【正文】 得，干出違犯法律法規(guī)的蠢事。對享有國家優(yōu)惠政策的企業(yè)，稅務(wù)部門往往容易忽略監(jiān)管。本案該公司為洛陽某公司虛開的兩張增值稅專用發(fā)票上的開出時間為96年4月23日， 而本公司虛開的收購次鐵的發(fā)票上的時間為96年4月25日，這樣明顯的問題稅務(wù)稽核人員卻沒發(fā)現(xiàn)， 另外該公司長期虧損，不繳稅款，也沒有引起稅務(wù)主管機關(guān)的重視，以致問題隱藏一年半之久沒被發(fā)現(xiàn)糾正。這次還是在群眾舉報下才由某地區(qū)稽查局檢查出來。這說明稅務(wù)部門監(jiān)督管理還存在漏洞，今后應(yīng)加大對發(fā)票的監(jiān)管力度，對那些享受國家優(yōu)惠政策、長期虧損、欠稅的企業(yè)一點也不能放松監(jiān)督管理，也要給予足夠的重視。同時要嚴(yán)把專用發(fā)票領(lǐng)、用、審關(guān)口，對于因工作疏漏造成專用發(fā)票問題失察者，應(yīng)追究經(jīng)辦人的責(zé)任；(3)該案稽查人員以小見大， 把發(fā)現(xiàn)該企業(yè)具體業(yè)務(wù)中某一方面的疑點與外調(diào)、查帳、詢問有關(guān)人員情況進行綜合分析研究，發(fā)現(xiàn)購銷同價業(yè)務(wù)不正常、銷售發(fā)票開具時間在前，收購發(fā)票開具時間在后的漏洞，以及收購未付款開票，實物未驗收入庫填制入庫單，銷售對象不是洛鋼而是洛陽某公司，購銷同價本不賺錢。抓住這些問題的癥結(jié)，逐個擊破，終于將企業(yè)虛開發(fā)票案查個水落石出。這一情況說明，堅持事物與事物之間有必然聯(lián)系進行分析研究的觀點，是稽查工作方法；以小見大，從某項具體業(yè)務(wù)、某一時間、某一地點、某一對象、某一數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)疑點是查帳方法。這些稽查方法具有新特點，值得其他稽查人員在以后的查案中借鑒。 樹立查證落實群眾舉報問題為突破口的意思。 查案 樹立查處主要問題不放，查個水落石出意思。 意思 體現(xiàn)先查帳，后把詢問、外調(diào)相結(jié)合的查案方式、方法和手段。 強有力的組織檢查意思。 加強分析，積累查辦案件經(jīng)驗意思。 政策攻心，說服教育，突破納稅人心理防線意思 依法查辦案件意思。 政治素質(zhì)高。 稽查 查案 良好的思想品德。成果 素質(zhì) 扎實的工作作風(fēng)。 較好的業(yè)務(wù)素質(zhì)。 頭腦清醒、思維敏捷。組織協(xié)調(diào)能力。 稽查業(yè)務(wù)能力。 查案 綜合能力。 能力 說教寫作能力。 查證處理問題能力。 綜上所述，我們面臨的形勢是客觀的，存在的問題是現(xiàn)實的，查處納稅人偷稅的違法行為是必然的，在這種情況下，稅務(wù)稽查人員必須根據(jù)實際情況，不斷地調(diào)整工作思路 ，更新觀念 ， 增強查辦案件意識和能力，不斷探索稽查工作的新路子 ，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查打擊納稅人偷、逃、騙稅的震懾作用，更好地維護稅收環(huán)境。二、關(guān)于查案方法問題從方法上講，簡單地說，方法就是辦法、法子或手段。它將在社會各行各業(yè)存在，并時時刻刻地被運用著。譬如，醫(yī)生診病。醫(yī)生要治好病，首先考慮的是找病根、病源、病癥，弄清這些事情，是治好病的關(guān)鍵。圍繞著這一問題，醫(yī)院或醫(yī)生整了一些很好的法子、辦法。我所知道的有：科學(xué)儀器監(jiān)測檢查法、“望聞問診法”、體能測試、專用會診等方法，予以確定病根、源、癥。其次對癥下藥，最終治愈。稅務(wù)稽查工作任務(wù)主要是查處稅務(wù)違法案件，如何查處稅務(wù)違法案件?如何通過了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，審查納稅人的經(jīng)濟核算資料，分析判斷納稅人稅務(wù)違法問題，也需要一定的稅務(wù)稽查方法，那么，我們?nèi)绾卫斫饽?稅務(wù)稽查方法有廣義和狹義之分。廣義的稅務(wù)稽查方法包括建立和執(zhí)行稅務(wù)稽查辦案規(guī)程的方法和稅務(wù)稽查的組織方法，以及稅務(wù)稽查的工作策略，工作態(tài)度和工作作風(fēng)等。狹義的稅務(wù)稽查方法是指稅務(wù)稽查組織部門依據(jù)稅法及有關(guān)法律，法規(guī)，根據(jù)納稅人核算資料情況，對納稅人的執(zhí)行稅收法律、法規(guī)的情況進行審查的方法。因此，今天所說的稅務(wù)稽查方法，即有廣義又有狹義的方法。從運用方法起到的作用講，大家知道，稅務(wù)查賬即是一門科學(xué)，又是一項政策性和技術(shù)性很強的工作，它要求稅務(wù)查賬人員有較高的政策水平和熟練的業(yè)務(wù)技能。要使稅務(wù)查賬工作卓有成效就必須掌握和采用選進、科學(xué)的查賬技術(shù)方法。因為選進科學(xué)的技術(shù)方法是使稅務(wù)查賬建立在科學(xué)合理基礎(chǔ)上的保證，在實際工作中確實起到一定的作用：第一、能使稅務(wù)查帳工作減少盲目性，提高工作效率，達到預(yù)期目的；第二、能夠發(fā)現(xiàn)納稅人違反稅收法律、法規(guī)問題的線索，為進一步落實問題打開突破口；第三、能夠提高稽查人員的執(zhí)法水平，有力打擊納稅人偷稅騙稅行為。從稅務(wù)查帳技術(shù)方法的分類上講，稅務(wù)查帳技術(shù)方法是為了完成稅務(wù)查帳任務(wù)，實現(xiàn)稅務(wù)查帳目的所采取的各種手段，它可以分為：稅務(wù)稽查的一般方法，包括審查書面資料的方法、證實客觀事物審查實物的方法、調(diào)查分析研究三類方法；運用稅務(wù)稽查方法的技巧；各稅種的稽查方法。從稅務(wù)稽查方法在實際工作運用上講，由于目前我國納稅人存在著多經(jīng)濟成份，多種經(jīng)營方式并存的情況；企業(yè)的核算體制，核算制度，核算方法不致；稽查的內(nèi)容廣，納稅人偷稅手段或偷稅的程度不一，在這些比較復(fù)雜的情況下，稽查的組織者具體采取哪種方法，必須從實際情況出發(fā)，要根據(jù)不同的情況，運用不同的稽查方法，同時，要根據(jù)稅務(wù)稽查的目的和要求，單項或綜合利用稅務(wù)稽查方法，以達到靈活運用的目的。其具體方法介紹如下：分析法(一)比較分析法。比較分析法是通過對可比經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量上的比較，揭示經(jīng)濟指標(biāo)數(shù)量差異的一種方法?；蛘哒f比較分析法就是通過被查企業(yè)的報告資料或帳面數(shù)據(jù)與帳務(wù)計劃指標(biāo)、各種定額、歷史指標(biāo)、同行業(yè)、同類型企業(yè)的有關(guān)資料進行對比分析的一種檢查方法。例如檢查工作企業(yè)時，將其一定時期的產(chǎn)品、產(chǎn)量、單價、成本與同行業(yè)、同類型、同規(guī)模的企業(yè)進行對比，看其差異大小，分析其差額是否正常，即利用絕對數(shù)進行對比。又如，將某種產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本中各成本項目所占的比重與本單位前期或上年同期實際數(shù)、本期計劃數(shù)進行對比，從中分析其差異原因，即按相對數(shù)進行對比。在稅務(wù)查帳實踐中，應(yīng)用比較分析法能夠比較容易弄清問題、查找線索，為確定查帳工作重點提供有利條件，保證稅務(wù)查帳工作按質(zhì)按期完成。但是應(yīng)該注意的是分析 比較的結(jié)果，只能為查帳工作提供線索，并不意味著比較分析可以代替實際檢查，更不能以此作為定案依據(jù)。因此沒有比較就沒有分析，比較分析法是一種最基本的分析方法，它揭示了財務(wù)會計報告中有關(guān)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系和存在差距，從中發(fā)現(xiàn)問題，為進一步分析原因指明方向。通過比較分析所揭示的問題，還需要進一步查證，落實問題。根據(jù)分析的目的和評價的標(biāo)準(zhǔn)，比較分析法一般有以下三種形式： （1）本期指標(biāo)同上期指標(biāo)或歷史最好水平比較。這是一種同類指標(biāo)的動態(tài)對比，可以了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的發(fā)展過程和發(fā)展趨勢，從事物運動變化中認(rèn)識事物，有利于吸取歷史經(jīng)驗，改進今后的工作。（2）本期實際指標(biāo)與預(yù)期目標(biāo)比較。通過與預(yù)期目標(biāo)或計劃指標(biāo)、定額指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)值比較，考核計劃或定額的完成情況，分析達到長遠(yuǎn)的奮斗目標(biāo)的可能性。（3）本企業(yè)指標(biāo)與同一行業(yè)的國內(nèi)先進企業(yè)指標(biāo)比較?？梢哉页霰酒髽I(yè)與先進水平的差距，改善管理，趕超先進水平。必須指出，進行指標(biāo)的對比，一定要注意指標(biāo)的可比性，這是運用比較分析法的必要條件，否則就不能正確地說明問題，甚至得出錯誤的結(jié)論。所謂指標(biāo)的可比性，是指指標(biāo)在內(nèi)容、時間、計劃方法、計價標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)當(dāng)口徑一致，可以比較。必要時，可對所用指標(biāo)按同一口徑進行調(diào)整換算。例如 2000年5月份，某稽查部門對某門窗廠繳納增值稅情況進行檢查，通過檢查。運用分析法分析的結(jié)果是：（1）該廠99年至2000年3月份繳納稅款情況進行分析，如下圖示所示： 金額單位：元項目金額銷售收入銷項稅額進項稅額應(yīng)納稅額已繳稅金交稅正負(fù)差99年度+2000年1月至3月以上情況說明，%。稅率偏低。應(yīng)納稅金和已納稅金不符，申報納稅隨意性強，遵守稅收法規(guī)的意識差。經(jīng)初步分析，認(rèn)為該廠有偷問題。（2）對該廠生產(chǎn)和核實情況進行分析。檢查人員對該廠的有關(guān)核算資料）檢查后，發(fā)現(xiàn)該廠以訂貨合同確定組織生產(chǎn)。購貨方按合同預(yù)付訂金工程完工后再付剩余貸款。收到訂金，結(jié)算完工工程均在“預(yù)收帳款”帳戶進行核算。因此，檢查人員認(rèn)為該廠偷稅問題有可能在“預(yù)收帳款”等會計科目的核算上，應(yīng)作為檢查的重點，同時要和合同訂單相核對。。例（2）：某稽查部門依據(jù)企業(yè)有關(guān)納稅資料初審，發(fā)現(xiàn)如下問題，97年1至5月份企業(yè)收購量大幅度增長 ，收購金額高達2328萬元，比去年同期收購額1095萬元增長1倍多，而銷售額卻只有1918萬元，與去年同期銷售額1675萬元相比漲幅不大，庫存商品達1425萬元。從以上數(shù)字中不難看出，企業(yè)長期申報為負(fù)數(shù)的原因有二，一是收購量大，進項稅額增加；二是產(chǎn)品積壓，銷售額上不去，銷項稅額基本無增長。因此，他們把檢查重點放在收購和庫存環(huán)節(jié)，采取內(nèi)查和外調(diào)相結(jié)合的方法。在收購環(huán)節(jié)，檢查人員除對收購憑證進行逐份審查外，把主要精力放在對過磅單的認(rèn)證核對上，看是否存在擅自填開收購發(fā)票，虛增進項稅額現(xiàn)象；在庫存環(huán)節(jié)，重點盤點產(chǎn)成品數(shù)量，將倉庫保管員登記數(shù)字與會計帳簿登記數(shù)字進行核對，看有無隱瞞銷售收入行為。最終查證落實了將貨物移送設(shè)在外省的銷售機構(gòu)(在當(dāng)?shù)剞k有營業(yè)執(zhí)照)，；收貨款貨已發(fā)出長達2年掛帳，未作銷售收入處理。例（3）： 99年度，開封市稽查部門對開封市第二輕工機械廠95年至98年6月繳納增值稅情況進行稽查。他們初步發(fā)現(xiàn)該廠偷稅嫌疑問題的方法是進行分析對比，具體情況是，首先稽查人員調(diào)閱了該廠三表兩帳資料，資料反映的情況如下圖表所示：95年至98年6月該廠的納稅情況 金額單位：元項目年度申報銷售額計提銷項稅額申報抵扣進項稅額應(yīng)納增值稅已納增值稅稅負(fù)%95年至98年6月28396726482744328544331973009197300995年度565000096年度794000097年度880000098年1月至6月60081891021392504011517381517381從以上反映情況看，該廠銷售額呈逐年遞增趨勢，稅收負(fù)擔(dān)率比平均稅率略高。從每年納稅情況看，月月年年無拖欠，納稅無異?，F(xiàn)象。是一個遵紀(jì)守法戶。針對這一情況，稽查人員又從另外角度進行分析：98年6月該廠資金反映情況 金額單位：萬元項目年度貨幣資金余額應(yīng)收帳款余額應(yīng)付帳款余額98年6月底35044140從上述數(shù)據(jù)分析，說明該廠資金充裕，外欠不多，經(jīng)營狀況良好，至目前正是經(jīng)濟發(fā)展普遍不好的情況下，實屬難得。隨著檢查工作的深入，檢查人員又對產(chǎn)成品情況進行分析，其情況如下圖表所示：96年6月底其他情況金額單位：萬元項目年度產(chǎn)成品年初金額產(chǎn)成品6月底金額預(yù)收帳款年初金額預(yù)收帳款6月底金額98年至6月底307311464578從以上數(shù)據(jù)看，一是產(chǎn)成品年初與6月底相比也變動不大，且表現(xiàn)出了有大量的預(yù)收資金。 給合分析：該企業(yè)是在目前經(jīng)濟發(fā)展形勢不好，且競爭很強的情況下生存，并正常向稅務(wù)機關(guān)繳稅，且該廠有充足的資金。這些情況說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)營在不停的由而變始的運動。在這種情況下，該廠至98年6月底仍存產(chǎn)成品311萬元，這說明產(chǎn)經(jīng)不平衡，但該廠似大量的大量的預(yù)收帳款。經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境不好，競爭激烈，產(chǎn)成品的大量積壓，預(yù)收帳款的大量收取，使檢查人員出現(xiàn)了矛盾的心理，該廠隱匿收入的隱情給檢查人員留下深刻的印象。最終找出了偷稅的疑“預(yù)收帳款”。例如：通過對某工貿(mào)中心有關(guān)情況檢查，發(fā)現(xiàn)該單位2000年應(yīng)納稅金為零，%，%，同時，發(fā)現(xiàn)購銷價格基本于，檢查人員認(rèn)為該單位毛利率低于費用率，有情悖于它是正常經(jīng)營規(guī)律，購銷價格基本平衡失去了企業(yè)經(jīng)營追求賺錢的思想，經(jīng)營費用高說明企業(yè)購銷活動頻繁，于當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營方式改變的情況下，該單位有可能存在取得返利收入不入銷售收入帳或不入帳的可能，因此，檢查人員把檢查的重點放在這一點上。 （二）比率分析法。比率分析法是通過計算各項指標(biāo)的比率（即相對數(shù)），揭示經(jīng)濟活動變化程度的一種方法。這種方法是先計算一些重要的財務(wù)比率，然后將財務(wù)比率進行比較，嚴(yán)格來說，它是比較分析法的一種（相對數(shù)比較）。只因比率的計算有各種不同的形式，構(gòu)成了財務(wù)比率指標(biāo)體系，又能夠把在某些條件下的不可比指標(biāo)變成可以比較的指標(biāo)，以利于分析，所以，比率分析法單獨成為一種重要的分析方法（下文將詳細(xì)介紹財務(wù)比率指標(biāo)體系的計算及分析）。根據(jù)形成比率的兩個指標(biāo)之間的關(guān)系，劃分為以下三種類型的比率：結(jié)構(gòu)比率又稱構(gòu)成比率，是指某項經(jīng)濟指標(biāo)占整體的比例。它可以反映部分與總體的關(guān)系及其變化，考察總體中某個部分的形成和安排是否合理。其計算公式為：某個組成部分?jǐn)?shù)額結(jié)構(gòu)比率= 整體數(shù)額效率比率是指某項經(jīng)濟活動所費與所得的比例，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。如成本費用與收入的比率。利用效率比率，可以進行得失比較，全面評價經(jīng)營成果和經(jīng)濟效益水平。趨勢比率是將幾個時期的同類指標(biāo)相比較得出的比率。它可以考察有關(guān)經(jīng)濟活動的發(fā)展趨勢，預(yù)測其發(fā)展前景。根據(jù)采用基礎(chǔ)數(shù)的不同，趨勢比率指標(biāo)可分為兩種：定基趨勢比率和環(huán)比趨勢比率。其計算公式如下：分析期某指標(biāo)數(shù)額定基趨勢比率= 固定基期某指標(biāo)數(shù)額分析期某指標(biāo)數(shù)額環(huán)比趨勢比率=