【正文】 字。 四、會計憑證 。會計憑證包括原始憑證和 記賬憑證。 (一 )原始憑證 1．原始憑證的 內容必須具備 ：憑證名稱；填 制憑證的日期；填制憑證的單位名稱或填制人的姓名；經辦人員簽名或者蓋章；接受憑證的單位名稱；經濟業(yè)務內容；數(shù)量、單價和金額。 2．原始憑證的 填制和取得 (1)從外單位取得 的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章； 從個人取得 的原始 憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。 (2)自制 原始憑證 必須有經辦單位領導人或者其指定的人員簽名或蓋章。 對外 開出 的原始憑證必須加蓋本單位公章。 3． 原始憑證的審核 會計機構、會 計人員必須 按照 國家統(tǒng)一的會計制度的 規(guī)定對原始憑證進行審核 ， 對 不真實、不合法 的原始憑證有權 不予接受，并向單位負責人報告 ；對記載 不準確、不完整 的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定 更正、補充 。 (1)凡填有大寫和小寫金額的原始憑證， 大寫與小寫金額必須相符； 購買 實物 的 原始憑證 ，必須有驗收證明 ； 支付款項 的原始憑證，必須有收款單位和收款人的 收款證明 。 (2)一式幾聯(lián)的原始憑證，應當注明各聯(lián)的用途，只能以一聯(lián)作為報銷憑證。 一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復寫紙 (發(fā)票和收據(jù)本身具備復寫紙功 能的除 外 )套寫，并連續(xù)編號。 作廢時應當加蓋 “ 作廢 ”戳記，連同存根一起保存，不得 撕毀。 (3)發(fā)生銷貨退回的 ，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗收證明；退款時， 必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證， 不得以退貨發(fā)票代替收據(jù) 。 (4)職工公出借款憑據(jù) ，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當另開收據(jù) 或者退還借據(jù)副本， 不得退還原借款收據(jù)。 6 (5)經上級有關部門批準的經濟業(yè)務，應當將批準文件作為原始憑證附件 。 (6)原始憑證記載的各項內容均不得涂改。 原始憑證有錯誤的 ， 應當 由出具單 位 重開 或者更正 ，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證 金額有錯誤 的， 不得 在原始憑證上 更正 ， 應當 由出具單位 重開 。 4．原始憑證的保管 原始憑證作為重要的會計資料，應當按照有關會計檔案保管的規(guī)定辦法進行保管。 (1) 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經 本單 位會計機構負責人，會計主管人員批準，可以復制或提供查閱。 向外單位提供的原始憑證 復印件 ，應當在專設的登記簿上 登記 ，并由 提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。 (2)從外單位取得的原始憑證如有遺失，應當取得原開出單位 蓋有公章的證明， 并注明原來憑證的號碼、金額和內容等，由 經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當事人寫出詳細情況，由經辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，代作原始憑證。 (二 )記賬憑證 1．記賬憑證的內容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號； 經濟業(yè)務摘要；會計科目；金額；所附原始憑證的張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應當 由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應有的項目。 2．記賬憑證的填制 記賬憑證應當根據(jù)經過審核的原始憑證及有關資料編制。 (1)填制記賬憑證時，應當對記賬憑證連續(xù)編號。一筆經濟業(yè)務需要填制兩張 以上記賬憑證的，可以采用分數(shù)編號法編寫。 (2)但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總在一張記賬憑證上。 (3)除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附 有原始憑證。 (4)一張原始憑證所列支出需要幾個單 位共同負擔的，應當將其他單位負擔的 部分，開給對方原始憑證分割單進行結算。 (5)如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應當重新填制。如果是已經登記入賬的 記賬憑證，則按照規(guī)定的更正方法進行更正。 (6)記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有 空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 (7)企業(yè)和其他組織的記賬憑證保管期限一般為 15 年。 五、會計賬簿 (一 )會計賬簿的設置 各單位會計賬簿的設置和登記應當符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定和會計業(yè)務 的 需要， 不得私設賬簿登記 、核算。會計賬簿包括 總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性 賬簿。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日記賬必須采用 訂本式 賬簿，并 逐日 結出余額。 (二 )會計賬簿的啟用與登記 1．會計賬簿的啟用 啟用 訂本式賬簿 ，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使 用 活頁式賬頁 ，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊。 2．會計賬簿的登記 會計賬簿登記 必須以經過審核的會計憑證為依據(jù) ，并符合有關法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。會計賬簿登記時，應當按照連續(xù)編號的 順序進行，不得跳行、隔頁。會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或者隔頁、缺號 、跳行的，應按照規(guī)定的方法更 正，并由 會計人員和會計機構負責人 (會計主管人員 )在更正處蓋章。 實行會計電算化的單位，用計算機打印的會計賬簿必須連續(xù)編號 ，經審核無誤后裝訂成冊，并由記賬人員和會計機構負責人、會計主管人員簽字或者蓋章?？傎~和明細賬應當定期打印。 發(fā)生收款和付款業(yè)務的 ，在輸入收款憑證和付款憑證的 當天 必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款 日 記賬 ，并與庫存現(xiàn)金核對 7 無誤。 (三 )賬目核對 各單位應當定期將會計賬簿記錄與實物、款項 實有數(shù)相互核對，以保證賬實相 符；將會計賬簿記錄與會計憑證的有關內容相互核對，以保證賬證相符；將會計賬簿之間的對應記錄相互核對，以保證賬賬相符；將會計賬簿記錄與會計報表有關內容相互核對，以保證賬表相符。 對賬工作每年至少進行一次。 (四 )結賬 各單位應當按照規(guī)定 定期結賬，不得提前或者延遲 。年度結賬日為公歷 年度的每 年 12 月 31 日 ，半年度、季度和月度結賬日分別為公歷年度 每半年、每季、每月的最 后一天 。結賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經濟業(yè)務全部登記入賬；結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額，年度終了結賬 時．所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額的年末余額，并把全部賬戶的余額結轉到下一會計年度。 六、財務會計報告 (一 )財務會計報告的組成 《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)定的 財務會計報告組成，包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書 ，其中會計報表包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。 財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明： 1．企業(yè)生產經營的基本情況； 2．利潤實現(xiàn)和分配情況； 3．資金增減和周轉情況； 4．對食 業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。 財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告 。 年度、半年度財務 會計報告應當包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。季度、月度財務會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應當包括資產負債表和利潤表。 (二 )財務會計報告的編制 1．財務會計報告的編制目標 。財務會計報告使用者包括 投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。 2．財務會計報告的編制依據(jù)是 經過審核的會計賬簿記錄和有關資料。 3 財務會計報告的編制要 求 (1)企業(yè)應當于年度終了編報財務會計報告。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定企業(yè)應 當編報半年度、季度和月度財務會計報告的，從其規(guī)定。 (2)企業(yè)編制財務會計報告，應當根據(jù) 真實 的交易、事項以及 完整 、準確的會 計賬簿記錄等資料。 (3) 不得隨意改變會計要素的確認和計量標準。 (4)應當按照規(guī)定全面結清資產、核實 債務。 (5) 企業(yè)應當 按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計報表格式和內容 。 (三 )財務會計報告的對外提供 月度財務會計報告應當于月份終了后 6 天內 對外提 供；季度 財務會計報告應當于季度終了后 l5 天內 對外提供；半年度財務會計報告應當于半 年度終了后 60 天內 對外提供；年度財務會計報告應當于年度終了后 4 個月內 對外 提供。 3． 國有企業(yè)、國有控股的或者占主導地位的企業(yè)，應當至少每年一次 向本企業(yè) 的職工代表大會公布財務會計報告，并重點說明有關事項。 4．有關各方提供的財務會計報告， 編制依據(jù)應當一致 ， 5．財務會計報告 須經注冊會計師審汁 的，企業(yè)應當將注冊會汁師及其會計師事 務所出具的審計報告隨同財務會計報告一并對外提供。 (四 )財務會計報告的簽章程序 財務會計報告應當由單位負責人和 主管會計工 作的負責人、會計機構負責人 (會計主管人員 )簽名并蓋章；設置總會計師的單位還須由總會計師簽名并蓋章。 (五 )財務會計報告責任主體 單位負責人 應當保證財務會計報告真實、完整，因此，單位負責人是財務會計報 告的責任主體。 8 八、會計檔案的管理 (一 )會計檔案的范圍和種類 會計檔案，是指會計憑證、會計賬簿、財務會計報告等會計核算專業(yè)資料，是記 錄和反映單位經濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據(jù)。 會計檔案包括： 1．會計憑證類：原始憑證、 記賬憑證 、匯總憑證，其他會計憑證。 2．會計賬簿類：總賬、明細賬、日記賬、固定資產卡片、輔助賬簿，其他會計 賬簿。 3．財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文 字說明，其他財務報告。 4．其他類：銀行存款余額調節(jié)襲，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業(yè) 資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。 (二 )會計檔案管理的要求 1．當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可 暫由會計機構保管一年 ，期滿 之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位 檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管 。出納人員不得兼管會計檔案。 各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準后， 可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續(xù)。 3．采用 電子計算機 進行會計核算的單位，應當保存 打印出的紙質 會計檔案。 (四 )會計檔案保管的期限 會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為 3 年、 5 年、 l0 年、 l5 年和 23 年五類，保管期限從會計年度終了后第一天算起。 原始憑證 、 記賬憑證企業(yè) 、 總賬、 明細賬、日記賬及輔 助性賬簿保管期限一般為 l5 年，庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬的 保管期限為 25 年，固定資產卡片在固定資產 報廢清理后保管 5 年。 月度和季度財務會計報告的保管期限為 3 年 。 企業(yè)和其他組織的年度財務 報告 (決算 )(包括文字分析 )、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清冊等應永久保存。 (五 )會計檔案銷毀的規(guī)定 （一）、銷毀的基本程序： 編制會計檔案銷毀清冊 。 由本單位檔案機構會同會計機構 編制會計檔案銷毀清冊 單位負責人 對所要銷毀的會計檔案進行復核后在會計檔案銷毀清冊上 簽署意見 。 專人負責監(jiān)銷 。對于一般企 業(yè)、事業(yè)單位和組織（所有單位 ） 應當由 單位檔案機構和會計機構雙方共同派員 監(jiān)銷；對于國家機關（主管部門）還應當由 同級財政部門、審計部門派員 參加監(jiān)銷；對于財政部門還應當由 同級審計部門 派員參加監(jiān)銷。 將 監(jiān)銷情況向本單位負責人報告。 （二） 不得銷毀的會計檔案 保管期滿但未結清的債權債務原始憑證 ； 保管期滿 但 未了事項的原始憑證 ； 正在項目建設期間的建設單位的會計檔案不得銷毀； 保管期限未滿的會計檔案。 第四節(jié)會計監(jiān)督 重點掌握內容： 單位內部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。 目前 我國已形成了 三位一體 的會計監(jiān)督體系，包括 單位內部會計監(jiān)督 、 政府監(jiān)督和社會監(jiān)督。 一、單位內部會計監(jiān)督 (一 )單位內部會計監(jiān)督的主體和對象 單位內部會計監(jiān)督的 主體 是各單位的會計機構和會計人員。單位內部會計監(jiān)督的 對象 是 單位的經濟活動 。 (二 )單位內部會計監(jiān)督的 依據(jù) 9 1．財經法律、法規(guī)、規(guī)章； 2．會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度； 3．省級財政部門和國務院業(yè)務主管部門根據(jù)有關會計法律制度制定的具體實施 辦法或者補充規(guī)定； 4．各單位根據(jù)有關會計法律制度制定的單位內部會 計管理制度； 5．各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業(yè)務計劃等。 (三 )單位內部會計監(jiān)督的 內容 對認為是違反國家統(tǒng)一的財政、財務、