【正文】 應(yīng)交稅金應(yīng)交消費稅（收回后繼續(xù)加工） 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)消費稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費）/（1稅率）。 增值稅＝加工費*稅率 D、轉(zhuǎn)回 借：原材料(庫存商品) 貸：委托加工物資計提跌價準備 借：管理費用計提的存貨低價準備 貸：存活跌價準備三、 投 投1．短期投資①購入借：短期投資股票/債券/基金X　　應(yīng)收股利、應(yīng)收利息　貸：銀行存款　　　其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息 借： 銀行存款 貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息②收到持有時期內(nèi)的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金 貸：短期投資－股票/債券X③轉(zhuǎn)讓、出售借：銀行存款 短期投資跌價準備－股/債X(分攤部分)貸：短期投資 －股票/債券X 應(yīng)收股利/應(yīng)收利息(計入應(yīng)收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）計提跌價準備 借：投資收益計提短期投資跌價準備 貸：短期投資跌價準備2長期股權(quán)投資投資成本法 1取得 （1）購買 　借：長期股權(quán)投資X公司 　應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 　 貸：銀行存款（2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補價 借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款補價） 　銀行存款（收到補價） 貸：應(yīng)收賬款b、支付補價借：長期股權(quán)投資（=應(yīng)收賬款+補價） 　　 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補價借：長期股權(quán)投資X公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款（2）收到補價借：長期股權(quán)投資X公司 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外收入非貨幣性交易收益(差額部分)1日常事務(wù)（1）追加投資借：長期股權(quán)投資X公司 貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款 貸：投資收益長期股權(quán)投資X公司【投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益】=投資當(dāng)年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當(dāng)年投資持有月份/全年月份12）○我國公司一般是當(dāng)年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應(yīng)享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例投資公司已沖減的初始投資成本○計算結(jié)果0時，沖減，0時，恢復(fù)沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應(yīng)確認的投資收益】=投資公司當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額a、恢復(fù)以前會計期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 30 000 期股權(quán)投資X公司10 000 貸：投資收益股利收入40 000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應(yīng)收股利 45 000　　貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000 　 投資收益股利收入40 000 舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準備長期持有。投資成本110 000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時：借：長期股權(quán)投資B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時：借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000=10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 10 000 貸：投資收益股利收入 40 000假設(shè)：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000=5 000 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000 投資收益鼓勵收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+100 000）】*10％（10 000+5 000）=7 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 7 000 貸：投資收益股利收入 37 000此時長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+7 000=102 000假設(shè)：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000+30 000）（400 000+200 000）】*10％（10 000+5 000）=35 00035 000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復(fù)=10 000+5 000=15 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 15 000 貸：投資收益股利收入 45 000此時長期股權(quán)投資X公司帳面=110 00010 0005 000+15 000=110 000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益權(quán)益法所用科目：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）（股權(quán)投資準備）投資收益股權(quán)投資收益、股權(quán)投資損失、股權(quán)投資差額攤銷A、取得 （1） 借：長期股權(quán)投資X公司（投資成本）……占被投資公司應(yīng)享有份額 長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額借： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準備……投資差額部分 銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應(yīng)收股利 貸： 長期股權(quán)投資X公司（投資成本）（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤 借： 長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益股權(quán)投資收益 （3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益股權(quán)投資損失 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）加權(quán)持股比例=原持股比例*當(dāng)年持有月份/12+追加持股比例*當(dāng)年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資X公司（損益調(diào)整）（5）被投資公司接收捐贈 a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)）1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款）……支付的相關(guān)稅費2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值接受捐贈非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅3處理 借：資本公積接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 貸：資本公積其他資本公積b、投資公司 1 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準備）………被投資公 司確認資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準備（6）被投資公司增資擴股 借：長期股權(quán)投資X公司（股權(quán)投資準備）……被投資公司確認 資本公積*應(yīng)享有份額 貸：資本公積股權(quán)投資準備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉(zhuǎn)入（同上）（9）關(guān)聯(lián)交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：合同約定投資期限，按此期限；無規(guī)定不超過10年） 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資x公司（股權(quán)投資差額） （11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊）分錄中1 2 3代實際金額a、被投資公司1）補提折舊 借：以前年度損益調(diào)整……1 貸：累計折舊2）調(diào)減應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅…….=1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整………23）減少未分配利潤借：利潤分配未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整… 3=124）沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金……按調(diào)整年度計提比例*3 盈余公積法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤……………4調(diào)整后減少未分配利潤（凈利潤）=34b、投資公司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整……=上 34*股權(quán)比例 貸：長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配未分配利潤……5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金 法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤……6調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=56權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資x公司（投資成本） 長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長期股權(quán)投資x公司……成本法投資成本 貸：長期股權(quán)投資x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額 長期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資x公司 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認投資差額］A、取得長期股權(quán)投資（成本法）借：長期股權(quán)投資x公司 貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……1 =（成本法初始投資成本應(yīng)享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額……… 2【成本法改權(quán)益法的累計影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認投資收益追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=21借：長期股權(quán)投資x公司（投資成本）(初始投資成本確認的原始投資差額 分派的股利) （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認的投資差額確認攤銷部分 （損益調(diào)整）…………=2貸：長期股權(quán)投資x公司…………調(diào)整時帳面數(shù)利潤分配未分配利潤…………=21（累計影響數(shù)）D、追加投資 借：長期股權(quán)投資x公司………實際投資成本(含稅費) 貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關(guān)稅費。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長期股權(quán)投資x公司 522 000 貸：銀行存款 522 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長期股權(quán)投資x公司 40 000長期股權(quán)投資帳面余額=522 00040 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費。持股比例達35％，改用權(quán)益法核算。B公司2002年