【正文】 “其他應(yīng)收款”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目和“投資收益”科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細賬。 第112號科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“產(chǎn)品銷售收入”等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財務(wù)費用”科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、。背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 二、企業(yè)經(jīng)營收入發(fā)生應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費、運雜費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。 三、提取壞賬準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費用”科目，貸記本科目。 已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，提取壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；未提壞賬準備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費用”科目，同時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細賬。 第114號科目 壞賬準備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。二、提取壞賬準備，借記“管理費用”科目，貸記本科目；沖銷壞賬準備，借記本科目，貸記“管理費用”科目。 發(fā)生壞賬損失時，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記”應(yīng)收賬款”科目。三、本科目年末貸方余額為已經(jīng)提取的壞賬準備。 第115號科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。二、企業(yè)預(yù)付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品時，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“材料采購”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。三、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細賬。 第119號科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。 第121號科目 材料采購一、本科目核算企業(yè)購入材料的采購成本。委托外單位加工材料的加工成本，應(yīng)直接在“委托加工材料”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入材料的采購成本由下列各項組成：1．買價；2．運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等)；3．運輸途中的合理損耗；4．入庫前的整理挑選費用(包括整理挑選中發(fā)生工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價值)；5．購人材料負擔(dān)的稅金、外匯價差和其他費用。以上第l、5項應(yīng)直接計入各種材料的采購成本，第4項，凡能分清的，可以直接計入各種材料的采購成本；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價等比例，分攤計入各種材料的采購成本。三、本科目的使用方法如下：1．根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價款和運雜費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購人材料，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。2．材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會計分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。3．企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。4．由企業(yè)運輸部門以自備運輸工具，將外購的材料運回企業(yè)，計算購人材料應(yīng)負擔(dān)的運輸費用時，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。5．應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購成本的賠償款項，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再作處理。6．月份終了，應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購材料收料憑證，按照材料科目并分別下列不同情況進行匯總：對于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目；將實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記本科目；將實際成本小于計劃成本的差異，借記本科目，貸記“材料成本差異”科目。對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按計劃成本暫估人賬，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。對于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；按計劃成本，借記“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料。五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細賬。六、材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以來用計劃成本進行日常核算，對于某些品種不多，但占產(chǎn)品成本比重較大的原料或主要材料，也可以單獨采用實際成本進行核算。規(guī)模較小，材料品種簡單，采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實際成本進行材料的日常核算。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，材料計劃單位成本應(yīng)盡可能接近實際。計劃單位成本除有特殊情況應(yīng)隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 第123號科目 原 材 料一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)購入的低值易耗品以及庫存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品”、“包裝物”科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購入并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“材料采購”、“銀行存款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目，按計劃成本核算的企業(yè)，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，做相反會計分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的原材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)成本”、“委托加工材料”科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記“實收資本”等科目，采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計算材料成本差異。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“委托加工材料”等科目，‘貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的計劃成本，計算應(yīng)負擔(dān)的成本差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異用紅字)。采用實際成本進行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進先出法等方法計算確定。對不同的原材料可以采用不同的計價方法。材料計價方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。三、清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實際成本(或估計價值)或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進行處理。四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬(或材料卡片)。材料明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額為期末庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。 第128號科目 包 裝 物一、本科目核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1．生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2．隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；3．隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；4．出租或出借給購買單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目內(nèi)核算；用于儲存和保管產(chǎn)品、材料而不對外出售的包裝物，應(yīng)按價值大小和使用年限長短，分別在“固定資產(chǎn)”或“低值易耗品”科目核算；計劃上單獨列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算范圍內(nèi)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并人“原材料”科目內(nèi)核算。二、企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的包裝物，以及對包裝物的清查盤點，比照“原材料”科目的方法進行核算。三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)成本”等科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的包裝物，借記“產(chǎn)品銷售費用”科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨計價的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝物時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目(出租包裝物)，借記“產(chǎn)品銷售費用”科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過“待攤費用”科目分次攤銷。以后收回已使用過的出租、出借包裝物，應(yīng)加強實物管理，并在備查簿上進行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，退回押金作相反分錄。對于逾期未退包裝物沒收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)外收入”處理。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”出租包裝物(產(chǎn)品銷售費用) (出借包裝物)等科目。出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時，對其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出”(出租包裝物)“產(chǎn)品銷售費用”(出借包裝物)等科目。采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及周轉(zhuǎn)使用、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分攤的成本差異，借記“生產(chǎn)成本”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“產(chǎn)品銷售費用”、“待攤費用”等科目，貸記“材料成本差異”科目(實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記)。五、本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細賬。六、本科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的實際成本或計劃成本。七、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的成本，也可以采用五五攤銷法、凈值攤銷法等方法計算出租、出借包裝物的攤銷價值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫存未用包裝物”“庫存已用包裝物”“出租包裝物”“出借包裝物”“包裝物攤銷”五個明細科目，科目的期末余額，為期末庫存未用包裝物的計劃成本或?qū)嶋H成本和出租、出借以及庫存已用的包裝物的攤余價值。 第129號科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫的低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品，以及對低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的有關(guān)方法進行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，對低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時將其全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用科目，借記“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費用”“管理費用”“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。分次