳。 201021冬季取暖補(bǔ)貼是否繳納個人所得稅？ 答：《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定，下列各項個人所得，免納個人所得稅：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；如發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼符合國家統(tǒng)一規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，可以在計算個人所得稅時在工資薪金中扣除。由于各地所處的地理位置及氣候情況各異，其發(fā)放的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)也存在不同，國家沒有制定一個通用的標(biāo)準(zhǔn)，各地區(qū)根據(jù)實際情況制定的標(biāo)準(zhǔn)，也符合“國家統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)”。為了減少納稅風(fēng)險，建議向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。　　 公司舉辦展銷會、年終例會等會議贈送參會人員禮物是否繳納個人所得稅？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）中規(guī)定，部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《個人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。 企業(yè)年金，即補(bǔ)充養(yǎng)老保險，又稱“第二養(yǎng)老金”是否繳納個人所得稅？ 答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）規(guī)定：企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除；企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人1個月的工資、薪金，但不與正常工資、薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目單獨計稅，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，國家稅務(wù)總局明確，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為1個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。年終“雙薪”，是否應(yīng)單獨作為一個月的工資計征個人所得稅？ 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號），取消了“雙薪制”計稅辦法，《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù)》（國稅函〔2002〕629號）第一條有關(guān)“雙薪制”計稅方法自2009年8月17日停止執(zhí)行。此次取消原“雙薪制”計稅方法，是定期清理過時或者作廢文件的要求，不會增加普通工薪收入者的負(fù)擔(dān)。具體來講，對于只有年終雙薪、沒有全年一次性獎金的納稅人而言，年終雙薪按照2005年全年一次性獎金的分?jǐn)傆嫸惙椒▓?zhí)行；對于既有年終雙薪又有全年一次性獎金的納稅人而言，應(yīng)將兩項收入合并，適用全年一次性獎金的分?jǐn)傆嫸惙椒?，稅?fù)與2005年以來的負(fù)擔(dān)相同，沒有變化。外籍人員工薪所得如何繳稅　 按照稅法規(guī)定，外籍在華人員在境內(nèi)外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)先根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定的原則，判斷其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得，然后再按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）和《關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）給出的公式，計算每月的應(yīng)納稅額?！?《個人所得稅法實施條例》第五條規(guī)定，因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。在實際操作中，判斷外籍在華人員境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得，需要納稅人提供其在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，能提供的可分別判定其境內(nèi)外所得，減除法定費用后分別計算納稅。不能提供上述證明文件的，應(yīng)被視為來源于一國的所得。如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得。如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得?！?根據(jù)外籍人員在華居住時間的長短，依據(jù)國稅發(fā)〔1994〕148號文件和國稅發(fā)〔2004〕97號文件的規(guī)定，在計算其應(yīng)納稅額時，分別適用以下公式：?。ㄒ唬┰谥袊硟?nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的個人，適用文尾公式（1）?！。ǘ┰谥袊硟?nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日，或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日但不滿１年的個人，適用文尾公式（2）?！。ㄈ┰谥袊硟?nèi)無住所但在境內(nèi)居住滿１年而不超過５年的個人，適用文尾公式（3）?！。ㄋ模┰谥袊硟?nèi)居住滿５年后，仍居住滿１年的個人，適用下面的公式（4）：　應(yīng)納稅額＝當(dāng)月工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)[公式（4）]　從上述公式可以看出，公式的前半部分均為“當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)”，先按全部應(yīng)納稅所得額計算，后半部分再根據(jù)居住天數(shù)劃分境內(nèi)外所得。為便于理解，請看文尾表?！±?，外籍個人A，美國公民，在國內(nèi)某外資企業(yè)任一般職務(wù)，2007年在華時間為120天，（有稅收協(xié)定）當(dāng)年9月份工資為50000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，20000元為境外雇主支付，9月份在華時間為10天。此人9月份的個人所得稅是多少？　按照公式（1）計算為[（500004800）30%3375]30000/5000010/30=2037，則該美國公民應(yīng)在中國繳納個人所得稅2037元。　〔注意：不能簡單計算為[（300004800）25%1375]10/30=。　例2，如果上例中該外籍個人A，美國公民，2007年在華時間為200天，當(dāng)年9月份工資為50000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，20000元為境外雇主支付，9月份在華時間為10天。此人9月份的個人所得稅是多少？　按照公式（2）計算為[（500004800）30%3375]10/30=3395，則該美國公民應(yīng)在中國繳納個人所得稅3395元。　例3，如果上例中該外籍個人A，美國公民，在華時間超過１年未滿５年，當(dāng)年9月份工資為50000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，20000元為境外雇主支付，9月份在華時間為10天。此人9月份的個人所得稅是多少？　按照公式（3）計算為[（500004800）30%3375]（120000/5000020/30）=7469，則該美國公民應(yīng)在中國繳納個人所得稅7469元?！±?，如果上例中該外籍個人A，在華時間已滿５年，第六年在境內(nèi)居住滿１年，9月份工資為50000元人民幣，其中30000元為境內(nèi)的外資企業(yè)支付，20000元為境外雇主支付，此人9月份的個人所得稅是多少？　按照公式（4）計算為（500004800）30%3375=10185，則該美國公民應(yīng)在中國繳納個人所得稅10185元。 201021 車改補(bǔ)貼要繳個人所得稅　根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。具體計征方法，按國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)〔1999〕58號）第二條“關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通信補(bǔ)貼收入征稅問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！惏l(fā)〔1999〕58號文件規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車、通信補(bǔ)貼收人，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金所得”計征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資、薪金所得”合并后計征個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。 201021 集資利息按股息紅利所得繳個稅　“分段算稅為什么不對？”當(dāng)檢查人員指出某企業(yè)個人集資利息個人所得稅計算有問題時，企業(yè)財務(wù)人員提出了這樣的疑問?！z查人員到當(dāng)?shù)啬称髽I(yè)檢查2008年度納稅情況時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“財務(wù)費用”明細(xì)賬中設(shè)置二級明細(xì)賬“個人集資利息凈支出”，記載支付個人的集資利息。經(jīng)查原始憑證，企業(yè)支付這部分款項時，制作了利息計算單，計算單有以下幾列：姓名、起始日期、終止日期、利率、利息、扣利息稅（2007年8月14日前20%后按5%計算）、實領(lǐng)利息。對每個人支付的利息，如果跨越“2007年8月14日”這一天，都是分段計算的稅款，即2007年8月14日之前按照20％的稅率計算，8月15日起按照5％的稅率計算。檢查人員告訴企業(yè)會計分段計算稅款不對，于是有了開頭的一幕?！　皞€人集資利息應(yīng)按股息紅利計算扣繳個人所得稅，稅率是20％，沒有5％的規(guī)定，所以你們算的不對。”檢查人員向他們解釋說。　“不會吧，我們是咨詢過稅務(wù)部門的。說是2007年8月14日之前稅率是20％，8月15日開始稅率降為5％了，怎么會不對呢？”企業(yè)會計堅持自己的做法。經(jīng)進(jìn)一步詢問，才知道這位會計是2008年初調(diào)來的，為了核對這個問題，這位會計還當(dāng)場打電話咨詢了地稅局的管理人員，答復(fù)時，對方?jīng)]有告訴過他們要分段計算稅款。這是怎么回事呢？這位會計又給前任會計王某打電話，王某說：“當(dāng)時問的是國稅人員，他們說從2007年8月15日開始，利息的個人所得稅稅率降為5％?！薄　斑@就對了，居民儲蓄存款利息個人所得稅歸國稅管理，并由銀行支付利息時代扣代繳，稅率自2007年8月15起由20％降為5％?！睓z查人員解釋說，“但是，集資利息和儲蓄存款利息是兩碼事，集資利息屬于股息紅利所得，應(yīng)按20％的稅率扣繳稅款?！边@位會計終于明白了他們的錯誤所在，還交納了罰款。全年一次性獎金如何計算個稅　某企業(yè)2008年12月發(fā)放了全年一次性獎金，當(dāng)月大部分員工的應(yīng)發(fā)工資、薪金不足扣減當(dāng)月法定扣除費用標(biāo)準(zhǔn)。在計算扣繳全年一次性獎金個人所得稅時，企業(yè)的算法是：①計算查找稅率所得額＝全年一次性獎金247。12＋當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資－當(dāng)月法定扣除額；②查找適用稅率；③計算應(yīng)納稅所得額＝全年一次性獎金＋當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資－當(dāng)月法定扣除額；④計算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額適用稅率－速算扣除數(shù)?！∫栽撈髽I(yè)員工王某為例，全年一次性獎金12162元；，，月法定減除費用2000元。企業(yè)計算扣繳稅款過程如下：王某適用稅率的所得額＝12162247。12＋－＝（元），查找稅目稅率表適用稅率為5%，王某應(yīng)納稅額＝（12162＋－）5%＝（元）?！∑鋵?，該企業(yè)對員工全年一次性獎金的個人所得稅計算是錯誤的。企業(yè)在計算查找稅率所得額時選擇了錯誤的被除數(shù)，造成查找適用稅率的所得額計算出錯，最終導(dǎo)致稅款計算錯誤?！叶悇?wù)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為1個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。　國稅發(fā)〔2005〕9號文件同時規(guī)定，如果雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率－速算扣除數(shù)?！“凑丈鲜鲆?guī)定，在計算查找適用稅率的所得額時，如果發(fā)放一次性獎金的當(dāng)月工資、薪金低于法定費用扣除額的，應(yīng)該“先減后除”而不是“先除后減”。所謂“先減后除”，就是先減去不足抵扣的差額，而不是企業(yè)先用全年一次性獎金除以12再去減差額。上例中，王某適用稅率的所得額＝[12162－（－）］247。12＝（元），適用稅率10％，速算扣除數(shù)25，應(yīng)納稅額＝[12162－（－）]10%－25＝（元）。－＝（元）?！⊥浅?2找稅率，“先減后除”與“先除后減”計算結(jié)果竟然相差這么大！為此，我們要特別提醒廣大納稅人，在計算員工全年一次性獎金個人所得稅時，要區(qū)分員工當(dāng)月的工資薪金是否超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。接受無償贈與的股權(quán)所得應(yīng)繳個稅　問：某公司股東將他所持有的部分公司股權(quán)無償贈送給他人。請問，受贈人是否要繳納個人所得稅？　河北省地稅局12366答：國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）第四條規(guī)定，對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對